Размещено на http://www.allbest.ru/

26

Зміст

• Вступ
• Порядок обліку витрат в будівництві
• Вибір підприємством методу обліку витрат
• Визначення собівартості будівельно-монтажних робіт
• Облік витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт
• Список використаних джерел
• Додатки

Вступ

Підприємство, яке виконує будівельні роботи іншим підприємствам, має відображати витрати, пов'язані з виконанням таких робіт на рахунку 23 "Виробництво". Якщо, крім будівельних робіт, підприємство виконує інші роботи або надає послуги (провадить іншу діяльність з виробництва), то для відображення затрат з будівельних робіт необхідно відкрити окремий субрахунок. Протягом періоду виконання будівельних робіт підприємство списує в дебет рахунка 23 "Виробництво" всі витрати, які були понесені для виконання таких робіт, з кредиту відповідних рахунків обліку витрат, необхідних для виконання будівельних робіт.

Після завершення робіт виконавець визначає їх фактичну собівартість. Реалізаційна вартість виконаних будівельних робіт зазначається в акті виконаних робіт, який виконавець виписує замовнику після завершення будівельних робіт. У бухгалтерському обліку надання послуг замовнику за актом виконаних робіт відображається як реалізація послуг.

П (С) БО 18 "Будівельні контракти" розділяє будівельні контракти на контракти з фіксованою ціною та контракти за ціною "витрати плюс", які відрізняються порядком обчислення вартості контракту підрядчиком і замовником. Традиційне застосування в будівельній галузі при укладанні будівельних контрактів знайшла ціна "витрати плюс", за якою проектними організаціями складається кошторисна документація, що використовується підрядчиком і замовником при укладанні будівельного контракту для узгодження його вартості. Незважаючи на зміни цієї вартості, що можуть все-таки відбутися за час виконання будівельного контракту, такий будівельний контракт вважається укладеним за ціною "витрати плюс".

Доходи і витрати протягом періоду виконання будівельного контракту визнаються на дату балансу (на останнє число місяця) за ступенем завершеності будівельно-монтажних (ремонтно-будівельних) робіт. П (С) БО 18 "Будівельні контракти", як і відповідний міжнародний стандарт фінансової звітності 11 "Будівельні контракти", передбачає такі методи визначення ступеня завершеності робіт:

співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми витрат за будівельним контрактом;

співвідношення обсягу довершеної частини робіт та їх загального обсягу у натуральному вимірі (т, м3, м2 тощо);

вимірювання та оцінка виконаної роботи.

У будівельній галузі традиційне застосування вже протягом кількох десятиріч має метод вимірювання та оцінки виконаної роботи. Положенням про підрядні контракти у будівництві, затвердженому Міністерством України у справах будівництва і архітектури 15 грудня 1993 р., в якому передбачено, що основним документом, який відображає хід будівництва від початку виконання робіт до їх закінчення (від початку до закінчення виконання будівельного контракту), є Журнал виконаних робіт, відповідальність за ведення якого підрядчиком покладається на посадову особу. Замовник здійснює контроль і технічний нагляд за обсягом і вартістю виконаних робіт.

На підставі даних Журналу виконаних робіт (типова форма № КБ-6), до якого посадова особа підрядчика після вимірювання і оцінки за кошторисною документацією обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт вносить відповідні дані за видами робіт, складає Довідку про вартість виконаних підрядних робіт (форма № КБ-3) або Акт приймання виконаних підрядних робіт (форма № КБ-2в). Їх реквізити відповідають частині другій статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні".

До доходу генпідрядника включається вся вартість виконаних за будівельним контрактом робіт. Вартість робіт, виконаних субпідрядниками, генпідрядники, визнають як інші прямі витрати, пов'язані з виконанням будівельного контракту. В цьому вбачається певна особливість у порівнянні з чинною на сьогодні системою обліку генпідрядниками вартості робіт, виконаних субпідрядниками.

Субпідрядники до доходу включають вартість виконаних власними силами будівельно-монтажних робіт.

До доходу підрядчики (генпідрядники, субпідрядники) включають також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат. Тобто сума майнової відповідальності за порушення замовником умов будівельного контракту відображується підрядчиком у складі доходу від будівельного контракту. Сума заохочувальних виплат за виконання і перевиконання умов будівельного контракту, наприклад премії за введення об'єкта, визнається підрядчиком доходом від будівельного контракту, а нарахована конкретним працівникам підрядчика премія за введення відображається як витрати на оплату праці.

Доходи і витрати за кожним окремим будівельним контрактом відображуються у бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування. Не визнаються доходами одержані від замовників для фінансового забезпечення виконання будівельного контракту аванси, які відображаються підрядчиком у складі його зобов'язань і зменшуються після виконання робіт, визнання доходу і заліку заборгованості. Склад витрат з виконання будівельного контракту (собівартість будівельного контракту) формується відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 та Методичних рекомендацій з формування собівартості будівельно-монтажних робіт, затвердженим наказом Держбуду України від 07.05.02. До собівартості будівельного контракту включають прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці робітників, що працюють безпосередньо на будівельному майданчику, інші прямі витрати (витрати з експлуатації машин і механізмів, вартість виконаних субпідрядниками робіт).

Методичні рекомендації встановлюють єдині методичні засади формування собівартості будівельно-монтажних робіт і можуть застосовуватися для цілей планування, бухгалтерського обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт як будівельними організаціями та їх структурними підрозділами (незалежно від форм власності і підпорядкування), так і структурними підрозділами підприємств і організацій, які відносяться до інших видів економічної діяльності, що виконують загально-будівельні, спеціальні, монтажні, пусконалагоджувальні та ремонтно-будівельні роботи (далі - будівельно-монтажні роботи) під час спорудження нових об'єктів, розширення, реконструкції та технічного переоснащення підприємств, ремонту будівель і споруд, реставрації пам'яток архітектури підрядним або господарським способом.

У структурних підрозділах будівельних організацій, що виділені в окремі виробничі одиниці і відносяться до інших видів економічної діяльності (проектна, вишукувальна, дослідницька, наукова діяльність, виробництво будь-яких видів промислової або іншої продукції, транспортні перевезення тощо), застосовуються методичні рекомендації з формування собівартості для відповідних видів економічної діяльності.

Порядок обліку витрат в будівництві

Відповідно до п.3 П (С) БО 1, витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

З набранням чинності П (С) БО 16 поняття "витрати" набуло чіткої форми і, на радість багатьом бухгалтерам-будівельникам, з 14.06.2000 р. на підставі Наказу №131 почало застосовуватися до обліку витрат за будівельними контрактами. П (С) БО 16 у будівництві застосовується з урахуванням особливостей їх визнання і складу, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 18 "Довгострокові контракти (П (С) БО 18). Але П (С) БО 18 буде введений тільки в липні 2001 року. Тому сьогодні в будівництві П (С) БО 16 застосовується з урахуванням вимог Положення №186 в частині, що не суперечить йому.

В обліку витрат в будівництві важливу роль відіграє вибраний підприємством метод обліку витрат.

Метод обліку витрат залежить від організації будівельного виробництва, технологічних особливостей в будівництві, виду робіт, що виконуються, а головне - від визначення фактичної собівартості будівельно-монтажних робіт.

Вибір підприємством методу обліку витрат

Відповідно до Положення № 186, у будівництві застосовуються нормативний метод, метод за замовленнями, а при наявності допоміжних виробництв - і попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості. Такі методи обліку витрат передбачені нині чинним Положенням №186. Цей порядок калькуляції собівартості будівельно-монтажних робіт не суперечить П (С) БО 16 в частині прямих і загальновиробничих витрат. Але потрібно врахувати, що частина накладних витрат, передбачених розділом 1 Положення №186, що відносились до 14 червня 2000 року до загальногосподарський витрат, після їх розподілу включалися в собівартість будівельно-монтажних робіт.

Після набрання чинності П (С) БО 16 такі витрати враховуються на рахунку №92 "Адміністративні витрати" і в собівартість робіт не включаються. Вони списуються на рахунок № 79 "Фінансові результати". У такому ж порядку списуються витрати, що враховуються на рахунках № 93 "Витрати на збут", № 94 "Інші витрати операційної діяльності" і № 95 "Фінансові витрати".

Нормативний метод.

Основним завданням обліку нормативного методу є своєчасне запобігання нераціональному використанню ресурсів будівельно-монтажного підприємства й оперативний аналіз витрат з виконання будівельних і будівельно-монтажних робіт. Проведення оперативного аналізу витрат підприємства є дуже важливим при будівництві, оскільки він дозволяє розкрити невраховані при плануванні і в практичній роботі резерви.

Документація з калькуляції собівартості будівельно-монтажних робіт при нормативному методі складається до початку будівництва. У подальшій своїй роботі підприємство за допомогою цього документа може систематично контролювати кошторис витрат з управління і обслуговування будівельно-монтажних робіт. Тобто контроль відхилення витрат, визначених нормативною калькуляцією від фактичних витрат, які виникли в процесі будівництва, може здійснюватися на будівельному майданчику майстром або іншою відповідальною особою будівельної дільниці. Після закінчення місяця будівельних робіт бухгалтер складає аналітичні розрахунки зроблених витрат. Дані аналітичних розрахунків служать для складання зведеного обліку фактичних витрат на виконання будівельно-монтажних робіт. Своєю чергою, фактичні витрати поділяються на:

1) витрати за нормами (дані нормативної калькуляції);

2) за відхиленнями від норм (фактичні витрати мінус витрати за нормативною калькуляцією) (див. додаток 1).

Для розрахунків нормативної калькуляції використовуються:

- виробничі нормативи (ДБН IV-16-98 або розроблені самостійно);

- проекти провадження будівельно-монтажних робіт;

- кошториси щодо будівельного об'єкта;

- нормативи щодо праці і заробітної плати;

- розрахунки потреби в машинах і будівельних механізмах;

- розрахункові ціни на будівельні матеріали;

- інші джерела.

Виробничі нормативи.

Ті або інші виробничі нормативи застосовуються залежно від того, хто є замовником об'єкта. Тобто якщо замовником є бюджетна структура і оплата здійснюється з коштів бюджету, застосовуються виробничі нормативи ДБН IV-16-98. А якщо замовником є недержавна структура і будівництво ведеться не за рахунок бюджетних коштів, виробничі норми розробляються самим будівельним підприємством і узгоджуються із замовником. Такий метод обліку витрат не суперечить і П (С) БО 16. І в першому, і в другому випадку нормативна калькуляція за кожним об'єктом або видом робіт затверджується керівником підприємства (будівництва або об'єкта).

Усі випадки відхилень від норм витрат враховуються відповідно до сигнальних документів. До них належать: лімітні карти (форми М-8, М-9, М-28), акти на простій, листки на доплату, наряди на відрядну роботу та інші, визначені Наказом №342.

Облік відхилень ведеться з метою забезпечення своєчасної інформації про ті розміри і причини витрат (додаткові витрати), які не передбачені нормами. Такий облік ведеться для своєчасного прийняття необхідних організаційних і технічних заходів.

До додаткових витрат в будівництві належать: виправлення неякісно виконаних будівельно-монтажних робіт, дефекти продукції постачальників, збільшена витрата матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт в зимовий час, доплата за роботу в неробочі дні, виконання будівельно-монтажних робіт, не передбачених у проектній документації, оплата простоїв, припинення поставки енергії, води, палива тощо.

Цей облік ведеться на основі повідомлень про зміни норм і використовується для уточнення нормативної калькуляції.

Розглянемо з допомогою таблиці 1 відхилення нормативної від фактичної калькуляції. Дані для таблиці про фактичні витрати взяті з додатка 1.

Таблиця 1

Відхилення нормативної калькуляції від фактичної

№ з/п	Стаття витрат	За нормою, грн	Фактично, грн	Відхилення
				Економія (-)	Перевитрата (+)
1.	Основні матеріали	2200	2000	200
2.	Заробітна плата	4800	5000		200
3.	Відрахування на соцстрах	1800	1875		75
4.	Загальновиробничі витрати	2300	2275	25
5.	Усього виробнича собівартість	11100	11150	225	275

Висновок: фактичні витрати перевищують нормативні витрати на 50 гривень (11 150 - 11 000). Однак по статтях витрат є істотні відхилення нормативних витрат від фактичних.

Позамовний метод.

Враховуючи, що в будівництві витрати матеріалів на технологічні цілі, основну заробітну плату робітників на будівництві (прямі) і загальновиробничі витрати легко співвіднести з виконанням будівельно-монтажних робіт, найпоширенішим методом обліку витрат є позамовний метод.

Застосування системи позамовного обліку витрат можливе не завжди, а тільки за певних умов виробництва. Головною умовою застосування позамовного методу є можливість виділити й індивідуалізувати роботу, що виконується на замовлення. Внаслідок такої роботи з'являється реальна можливість отримати інформацію не про середню, а про індивідуальну собівартість об'єкта обліку і калькулювання. У будівництві до таких об'єктів обліку залежно від умов договору підряду належить або вид робіт, або об'єкт будівництва.

При позамовному методі підрядна організація веде облік витрат на кожне замовлення.

При позамовному методі підрядна організація веде облік витрат на кожне замовлення. Кожному замовленню будівельних робіт присвоюється черговий номер, який надалі обов'язково вносять у всі документи при оформленні отримання матеріалів на виконання робіт на замовлення і нарахуванні заробітної плати робітникам на виробництві. Це дає можливість всі витрати, які стосуються конкретного будівельного об'єкта, виду робіт, збирати на індивідуальних картках і визначати фактичну собівартість кожного замовлення за прямими витратами.

Що стосується загальновиробничих витрат (витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням будівельних дільниць), то вони розподіляються між усіма замовленнями пропорційно, відповідно до прийнятої підприємством методики. Так, наприклад, постійні накладні витрати на кожний будівельний об'єкт розподіляються з використанням бази розподілу (заробітна плата будівельних робітників, обсяг будівельно-монтажних робіт, сума прямих витрат) при нормальній потужності.

Відповідно до п.4 П (С) БО 16, нормальна потужність - це очікуваний обсяг діяльності, який може бути досягнутий при умовах звичайної діяльності підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва. Нагадуємо читачам, що, відповідно до П (С) БО 2, операційний цикл - це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності і отриманням грошових коштів від реалізації зробленої з них продукції або товарів і послуг.

Своєю чергою, загальновиробничі витрати діляться на постійні і змінні.

Що стосується постійних загальновиробничих витрат, то до них у будівництві належать витрати на обслуговування і управління будівельним виробництвом, які залишаються незмінними при зміні обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт.

У будівництві змінні загальновиробничі витрати - це ті витрати, які змінюються пропорційно зміні обсягу будівельно-монтажних робіт. Вони розподіляються на кожний будівельний об'єкт, вид робіт з використанням бази розподілу виходячи з фактичної потужності звітного періоду. База розподілу - це заробітна плата будівельних робітників, обсяг будівельно-монтажних робіт, сума прямих витрат.

Калькуляція собівартості будівельно-монтажних робіт складається тільки після завершення робіт і здачі об'єкта замовнику. У нашому прикладі (додаток 1) калькуляція собівартості будівельно-монтажних робіт за фактичними витратами, виконаними підприємством "Фешен Буд", складається тільки на 30 червня. Виходячи з умов нашого прикладу фактична собівартість становить 11 150 грн.

Розглянемо з допомогою таблиці 2 визначення фактичної собівартості. Дані для таблиці про фактичні витрати взяті з додатка 1.

Таблиця 2

№ з/п	Стаття витрат	Фактичні витрати, грн
1.	Основні матеріали	2 000
2.	Заробітна плата	5 000
3.	Відрахування на соцстрах	1 875
4.	Загальновиробничі витрати	2 275
5.	Усього виробнича собівартість	11 150

Попередільний метод.

Цей метод обліку витрат в будівельних організаціях застосовується в тому разі, коли будівельна організація, крім будівництва, займається і виробництвом будівельних матеріалів для власних потреб.

Для обліку витрат попередільним методом витрати по виробництву матеріалів для власних потреб збираються в розрізі окремих стадій технологічних переділів. Калькуляція собівартості продукції складається окремо на кожний переділ наростаючим підсумком, тобто калькуляція останнього переділу є калькуляцією собівартості готової продукції.

Облік прямих витрат і витрат на утримання й експлуатацію обладнання ведеться за переділами, а в середині кожного переділу розподіляється за видами продукції пропорційно прямим витратам і, відповідно, кількості відпрацьованих машино-годин.

Наприклад, при виробництві цегли для власних потреб виділяють такі переділи (цифри умовні):

1-й - заготівля глини - витрати становили 10 000 гривень;

2-й - формування цегли-сирцю - витрати 2 000 гривень;

3-й - випалення - витрати 3 000 гривень;

4-й - отримання готової продукції, собівартість якої дорівнює сумі витрат, визначених 1-3 переділами (наростаючим підсумком), тобто 15 000 гривень.

Визначення собівартості будівельно-монтажних робіт

Склад статей калькулювання виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт встановлюється підприємством відповідно до П (С) БО 16. Тобто всі витрати будівельного підприємства діляться на прямі і загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість складається з прямих і загальновиробничих витрат. Своєю чергою, прямі витрати поділяються на: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати. Інші витрати не включаються в собівартість продукції, робіт, послуг.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість будівельних матеріалів, конструкцій і обладнання, готових до установки, які безпосередньо належать до конкретного об'єкта.

До будівельних матеріалів належать матеріали, що використовуються в процесі виконання будівельних і монтажних робіт для виготовлення будівельних деталей, зведення і обробки конструкцій, а також частин будівель і споруд. Тобто це: металовироби (болти, залізні вироби, цвяхи, гайки); силікатні матеріали (пісок, цемент, гравій, вапно, цегла, камінь тощо); лісові матеріали (фанера, пиломатеріали тощо); санітарно-технічні матеріали.

Металеві, залізобетонні і дерев'яні конструкції, блоки і збірні частини будівель і споруд, обладнання для опалювальних, вентиляційних, санітарно-технічних систем - усе це належить до конструкцій і деталей, готових до установки.

Обладнання, готове до установки, - це обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до підмурка, опор, до підлоги, перекриттів між поверхами та інших несучих конструкцій будівель і споруд.

На прямих витратах в будівництві з оплати праці працівникам зупинятися не будемо, оскільки вони загальноприйняті і здійснюються відповідно до Інструкції №323.

До інших прямих витрат, відповідно до П (С) БО 16, включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Тобто це відрахування на соціальні заходи, амортизація і плата за оренду будівельних машин і обладнання.

У будівництві, відповідно до п.15 П (С) БО 16, до складу загальновиробничих витрат включаються витрати, пов'язані з управлінням будівельними дільницями (заробітна плата ІТР дільниць, бригад; відрахування на соціальне страхування, обчислені від заробітної плати цих категорій працівників та ін.), знос основних коштів загальновиробничого призначення, витрати на поліпшення технологій і організації будівництва, комунальні витрати, пов'язані з виробничими приміщеннями, витрати на обслуговування будівельного процесу, витрати на охорону праці, техніку безпеки, втрати від браку, а також оплата простоїв.

Своєю чергою, в будівництві загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні.

До змінних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування й управління виробництвом. Витрати на обслуговування змінюються прямо пропорційно зміні обсягу провадження будівельно-монтажних робіт. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються виходячи з фактичної потужності на кожний будівельний об'єкт з використанням бази розподілу (заробітна плата робітників, зайнятих на будівельних об'єктах, прямі витрати по об'єкту).

Облік витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт

Собівартість будівельно-монтажних робіт - це витрати будівельної організації, безпосередньо пов'язані з виконанням на свій ризик і власними силами будівельно-монтажних робіт за замовленням підприємств, установ, організацій та громадян. Оскільки при придбанні матеріалів поставки замовника підрядник не несе витрат за їх придбання, відповідно зазначені витрати не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт. Таким чином, вартість матеріалів поставки замовника не відображається у звіті 2-Б підрядника та у формі №2 "Звіт про фінансові результати підприємства".

Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт відображається на рахунку 23 "Виробництво". Виконані субпідрядними підприємствами роботи підлягають обліку за договірними цінами на субрахунку 2312 "Будівельно-монтажні роботи, виконані субпідрядними підприємствами" і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт генпідрядника, що відображається на субрахунку 2311 "Будівельно-монтажні роботи, виконані власними силами".

До відображення всіх витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт для кожного об'єкта калькулювання у відповідному регістрі призначено окремий рядок.

Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, попередньо зібрані на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", списуються з кредиту цього рахунка за дебетом рахунка 23 і розподіляються між об'єктами будівництва пропорційно відпрацьованій на них кількості машино-змін. Розподіл здійснюється в спеціальному розділі відповідного журналу-ордеру.

Вартість послуг сторонніх підприємств враховується на підставі пред'явлених рахунків за дебетом рахунка 23 "Виробництво".

ПРИКЛАД:

Облік витрат на будівельному підприємству "Фешен буд"

У будівництві до постійних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування і управління виробництвом. Постійні витрати є незмінними при зміні обсягу виконання будівельно-монтажних робіт. Прикладом постійних витрат може бути амортизація будівельних машин і обладнання загальновиробничого призначення.

Тепер на прикладі будівельного підприємства "Фешен Буд" розглянемо відображення обліку витрат на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до нового Плану рахунків. Облік витрат будівельне підприємство веде на таких рахунках:

23 "Виробництво" - витрати на виконання будівельно-монтажних робіт. Дебетове сальдо за рахунком на кінець періоду показує суму незакінченого виробництва. Групування витрат операційної діяльності підприємства за економічними елементами покажемо в таблиці 3.

Таблиця 3

Елементи витрат	Склад елементів витрат, витрачених на виконання будівельно-монтажних робіт
Матеріальні витрати	будівельні матеріали; інші матеріали
Витрати на оплату праці	заробітна плата по окладах і тарифах; компенсаційні виплати, оплата відпусків; заохочення; премії; інші витрати на оплату праці
Відрахування на соціальне страхування	відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування; обов'язкове страхування на випадок безробіття; відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства; інші відрахування
Амортизація	амортизація основних коштів; амортизація нематеріальних активів; амортизація інших необоротних активів
Інші операційні витрати	послуги зв'язку; витрати на відрядження; плата за розрахунково-касове обслуговування; інші

90 "Собівартість реалізації", субрахунок 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" - собівартість виконаних будівельно-монтажних робіт.

94 "Загальновиробничі витрати" - накладні витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництвом і управлінням будівельними бригадами і іншими підрозділами будівельної організації.

Структуру загальновиробничих витрат, яка враховується в базисній кошторисній вартості будівництва, покажемо в таблиці 4. Наведена структура була доведена до будівельних підприємств листом Держбуду України від 10.02.99 р. №7/89 і може використовуватися при формуванні договірних цін з подальшим уточненням витрат при взаєморозрахунках.

Таблиця 4

№ з/п	Статті витрат	Структура витрат, %
1.	Витрати на основну і додаткову зарплату	35,71
2.	Відрахування на обов'язкове державне пенсійне і соціальне страхування	43,65
3.	Витрати на службові відрядження і роз'їзди	0,77
4.	Витрати з проектування провадження робіт	0,54
5.	Послуги зв'язку і телефонізації	1,73
6.	Витрати на утримання будівель	0,84
7.	Теплова енергія	1,91
8.	Електроенергія	0,41
9.	Амортвідрахування за основними фондами, утримання яких передбачене накладними витратами	0,60
10.	Знос спеціальних інструментів, пристосувань, інвентарю	4,51
11.	Відрахування на утримання вищестоящих організацій, що є підприємствами	0,92
12.	Охорона праці і техніка безпеки	0,88
13.	Утримання протипожежної охорони	1,58
14.	Витрати з підготовки об'єктів до введення в експлуатацію і благоустрою будівельного майданчика	2,56
15.	Інші витрати	3,39

92 "Адміністративні витрати" - загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням будівельного підприємства. Наприкінці місяця цей рахунок закривається на рахунок 79 "Фінансові результати".

До адміністративних витрат, відповідно до п.18 П (С) БО 16, належать:

- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління будівельного підприємства та іншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на зміст основних засобів, інших необоротних активів загальногосподарського призначення. До цих витрат належать:

- оренда;

- страхування майна;

- ремонт;

- охорона;

- юридичні, аудиторські послуги, надані підприємству;

- банківські послуги, плата за розрахунково-касові послуги;

- податки, збори, крім тих, які включаються у виробничу собівартість робіт;

- амортизація нематеріальних активів загальнобудівельного призначення;

- поштові, телеграфні, телефонні та інші витрати на зв'язок;

- інші витрати загальнобудівельного характеру.

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом робіт з виконання замовлення, якщо такі витрати виникають. Наприкінці місяця цей рахунок не розподіляється, а закривається на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" підприємство веде облік витрат операційної діяльності, крім витрат, які відображаються на рахунках 90, 91, 92, 93.

Адміністративні витрати (рахунок 92), витрати на збут (рахунок 93) та інші операційні витрати (рахунок 94) не включаються до складу виробничої собівартості виконаних будівельно-монтажних робіт. Інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду.

Для відображення виручки від реалізації будівельне підприємство використовує рахунок 70 "Доходи від реалізації", субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". За дебетом цього рахунка буде відображена сума ПДВ, нарахована на договірну вартість об'єкта будівництва. Різниця між кредитом рахунка 70 і його дебетом становитиме суму чистого прибутку. Цей дохід списується в кредит рахунка 79 "Фінансові результати", субрахунок №791 "Результат основної діяльності".

Зіставленням чистого доходу від виконання будівельно-монтажних робіт і їх собівартості підприємство визначає валовий дохід або збиток. Для визначення операційного доходу враховуються обороти за іншими рахунками класів 7 і 9.

Згідно з положеннями Інструкції про застосування Плану рахунків, обов'язковими до ведення підприємствами є тільки рахунки класів 0-7. Будь-яке підприємство, що використовує клас 9, відкриває рахунки класу 8 за власним рішенням. Малі підприємства і неприбуткові організації можуть вести облік витрат, використовуючи тільки рахунки класу 8, при цьому рахунки класу 9 не ведуться.

Якщо підприємство не використовує рахунки класу 8, то прямі виробничі витрати відносяться до дебету рахунка 23 "Виробництво", загальновиробничі та інші витрати діяльності відносяться до дебету рахунків класу 9.

Облік доходів, витрат, визначення собівартості будівельно-монтажних робіт і фінансового результату

На практичному прикладі покажемо облік доходів, витрат, визначення собівартості будівельно-монтажних робіт і фінансового результату в таблиці 5 (додаток 1).

У цьому прикладі розглянуто типові проведення з визначення собівартості будівельно-монтажних робіт, а також визначення фінансових результатів.

Приклад. Будівельне підприємство "Фешен Буд" підписало договір підряду на виконання будівельно-монтажних робіт із замовником. Договірна вартість робіт становила 18 000 гривень, у тому числі ПДВ 20% - 3 000 гривень. Роботи виконано протягом червня 2000 року. Облік витрат підприємство веде із застосуванням рахунків класів 8 і 9.

За червень, в якому були виконані роботи, витрати підприємства "Фешен Буд" становили:

З поточного рахунка в національній валюті була зроблена передоплата за будівельні матеріали в сумі 12 000 гривень, у тому числі ПДВ - 2 000 гривень. Для виконання будівельно-монтажних робіт за вищезгаданим договором було передано на об'єкт будівельних матеріалів на суму 2000 гривень. Для будівельних машин, що працюють на об'єкті, було відпущено пального на суму 500 гривень.

Нарахована заробітна плата, фонд оплати праці становив 7 000 гривень, у тому числі:

- робітникам, зайнятим на виконанні будівельно-монтажних робіт - 5 000 гривень;

- інженерно-технічному персоналу будівельних дільниць - 1 000 гривень;

- дирекції підприємства - 1 000 гривень.

Зроблено відрахування:

а) до Пенсійного фонду - 32%:

- від фонду оплати праці робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт, - 1600 гривень;

- від фонду оплати праці ІТП дільниць - 320 гривень;

- від фонду оплати праці дирекції - 320 гривень;

б) у Фонд безробіття - 1,5%:

- від фонду оплати праці робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт, - 75 гривень;

- від фонду оплати праці ІТП дільниць - 15 гривень;

- від фонду оплати праці дирекції підприємства - 15 гривень;

в) у Фонд соціального страхування - 4%.

- від фонду оплати праці робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт, - 200 гривень;

- від фонду оплати праці ІТП дільниць - 40 гривень;

- від фонду оплати праці дирекції - 40 гривень.

Нарахована амортизація основних коштів:

- що використовуються на будівельних об'єктах, - 200 гривень;

- що використовуються дирекцією підприємства, - 200 гривень.

Нарахована амортизація бухгалтерської програми "Дебет-плюс", що використовується в роботі бухгалтерією підприємства, - 200 гривень.

Відповідно до договору оренди будівельного обладнання, нарахована місячна сума оренди в розмірі 200 гривень, сума ПДВ за орендою становить 40 гривень.

Загальновиробничі витрати за місяць становили 2 275 гривень (оборот за дебетом рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" за червень - 500 + 1000 + 320 + 40 + 15 + 200 + 200), адміністративні витрати (оборот за дебетом рахунка 92 "Адміністративні витрати" за червень - 1000 + 320 + 40 + 15 + 200 + 200) = 1775 гривень.

Будівельно-монтажні роботи підрядчиком були виконані, акт виконаних робіт підписаний замовником 25 червня 2000 року, грошові кошти в розмірі 18000 гривень були зараховані на поточний рахунок у національній валюті фірми "АБСД" 26 червня 2000 року.

облік витрата будівельний собівартість

Список використаних джерел

1. Типове Положення з планування, обліку, калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт, затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 09.02.96 р. №186 (у тексті - Положення №186).

2. Правила формування договірних цін і їх уточнення в процесі будівництва, затверджені наказом Державного комітету будівництва, архітектури і житлової політики України від 09.09.98 р. №197 (у тексті - Правила №197).

3. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку" від 31.03.99 р. №87 (у тексті - П (С) БО 1).

4. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" від 31.12.99 р. №318 (у тексті - П (С) БО 16).

5. Наказ Міністерства фінансів України "Про внесення змін і доповнень до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку" від 14.06.2000 р. №131 (у тексті - Наказ №131).

6. Наказ Державного комітету України по будівництву "Про затвердження Державних будівельних норм України" від 11 лютого 1998 року №35 (введені в дію з 01.04.98 р.) (у тексті - ДБН IV-16-98).

7. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку" від 28.11.95 р. №342 (у тексті - Наказ №342).

8. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2" від 31.03.99 р. №87 (у тексті - П (С) БО 2).

9. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати" від 11.12.95 р. №323 (у тексті - Інструкція №323).

10. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку і Інструкції про його застосування" від 30.11.99 р. №291 (у тексті - новий План рахунків), Інструкція №291.

11. По матеріалам Українського бухгалтерського тижневика "Дебет Кредит"

Додатки

Додаток 1

Таблиця 5

Витрати і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт і формування ціни на будівельну продукцію

Облік доходів, витрат, визначення собівартості будівельно-монтажних робіт і фінансового результату

№ з/п	Зміст операції	Сума	За старим Планом рахунків	За новим Планом рахунків	Податковий облік
			дебет	кредит	дебет	кредит	ВД	ВВ
1.	Перераховано з поточного рахунка в національній валюті за будівельні матеріали (передоплата)	12000	60	51	631	311		10000
2.	Відображається податковий кредит з ПДВ	2000	68 ПДВ	672	641ПДВ	644
3.	Передано будівельні матеріали на об'єкти для виконання будівельно - монтажних робіт	2000	20	05	805 23	201 805
4.	Передано пальне для будівельних ма - шин, що працюють на об'єктах	500	24	06	803 91	203 803
5.	Нараховано заробітну плату: а) робітникам, зайнятим на виконанні будівельно-монтажних робіт б) інженерно-технічному персоналу дільниць в) дирекції підприємства	5000 1000 1000	20 25 20	701 701 701	811 23 811 91 811 92	661 811 661 811 661 811		5000 1000 1000
6.	Зроблено відрахування до Пенсійного фонду: а) від ФОП робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт б) від ФОП інженерно-технічного персоналу дільниць в) від ФОП дирекції підприємства	1600 320 320	20 25 26	69 69 69	821 23 821 91 821 92	651 821 651 821 651 821		1600 320 320
7.	Зроблено відрахування до Фонду соцстраху: а) від ФОП робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт б) від ФОП інженерно-технічного персоналу дільниць в) від ФОП дирекції підприємства	200 40 40	20 25 26	69 69 69	822 23 822 91 822 92	652 822 652 822 652 822		200 40 40
8.	Зроблено відрахування до Фонду безробіття: а) від ФОП робітників, зайнятих на виконанні будівельно-монтажних робіт б) від ФОП інженерно-техніч. персоналу дільниць в) від ФОП дирекції підприємства	75 15 15	20 25 26	65 65 65	823 23 823 91 823 92	653 823 653 823 653 823		75 15 15
9.	Нараховано амортизацію основних коштів, що використовуються: а) на будівельних об'єктах б) дирекцією підприємства	200 200	25 26	02/2 02/2	831 91 831 92	131 831 131 831		*
10.	Нараховано амортизацію нематеріальних активів, що використовуються бухгалтерією підприємства	200	26	02\3	833 92	133 833		*
11.	Згідно з договором оренди, нараховано місячну суму за оренду будівельного обладнання ПДВ за орендою	200 40	25 68ПДВ	76 76	84 91 641	685 84 685		200
12.	Списуються загальновиробничі витрати і включаються в собівартість робіт	2275 1775 500	20 20	25 24	23	91
13.	Списуються адміністративні витрати	1775	20	26	791	92
14.	Замовником підписується акт викона - них будівельно-монтажних робіт договірна вартість	18000	62	46	361	703	18000
15.	Списується фактична собівартість робіт	12925 11150	46	20	903	23
16.	Визначається податкове зобов'язання з ПДВ	3000	46	68 ПДВ	703	641
17.	Списується чистий дохід від реалізації	15000			703	791
18.	Списується дохід від реалізації виконаних робіт за старим Планом рахунків	2075	46	80
19.	Списується собівартість на фінансові результати	11150			791	903
20.	Визначається фінансовий результат від виконання робіт	2075
21.	Нарахований податок на прибуток (ставка 30%)	623	81	68	981	641 приб.
22.	Надійшли і зараховані грошові кошти	18000	51	62	311	361
	Усього	18000	19825**

Примітки:

* Сума амортизаційних відрахувань у податковому обліку зменшує суму оподаткування і показується окремо в Декларації про прибутки підприємства.

** Податок на прибуток по податковому обліку не нараховується, бо підприємство зазнало збитків.

Размещено на Allbest.ru

...