Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Облік довгострокових і короткострокових позик

Кредитно-економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.

Укладання кредитної угоди(договору) - досить складна та тривала процедура.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики».

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів. По кредиту рахунку 50 відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Структура рахунку 50

Рахунок 50 має такі субрахунки:

501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»,

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,

503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»,

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,

505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»,

506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній валюті та іноземній.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковим позиками, необхідно враховувати наступні правила:

- суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» з субрахунку 951 «Відсотки за кредит»;

- частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12 місяців, списується на рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»

Проводки по рахунку 50 «Довгострокові позики»:

1. Отримано довгострокову позику в національній/іноземній валюті:

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

Кт 50 «Довгострокові позики»

2. Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик:

Дт 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Кт 50 «Довгострокові позики»

3. Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики:

Дт 45 «Вилучений капітал»

Кт 50 «Довгострокові позики»

4. Погашено за рахунок довгострокових позик довгострокові векселі видані:

Дт 51 «Довгострокові векселі видані»

Кт 50 «Довгострокові позики»

1. довгострокові зобов'язання за облігаціями:

Дт 52 «Довгострокові зобов'язання по облігаціям»

Кт 50 «Довгострокові позики»

5. Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування:

Дт 60 «Короткострокові позики»

Кт 50 «Довгострокові позики»

6. Відображено довгострокову позику (частину) як у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях:

Дт 50 «Довгострокові позики»

Кт 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»

7. Нараховані відсотки за користування кредитом:

Дт 951 «Відсотки за кредит»

Кт 50 «Довгострокові позики»

8. Перерахування відсотків.

2. Облік розрахунків по оплаті праці та соціальному страхуванню

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану роботу.

Тарифна система оплати праці - це сукупність правил, за допомогою яких забезпечується порівняльна оцінка праці, залежно від кваліфікації, умов її виконання, відповідальності, значення галузі та інших факторів, що характеризують якісну сторону праці. Згідно інструкції зі статистики заробітної праці витрати на оплату складаються з: фонду основної заробітної плати, фонду додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних витрат.

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормативами праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) та відрядних розцінок для працівників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу, виконану понад встановлених норм, за трудові успіхи і винахідництво та особливі умови праці.

Вона складається з доплат, надбавок, гарантійних та компенсаційних виплат, передбачених чинним законодавством, премій, пов'язаних з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагороди за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати.

Заробітна плата зі встановленими місячними посадовими окладами розраховується шляхом ділення окладу на календарну кількість робочих днів в місяці і множенням отриманого результату на фактично відпрацьовані робочі дні.

Цей розрахунок можна представити у вигляді формули:

,

Зр - сума припадаючої заробітної плати;

- заробітна плата за місяць згідно встановленого окладу;

Др - число робочих днів в даному місяці;

Дф - кількість фактично відпрацьованих днів в даному місяці

При почасовій або поденній оплаті праці заробіток розраховується шляхом множення тарифної плати за час або день на число сплачуємих часів або днів.

Цей розрахунок можна навести у вигляді формули:

,

Зр - припадаюча заробітна плата;

Тс - тарифна ставка;

Ч - число відпрацьованих часів.

Розрахунок оплати праці відрядних робітників і встановлення обсягу виконаних робіт встановлюється по первинним документам по обліку виробки, як відзначалось вище, є при індивідуальних виробництвах - наряд, в серійних виробництвах використовується більш сучасна документація по обліку праці, виробки і оплаті праці - маршрутні листи, які виписуються на відповідну продукцію, на весь шлях її обробки на даній ланці.

Принципова відмінність маршрутного листка від наряду полягає в тому, що наряд виписується на одного робітника (або бригаду), виконуючу відповідну операцію, а маршрутний лист - на всю роботу, виконувану різними робітниками по відповідній партії продукції.

Розподіл заробітної плати при бригадній відрядній системі оплати праці здійснюється пропорційно коефіцієнто-часам. Спочатку встановлюють заробіток (по тарифу) множенням тарифних ставок відповідного розряду на кількість відпрацьованих днів. Потім розраховують коефіцієнт приробітку, діленням відрядного місячного заробітку усієї бригади на її загальний заробіток по тарифу. Для встановлення відрядного заробітку кожного члена бригади необхідно заробіток по тарифу кожного члена бригади помножити на коефіцієнт приробітку.

При відрядно-преміальній системі оплати праці, робітнику відряднику поверх заробітку по прямим відрядним розсилкам виплачується премія за виконання або перевиконання раніш встановлених конкретних кількісних і якісних показників роботи.

Нічним вважається час з 22⁰⁰ до 6⁰⁰, вечірнім з 17⁰⁰ до 22⁰⁰.

Час фіксується в табелі обліку робочого часу. Уся робота в нічний час і вечірній оформлюється встановленими на підприємстві документами і сплачується згідно планової сітки по встановленим або відрядним розцінкам.

Додатково кожному робітнику по даним табеля за звітній місяць підраховують кількість часів відпрацьованих у вечірній і нічний час і проводиться доплата у розмірі від 10% до 70% тарифної ставки робітника почасовика або відрядника відповідного розряду.

За час простою не з вини робочого заробітну плату нараховують на основі простійних листків, в яких вказується прізвище, табельний номер робітника, час і причини простою.

Частковий брак по вині робітника сплачується у зниженому розмірі, але не вище половини тарифної ставки присвоєного розряду робітнику за час, встановлений по нормі за дану роботу.

Половинний брак продукції, допущений не з вини робітника та при умові, що на виконання роботи витрачений повний робочий день або більше, сплачується як за якісну продукцію по встановленим розцінкам.

Понаднормова робота при відрядній оплаті праці сплачується в полуторнім розмірі за перші дві години і в подвійному - за послідуючий час тарифної ставки засвоєного розряду даному робітнику.

Робота у святкові дні сплачується відрядникам - по подвійним відрядним розцінкам; робітникам - почасовикам - у розмірі подвійної тарифної ставки; робітникам з місячним окладом - в розмірі одинарної часової або денної ставки понад окладу, якщо робота у святкові дні виконувалась в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі подвоєної почасової або поденної ставки, якщо виконана понадмісячна норма.

Усі види додаткової заробітної плати розраховуються по середньому заробітку на основі табелю і відповідних документів.

Первинними документами є: наказ на відпустку; копія свідоцтва про народження для підлітків; наказ на компенсацію за невикористану відпустку; наказ про звільнення з роботи, та інші відповідні документи.

Право на відпустку виникає з моменту заключення трудового договору, коли робітнику наголосили під розписку наказ або розпорядження.

Тривалість відпусток встановлюється законодавством і складає не менше 24 робочих днів (календарних), святкові та неробочі дні не враховуються при встановленні тривалості відпустки. Загальна тривалість щорічної основної і додаткової відпустки не може перевищувати 59 календарних днів. Щорічні відпустки з другого року роботи можуть бути надані робітникам в будь який час за їхнім бажанням. Порядок надання відпусток встановлюється графіком, який затверджується керівником підприємства і узгоджується з профспілковими органами і доводиться до відомості цих робітників. Нарахування, пов'язані з оплатою щорічних відпусток, здійснюється за рахунок засобів підприємства назначених для сплати праці.

Аналітичний та синтетичний облік зарплати та відображення її в звітності.

Для розрахунків з оплати праці призначено рахунок 66, який в свою чергу має два субрахунки:

661 Нарахована заробітна плата;

662 Депонована заробітна плата.

Даний рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до спискового, так і не до спискового облікового складу підприємства - з оплати праці, а також розрахунків за неотриману персоналом в зазначений термін суми з оплати праці (розрахунки з депонентами).

По кредиту рахунка 66 відображається нарахована робітникам підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомоги з непрацездатності і інші нарахування; по дебету - виплата заробітної плати, премії, допомоги, а також суми утримань податків, інші утримання.

Нарахування заробітної плати робиться конкретно по кожному робітнику.

Облік утримань із заробітної плати та розрахунків з органами соціального страхування

3 оплати праці членів трудового колективу й осіб, які працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові та випадкові роботи, відбуваються різні утримання. За своїм характером вони поділяються на 2 групи: обов'язкові й утримання за ініціативою підприємства.

Обов'язкові утримання включають прибутковий податок, утримання до Пенсійного фонду, утримання на соціальне страхування на випадок безробіття, утримання за виконавчими листами та приписами нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб тощо.

До утримань за ініціативою підприємства відносяться: суми, утримані з членів трудового колективу за заподіяну матеріальну шкоду, допущений брак, своєчасно неповернуті суми, одержані у підзвіт, безвідсоткові позики, видані членам трудового колективу, за формений одяг.

Облік розрахунків за страхуванням ведеться за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками зі страхування.

Порядок нарахування таких зборів регулюється чинним законодавством. Для обліку розрахунків за всіма видами страхування призначений рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням». Він має наступні субрахунки: 651 «За пенсійним забезпеченням»; 652 «За соціальним страхуванням»; 653 «За страхуванням на випадок безробіття»; 654 «За індивідуальним страхуванням»; 655 «За страхуванням майна», 656 «Розрахунки із соціального страхування від нещасних випадків на виробництві». Розмір цього збору становить 4,5% від фонду оплати праці.

Обов'язковим платежем для осіб, які отримують доход, є податок з доходів фізичних осіб, для обліку якого відкривається субрахунок 641 «Розрахунки за податками (подоходний)».

Облік розрахунків за страхуванням

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Проведено відрахування від заробітної плати робітників основного виробництва	821 822, 823, 824, 23	651, 652, 653, 654, 821, 822, 823, 824
2	Нараховано податок з доходів фізичних осіб	661	641.0
3	Проведено утримання з нарахованої заробітної плати: - до Пенсійного Фонду	661	651
	-до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням		652
	-до Фонду соціального страхування на випадок безробіття		653
4	Погашено з поточного рахунку заборгованість перед: - Пенсійним фондом	651	311.0
	-Фондом соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами з народженням та похованням	652
	- Фондом соціального страхування на випадок безробіття	653
	- Фондом соціального страхування від нещасних випадків і професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності	654
5	Нараховано допомогу у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, починаючи з шостого дня хвороби	652	661
6	Проведено утримання із заробітної плати працівників страхових внесків на індивідуальне страхування	661	654
7	Нараховано страхові платежі зі страхування майна підприємства	92	655

довгостроковий заробітний утримання проводка

Бухгалтерські проводки з обліку утримань та виплати заробітної плати наводяться в таблиці.

Бухгалтерські проводки з обліку утримань та виплати заробітної плати

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Утриманий із заробітної плати прибутковий податок	661 «Розрахунки за заробітною платою»	641 «Розрахунки за
	Утримані із заробітної плати внески до Пенсійного фонду	661 «Розрахунки за заробітною платою»	651 «За пенсійним
3	Утримані із заробітної плати внески на соціальне страхування на випадок безробіття	661 «Розрахунки за заробітною платою»	653 «За страхуванням на випадок безробіття»
4	Утримані Із заробітної плати суми за виконавчими листами (аліменти тощо)	661 «Розрахунки за заробітною платою»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
5	Утримані із заробітної плати профспілкові внески	661 «Розрахунки за заробітною платою»	377 «Розрахунки з
6	Утримані із заробітної плати суми допущеного браку	66 І «Розрахунки за заробітною платою»	24 «Брак у виробництві»
7	Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум	661 «Розрахунки за заробітною платою»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
8	Утримані із заробітної плати суми завданого підприємству збитку	661 «Розрахунки за заробітною платою»	375 «Розрахунки за відшкодуванням
9	Утримані із заробітної плати позики, раніше видані працівникам підприємства	661 «Розрахунки за заробітною платою»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
10	Утримані із заробітної плати суми, що відносяться до Інших операцій (розрахунки з квартиронаймачами, іншими дебіторами та кредиторами тощо)	661 «Розрахунки за заробітною платою»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
11	Утримані із заробітної плати суми, які є для підприємства іншим операційним доходом	661 «Розрахунки за заробітною платою»	71 «Інший операційний дохід»
12	Утримана із заробітної плати частка пайового капіталу	661 «Розрахунки за заробітною платою»	4 1 «Пайовий капітал»
13	Утримані із заробітної плати суми, які відносяться до неоплаченого капіталу	661 «Розрахунки за заробітною платою»	46 «Неоплачений капітал»
14	Видана з каси заробітна	661 «Розрахунки за заробітною платою»	ЗО «Каса»
15	Перераховані кошти з рахунків в банку на особові рахунки працівників для	661 «Розрахунки за заробітною платою»	3 1 «Рахунки в банках»
16	Видана заробітна плата за	661 «Розрахунки за заробітною платою»	33 «Інші кошти»
17	Видана натуральна заробітна	661 «Розрахунки за заробітною платою»	70 «Доходи від реалізації»»
18	Депонована заробітна плата	661 «Розрахунки за заробітною платою»	662 «Розрахунки з депонентами»
19	Повернута в касу надлишкове виплачена заробітна плата	30 «Каса»	661 «Розрахунки за заробітною платою»

3. Облік основних засобів, нематеріальних активів і фінансових інвестицій

Основними джерелами надходження основних засобів є об'єкти, що їх внесли засновники (учасники) до статутного капіталу; об'єкти, які збудовані підприємством, закінчені роботи з побудови або дообладнання, які збільшують первинну вартість об'єктів; придбані основні засоби; одержані безкоштовно основні засоби; виявлені під час інвентаризації надлишки основних засобів.

Розглянемо порядок оформлення отримання в сільській раді основних засобів за видами надходження. Одним з цих видів є внесок основних засобів до статутного капіталу учасниками і замовниками. Надходження таких основних засобів на підприємство оформлюється Актом приймання-передачі основних засобів типової форми №ОЗ-1 та Інвентарною карткою обліку основних засобів типової форми №ОЗ-6.

Стосовно документального оформлення основних засобів, які були модернізовані, то підприємство користується методичними рекомендаціями Мінпромполітики України «Про проведення індексації та переоцінки об'єктів основних засобів», затверджених наказом МФУ №92 від 27.04.2000 р. Стосовно цього документу модернізація та технічне переозброєння основних засобів оформлюється актом прийому виконаних робіт, а на суму витрат по поліпшенню об'єктів складається акт прийому-передачі основних засобів типової форми №ОЗ-1 та дефектна відомість.

Об'єкти основних засобів, що були придбані за грошові кошти, надходять на підприємство разом з рахунком та накладною, які виписуються постачальником. Оприбуткування на склад обладнання оформлюється прибутковим ордером, який складається на всю кількість об'єктів, що надійшли, а не на кожен об'єкт окремо.

В кінці місяця бухгалтер сільської ради складає відомість аналітичного обліку на матеріали і обладнання, що надійшли, яка має назву «Відомість за отримані матеріали», в якій вказується вартість придбання та сума ПДВ.

Зарахування об'єктів у склад основних засобів та на баланс підприємства супроводжується складанням Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів по формі «ОЗ-1 та Інвентарної картки по формі №ОЗ-6, яка складається в двох екземплярах. Один екземпляр знаходиться в картотеці бухгалтерії, а другий - в місці використання об'єкту.

Але у випадку, коли підприємство купує виробничі основні засоби, то воно має право на податковий кредит. На суму ПДВ постачальник складає податкову накладну, яка зберігається у покупця основних засобів.

Якщо підприємство купує основні засоби невиробничого характеру, то сума ПДВ включається в первісну вартість цих об'єктів. При цьому бухгалтерією складається листок-розшифровка та податкова накладна (додаток П1). В акті приймання-передачі окремо відображається вартість придбання основних засобів і сума ПДВ.

В кінці місяця бухгалтер підприємства узагальнює відомості по надходженню основних засобів, складаючи відомість надходження основних засобів в розрізі інвентарного номеру.

Аналітичний облік основних засобів в бухгалтерському обліку ведеться по кожному об'єкту окремо.

В кінці місяця бюро складає оборотну відомість обліку основних засобів в розрізі по структурним підрозділам, а також на кожен структурний підрозділ складається оборотна відомість руху основних засобів в розрізі по цехах та дільницях. Узагальнену інформацію заносять до журналу-ордеру №4.

Рахунок 10 «Основні засоби» призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілих майнових комплексів, які входять до складу основних засобів.

По дебету рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безкоштовно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які враховуються по первинній вартості, сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудування, дообладнання, реконструкція і інше), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта; сума до оцінки вартості об'єкта основних засобів, по кредиту - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безвідплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

При надходженні основні засоби і інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс через рахунок 15 «Капітальні інвестиції» по первинній вартості в сумі фактичних витрат на їх придбання, будівництво, монтаж, наладку, реєстрацію, доставку, страхування ризиків доставки, сплату митних зборів і передбачених податків (якщо вони не відшкодовуються підприємству). Витрати на сплату процентів за користування кредитом для придбання основних засобів і інших необоротних матеріальних активів не включаються в первинну вартість, а признаються фінансовими витратами звітного періоду.

При проведенні переоцінки основних засобів базове підприємство керується Методичними рекомендаціями Мінпромполітики України «Про проведення індексації та переоцінки об'єктів основних засобів», затвердженим наказом Мінпромполітики України №219 від 11.12.2001 року.

За допомогою цих Методичних рекомендацій бюро з обліку необоротних активів здійснює приведення балансової вартості основних засобів до їх справедливої вартості відповідно п. 8.3.3. статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» та П(С) БО 7 «Основні засоби». Окрім того ці рекомендації регламентують порядок проведення переоцінки.

Переоцінка первісної вартості та суми зносу об'єктів основних засобів здійснюється шляхом множення відповідної первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта на його залишкову вартість.

Для об'єктів основних засобів, залишкова вартість яких дорівнює нулю, переоцінена залишкова вартість визначається шляхом додавання справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без змін суми зносу об'єкта. Дані про переоцінку (зміна первинної вартості і зносу) відображаються в регістрах аналітичного обліку основних засобів (інвентарна картка обліку основних засобів, книга обліку основних засобів).

Проведені розрахунки по переоцінці основних засобів повинні відображатися на рахунках бухгалтерського обліку наступним чином:

Сума до оцінки основних засобів відображається по дебету рахунку 10 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунками 13 «Знос необоротних активів» і 42 «Додатковий капітал». Сума уцінки основних засобів відображається по кредиту рахунку 10 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунками 13 «Знос основних засобів» і 42 «Додатковий капітал» (якщо по цьому об'єкту є сума раніше проведеної до оцінки), або 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Сума до оцінки раніше знижених і ціні об'єктів з віднесенням суми уцінки на витрати підприємства (рахунок 975) відображається по дебету рахунку 10 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунками 13 «Знос необоротних активів» і 746 «Інші прибутки від звичайної діяльності» (в сумі, яка не перевищує суму попередніх уцінок цього об'єкта, віднесену на витрати) або/і 42 «Додатковий капітал» (на різницю).

Належним чином організований поточний облік дозволяє постійно слідкувати за господарською діяльністю підприємства і своєчасно повідомляти як про позитивні тенденції, так і про негативні явища. Але абсолютно точної картини ні поточний облік, ні складений на підставі його даних зведений облік не гарантують. Усунути всі можливі недоліки можна завдяки вчасно проведеної інвентаризації.

Інвентаризація - це перевірка в натурі стану та наявності запасів, необоротних активів, капітальних вкладень, незавершеного капітального будівництва, коштів, інших матеріальних цінностей, активів і зобов'язань підприємства.

Обов'язковість проведення інвентаризації перед складанням річного звіту визначено п. 43 Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, то марно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом МФУ від 11.08.1994 р. №69.

Основні засоби - це частина активів, яка займає в балансі підприємства видобувної промисловості найбільшу частку. Порядок відображення основних засобів в балансі підприємства визначається П(С) БО 2 «Баланс». Згідно п. 16 П(С) БО 2 у статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, згідно з П(С) БО 7. При цьому необхідно зазначити, що дана стаття включає вартість інших необоротних матеріальних активів. В балансі окремо наводяться первісна вартість основних засобів та інші необоротні матеріальні активи (рядок 031) - 3483295 тис. грн., сума їх зносу (рядок 032) - 281854 тис. грн. та їх залишкова вартість (рядок 030) - 621441 тис. грн. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою їх зносу (3483295 - 2861854 = 621441 тис. грн.).

Розкриття статті балансу «Основні засоби» можна знайти в ІІ розділі форми №5 «Примітки до фінансової звітності», який має назву «Основні засоби». При цьому під «Основними засобами» тут також маються на увазі й інші необоротні матеріальні активи.

Особливе місце в обліку основних засобів посідає форма статистичної звітності №11-ОЗ «Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію(знос)», яка складається підприємствами, організаціями, установами всіх форм власності та видів економічної діяльності, які є юридичними особами, а також їх структурними підрозділами, з урахуванням роз'яснень органів державної статистики.

У звіті наводиться первісна (переоцінена) і залишкова вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів згідно з П(С) БО 7 «Основні засоби».

Ф №11-ОЗ складається з двох розділів:

Розділ І. Наявність та рух основних засобів.

Розділ ІІ. Склад основних засобів підприємства.

У рядку 100 наводяться дані щодо вартості основних засобів, що перебувають на балансі підзвітної одиниці (підприємства, організації, структурному підрозділу).

У рядку 201-235 відображається вартість основних засобів за видами економічної діяльності, що здійснює підприємство.

У рядку 229 відображається вартість основних засобів підприємств, що займаються організацією операцій з власною нерухомістю, діяльністю у сфері інформатизації та наданням послуг юридичним особам.

У рядку 240 із загального обсягу основних засобів показується вартість основних засобів основного виду економічної діяльності за реєстрацією підприємства в ЄДРПОУ. Якщо підприємство не має основних засобів, які за своїм призначенням відповідають зареєстрованому основному виду діяльності, то рядок 240 не заповнюється.

У рядку 260 підприємства показують вартість основних засобів у дорогах. Ці дані не включаються до рядка 227. До основних засобів у дорогах належать автомобільні дороги загального користування, які перебувають на балансі органів дорожнього господарства держави; відомчі автомобільні дороги на території промислових та інших підприємств та організацій; вулиці та дороги, проїзди, вулиці-набережні в межах проїзної частини в містах і селищах міського типу.

У розділі ІІ показуються дані щодо вартості наявних на кінець звітного року основні засоби за складом згідно з класифікацією основних засобів, що передбачена П(С) БО 7.

Статистичні дані повинні бути достовірними та подаватися в повному обсязі в установлені терміни і за визначеними адресами.

Облік операцій з необоротними активами, які обліковуються на рахунках 10, 11, 12

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Придбання необоротного активу за плату
1	Оприбутковано необоротні активи, придбані у постачальника	152, 153, 154	631
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631
3	Відображено суми, нараховані за консультаційні, посередницькі послуги та інші витрати, пов'язані з придбанням необ-х активів	152, 153, 154	685
4	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	685
5	Відображено введення в експлуатацію необоротного активу	10, 11, 12	152,153, 154
Створення необоротного активу
а) підрядним способом
1	Відображено вартість робіт, виконаних підрядником	152, 153, 154	631
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631
3	Зараховано переданий об'єкт до складу інших необ-х активів	10, 11, 12	152, 153, 154
б) господарським способом
1	Відображено фактичні витрати на виготовл необоротного активу	152, 153, 154	231.01, 231.03, 81 82, 805
2	Зараховано об'єкт до складу необоротних активів	10, 11, 12	152, 153, 154
Одержання необоротного активу як внесок до статутного капіталу
1	Відображено внесок учасника до статутного капіталу	46	40
2	Одержано об'єкт необоротних активів від учасника (якщо об'єкт не потребує монтажу)	10, 11, 12	46
Реалізація необоротних активів
1	Відображено дохід від реалізації необоротного активу	311»	742
2	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	742	641
3	Списано нарахований знос	131, 132, 133	10, 11, 12
4	Списано залишкову вартість необоротних активів	972	10, 11, 12
Ліквідація необоротних активів
1	Списано знос ліквідованого активу	131, 132,133	10, 11, 12
2	Відображено вартість ліквідованих необоротних активів	976	10, 11, 12
3	Понесено витрати, пов'язані з ліквідацією необоротного активу	976	81, 82
4	Відображено дохід від реалізації необоротного активу	20	746
Безоплатна передача необоротних активів
1	Списано нарахований знос	131, 132,133	10, 11, 12
2	Передано активи іншому підприємству	976	10, 11, 12»
Недостача необоротних матеріальних активів
а) якщо віїнну особу не встановлено
1	Відображено суму недостачі у складі витрат звітного періоду	947	10, 11, 12
2	Відображено на позабалансовому рахунку суму недостачі	072
б) якщо винну особу встановлено
3	Відображено знос списаних необоротних матеріальних активів	131 132,133	10, 11, 12
4	Відображено залишкову вартість відсутніх необоротних матеріальних активів	947	10, 11, 12

Размещено на Allbest.ru

...