Проведение ревизии затрат в промышленной организации, ее роль в повышении эффективности производства

Для координации деятельности контролирующих органов Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь создает советы по координации контрольной деятельности в областях, персональный состав которых утверждается Председателем Совета.

Координация контрольно-ревизионной работы, проводимая в современных условиях, позволит повысить ее эффективность, действенность, результативность, устранить имеющиеся в ней параллелизм и дублирование.

Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий и проверок в министерствах и ведомствах, имеющих в штате ревизионную службу, ведется журнал регистрации проведенных ревизий и проверок и принятых по ним решений. В журнале указывают наименование ревизуемой организации, вид ревизии, время проведения ревизии, дату представления акта ревизии, дату и номер принятого решения (приказа, письма) по результатам ревизии, информацию о выполнении данного решения.

На основании данных журнала составляется отчет по форме № 2-ревизия "Отчет о контрольно-ревизионной работе" за первое полугодие и в целом за год, который направляется вышестоящей организации. К отчету прилагается объяснительная записка по каждому разделу отчета.

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и квалификации ревизоров.

Для ревизионной работы подбираются высококвалифицированные, честные, принципиальные специалисты, так как работа ревизора требует исключительной добросовестности, точности, аккуратности и профессиональной компетентности.

Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При выполнении служебных функций он обязан:

- знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов.

- глубоко владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы.

- объективно освещать выявленные ревизией (проверкой) факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин вскрытых нарушений и злоупотреблений;

- оказывать помощь работникам ревизуемой организации в устранении вскрытых недостатков и допущенных нарушений, объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания.

- проверить выполнение решения по результатам предыдущей ревизии и отразить в акте полноту и своевременность его выполнения;

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены следующие права:

- требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии и проверок материалов, характеризующих деятельность ревизуемой организации и отдельных должностных лиц.

- рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;

- запрашивать от других организаций и учреждений, банков справки и копии документов по операциям с ревизуемой организацией;

- привлекать специалистов для определения количества и качества сырья и материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, услуг и выполненных работ;

- в установленных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными;

- передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности виновных лиц;

Ревизорам не предоставлены административные права, они не могут давать обязательных распоряжений работникам ревизуемых организаций, требовать наказания за их неправильные действия.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке:

- за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимых ревизий проверок;

- необъективность освещения результатов ревизий и проверок;

- полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать необходимые условия для работы ревизионной группы с целью глубокого изучения деятельности организации. Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется, обязаны по требованию ревизора:

- предъявить для проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства и товарно-материальные ценности;

- давать объяснения в устной и письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии.

- не позднее двухнедельного срока рассмотреть результаты ревизии (проверки) и принять решение по устранению отмеченных нарушений.

- разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы функциональных служб и отделов организации.



3. Ревизия затрат на производство: современная методика направления совершенствования

3.1 Бухгалтерский учет как основной источник информации для ревизии затрат на производство

Информационное обеспечение ревизии - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и использованию. Для получения доказательств используются как материальные, так и нематериальные источники. Они должны удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

Совокупность документов, регистров, отчетов, на основании которых устанавливается законность, целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций, а также в качестве источников информации при ревизии затрат на производство используются первичные и сводные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность, приведенные в таблице 3.1.

Проверка правильности составления учетных регистров осуществляется для установления тождеств как между учетными регистрами, так и с записями в Главной книге. Важно установить, обеспечивает ли совокупность учетных регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций и сделок предприятия; достаточно ли они наглядны, обладают ли необходимой информационной емкостью, пригодны ли для составления отчетности и проведения экономического анализа.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Законы Республики Беларусь подлежат немедленному опубликованию после их подписания и вступают в силу через десять дней после опубликования. При этом десятидневный срок исчисляется со дня следующего за днем опубликования. Датой официального опубликования считается дата выхода в свет официального издания. Государственная регистрация нормативных актов министерств, госкомитетов и ведомств производиться Министерством юстиции. На документе указываются номер и дата регистрации. Они вступают в силу со дня их госрегистрации. При проведении ревизии затрат на производство операций ревизор руководствуется следующими основными нормативными актами (таблице 3.2).

Таблица 3.1 Формы документов, регистров для учета затрат на производство в унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

Формы учета	Первичные документы	Сводные документы	Учетные регистры и формы отчетности
Журнально-ордерная	Фактические калькуляции на выпущенную продукцию, Первичные документы по счетам учета производственных затрат: 20,23,25,26,44	Сводные отчеты и ведомости: -материальные отчеты по приходу, расходу материальных ценностей: -реестр приходных документов с приложениями на полученные ТМЦ от поставщиков; -реестр расходных документов на отпуск ТМЦ, отпускаемых на сторону с приложениями -реестр расходных документов на отпуск ТМЦ, отпускаемых другим подотчетным лицам с приложениями -реестр приходных документов с приложениями (ТТН- 1, ТН-2) на полученную возвратную тару от покупателей. -реестр с приложением путевых листов за каждый день отчет по учету расхода топлива по путевым листам -реестр расходных документов на отпуск готовой продукции, отпускаемой на сторону - реестр приходных документов на склад готовой продукции	-Журналы - ордера №10,12, -Глинная книга по счетам 20,23,25,26,44, -Бухгалтерская финансовая отечность, -Статистические отчеты по учеу затрат.
Журнально-ордерная		-отчёт по движению готовой продукции авансовые отчеты и т.д.. реестр с ведомостями на удержание из заработной платы по отговариванию в торговых точках завода Больничные листы о временной нетрудоспособности Сводная ведомость о начисленной заработной плате Сводные отчеты по торговым точкам предприятия Акты выполненных работ, оказанных услуг, счет-фактуры по НДС и т.д.

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 3.2 Нормативно-правовые акты, регламентирующие проведение ревизии (проверки) затрат на производство

Нормативный документ	Описание
О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З)	Методика ведения бухгалтерского учета, которым руководствуются все организации Республики Беларусь, независимо от форм собственности.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации": утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апр. 2002 г., № 62;	Разработка и утверждение учетной политики, обязательна для всех организаций Республики Беларусь. В ней указывается медока ведения бухгалтерского учета.
Инструкция «О порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, Министерства промышленности Республики Беларусь» утв. Постановление Министерства промышленности Республики Беларусь от 22.04.2008 № 11; Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180.	Методика ведения бухгалтерского учета, доходов и расходов по которым руководствуются все организации Республики Беларусь, независимо от форм собственности.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): письмо М-ва экономики., М-ва финансов, М-ва статистики и анализа, М-ва труда и соц. защиты Респ. Беларусь от 30 янв. 1998 г., № 19-12/397/01-21/8/3/03 -02-07/300 (в ред.письма М-ва экономики., М-ва финансов, М-ва статистики и анализа, М-ва труда и соц. защиты Респ. Беларусь от 7 июня 2005 г., №104/72/43/65). и т.д.	Методика учета затрат и калькулирования себестоимости выпасаемой продукции

Примечание - Источник: собственная разработка

На предприятии «Мозырские молочные продукты» при осуществлении ревизии затрат на производство используется всеми вышеуказанными нормативными документами.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки.

На предприятии «Мозырские молочные продукты» контроль за учетом затрат осуществляет контрольно-ревизионное управление при Гомельском облисполкоме. Последняя комплексная документальная ревизия на Унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» проводилась за период с 01.11.2007 года по 01.11.2010 года, согласно предписания Управления перерабатывающей промышленности Комитета по сельскому хозяйству Гомельского облисполкома.

Ревизор сначала изучает все документы, относящиеся к унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» а именно: отчетность; акты предыдущей ревизии; приказы и указания вышестоящих организаций, а также с актами ранее проводимых ревизий и проверок.

Успешное проведение ревизий и проверок деятельности субъектов хозяйствование зависит от многих факторов, прежде всего от профессиональной этики ревизора.

Контроль осуществляется путем изучения действующей системы учета, контроля и анализа в проверяемой организации.

При проведении ревизии затрат на производство продукции на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» ревизоры использовали:

Документальный контроль который направлен на установление достоверности и законности совершаемых операций по данным первичного учета, сводной документации, ученых регистров, отчетности т т.д.

Фактический контроль заключается в установлении фактического состояния путем пересчета, обмера, взвешивания и т.д.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъекта хозяйствования. Объекты ревизии затрат на производство представим на рис.3.1.

Ревизия проводится на основании различных нормативных документов. Эта юридическая проверка, она имеет целью определить соответствие отображенных в документах хозяйственных операций действующему законодательству.

Рисунок 3.1 Объекты ревизии затрат

Таким образом, следует отметить, проведение контрольно-ревизионной работы - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Хозяйственную операцию можно считать законной, если ее содержание не противоречит действующим законам, постановлениям, нормативным актам. Сравнив суть хозяйственных операций с законами и нормативными актами, ревизор выявляет причины их нарушения и виновных лиц.

3.2 Ревизия состояния учета затрат, качество первичных и сводных документов и регистров организации

3.2.1 Методика ревизии прямых затрат

Далее рассмотрим, как проводилась ревизия учета затрат на производство унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты».

На первом этапе ревизии ревизор составляет план проведения ревизии учета затрат.

Ревизия затрат основного производства начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в:

-квартальном или годовом приложении к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции (работ, услуг),

- отчете о фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по калькуляционным статьям и затратах на производство по экономическим элементам.

На унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» себестоимость например слагается из следующих статей затрат представим на рис. 3.3.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости производимой продукции в унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» занимают материальные затраты, поэтому их проверке ревизор уделяет особое внимание.



Рисунок 3.2 Калькуляция себестоимости продукции

затрата себестоимость производство ревизия



На первом этапе ревизии материальных затрат ревизор собирает доказательства достоверности учетных данных. Для этого ревизор составляет вспомогательную таблицу 3.3.

При проверки отпуска материалов ревизор обращает внимание на порядок хранения сырья и материалов. А при отпуске материалов ревизор проверяет соблюдается ли лимит на отпуск сырья и материалов и правильно ли он рассчитан с учетом технологических процессов.

Таблица 3.3 План задания по контролю материальных затрат по производству продукции унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты»

Вопросы, включаемые в план задания	Источники информации	Вид процедур	Объем работы
Проверка наличия основных и прочих основных материалов в производстве	Регистры бухгалтерского учета	Пересчет	Организационная выборка
Соответствие отпуска основных и прочих материалов: установление норм; производственной программы	Производственная программа, накладные на отпуск материалов, производственные отчеты	Анализ потребности основного сырья и материалов по нормам	Проверяются все сменные производственные отчеты
Определение правильности оценки материалов, списанных на производство	Сменно-производственные отчеты	Аналитические процедуры, пересчет	Ограниченная выборка
Проверка правильности распределения фактического расхода топлива по видам готовой продукции	Расчеты распределения, сменные производственные отчеты	Аналитические процедуры, пересчет	За ревизуемый период
Проверка правильности распределения транспортных расходов	Расчет распределения, регистры, бухгалтерского учета	Аналитические процедуры, пересчет	За ревизуемый период
Проверка правильности списания расхода сырья и материалов в соответствии с выходом готовой продукции (по видам продукции)	Ведомость расхода сырья для производства продукции и выхода готовой продукции	Прослеживание и пересчет	Ограниченная выборка
Проверка замены материалов и ее влияние на себестоимость готовой продукции	Накладные на отпуск материалов, рецептура	Аналитические процедуры, пересчет	Все случаю замены
Проверка качества обработки сменных производственных отчетов, правильности составления корреспонденции счетов	Сменные производственные отчеты, регистры бухгалтерского учета, Главная книга	Прослеживание, пересчет, подтверждение	Ограниченная выборка

Примечание - Источник: собственная разработка

Для контроля достоверности данных использования сырья и материалов ревизор изучает каждый случай расхождения между данными учета склада об отпуске сырья и материалов с производственными отчетами, анализирует движение материальных ценностей по складу на момент их отпуска. Причинами расхождения могут быть: (завышение норм списания сырья и материалов на производство; утеря документов; утеря документов; умышленное отражение документов в другом отчетном месяце; пересортица и отпуск материалов).

Важное значение имеет проверка правильности указания качественных показателей отпускаемых в производство товарно-материальных ценностей. Они оказывают влияние на себестоимость готовых изделий. Для контроля за образованием материальных затрат ревизор изучает качественные показатели в журналах проверки качества сырья, приходных документах поставщиков, накладных и лимитно-заборных ведомостях. Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется совместно с работниками лаборатории, которые по итогам проверки составляют справки о соблюдении норм расхода сырья и материалов.

Обоснованность установленных норм расхода сырья и материалов ревизор устанавливает с помощью проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство. Для этого проводится контрольный запуск сырья и прочих материалов в производство.

При выявлении отклонений фактического расхода материалов от установленных норм определяются причины и виновники. На следующем этапе проверки ревизор изучает действующую методику оценки материальных затрат.

Для этого выборочно проверяется списываются ли материалы на производство продукции по выбранному в соответствии с учетной политикой методу оценки материальных ценностей и были ли допущены отклонения в их стоимости.

Далее ревизор контролирует правильность отнесения стоимости израсходованных топлива и электроэнергии на затраты производства. Основанием для списания на затраты израсходованного топлива являются сменные производственные отчеты. При проверке ревизор обращает внимание на установленные нормы расхода топлива и электроэнергии. Для этого ревизор составляет вспомогательную таблицу (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Проверка правильности распределения расхода топлива на изготовление продукции унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

Наименование изделия	Производство готовой продукции	Расход по норме, усл.ед.	Фактический расход топлива по данным бухучета	Отклонение (+,-)
		на 1 т	на весь объем	в % к общему объему	по учетным ценам	ТР	всего	по учетным ценам	ТР	всего
Масло животное, т	455,0	30	450	6,6	438	-	438	438	-	438

Примечание - Источник: собственная разработка

В стоимость топлива, списываемого на затраты производства в бухгалтерии унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» включают транспортные расходы, которые распределяются исходя из величины этих расходов на единицу продукции. Затем ревизор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. Проверяется наличие и достоверность первичных документов по начислению заработной платы, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативным документам. Выясняется нет ли случае включения в табель учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Проверка правильности начисления оплаты труда в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» производится отдельно по работникам с повременной и сдельной оплатой труда. При повременной оплате труда ревизор проверяет правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- выполнение качественных и количественных показателей работы. Для этого ревизор составляет вспомогательную ведомость (таблица 3.5).

Таблица 3.5 Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» за 2010г

№ п/п	Ф.И.О.	Табельный номер	Наименование и номер документа	Месяц	Код оплаты	Начислено по данным
						предприятия	ревизора
1	Сорока Н.И.	369	Ведомость начислений по табельным номерам	11	101	317454	317454
2	Шутиков Л.В.	348		11	101	424901	424901
3	Касьянова Н.А.	454		11	101	382056	682056

Примечание - Источник: собственная разработка

Ревизия правильности начисления амортизации основных средсв и обоснованности включения в состав затрат основного производства состоит из следующих этапов:

проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Для этого ревизор составляет вспомогательную ведомость (таблица 3.6).

Таблица 3.6 Обобщение результатов проверки начисления амортизация основных средств в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» за 2009г

Объект основных средств	Сумма амортизации за месяц
	По ведомости начисления амортизации	По расчету ревизора	Отклонение (+,-)
	Балансовая стоимость, тыс.руб.	Норма амортизации, %	Месячная сумма амортизации, тыс.руб.
Производственная линия по выпуску молочной продукции	30689500	10,0	757450	757450	-

Примечание - Источник: собственная разработка

В заключение можно сказать, что в основном расхождений по учету прямых затрат на производство с бухгалтерским учетом в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» не установлено. Однако имеется ряд замечаний по распределению транспортных расходов. По данным проверки составлен промежуточный акт.

3.2.2 Методика ревизии косвенных затрат

На уровень себестоимости производства продукции на унитарном предприятия «Мозырские молочные продукты» влияет также величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Их величину устанавливает ревизор по данным аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходование средств на содержание аппарата управления исследуемого предприятия контролируется по данным отчетности постатейного учета затрат по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ревизор проверяет состояние аналитического учета по данным счетам, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов ревизор проверяет правильность включения их в состав затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции. Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управления между отдельными видами продукции (работ, услуг).

В бухгалтерии унитарного предприятия общепроизводственные расходы распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально объему выпушенной продукции.

Распределение общехозяйственные расходы производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.При проверке правильности распределения общепроизводственные и общехозяйственных расходов ревизором составляется вспомогательная ведомость (таблица 3.7).

Таблица 3.7 Ведомость проверки правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

Объект калькулирования	ОПР, млн.руб.	ОХР, млн.с.руб.
	По ведомости распределения	По расчету ревизора	Отклонение (+,-)	По ведомости распределения	По расчету ревизора	Отклонение (+,-)
	1680	1680		1846	1846

Примечание - Источник: собственная разработка

В заключение можно сказать, что в основном расхождений по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов с бухгалтерским учетом в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» не установлено. Однако имеется ряд замечаний по распределению транспортных расходов. По данным проверки составлен промежуточный акт.

3.2.3 Ревизия правильности исчисления себестоимости продукции

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам. Ревизору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукций, видам производств и работ. Ревизор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадают, необходимо проверить, в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Следует помнить, что затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукций того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной и последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого ревизор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

Ревизором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляций и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукций. При этом составляется вспомогательная ведомость (таблица 3.8).

Таблица 4.8 Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции, на всю продукцию, за 2010г. млн.р.

Вид продукции	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Калькуляционная разница
			по расчетам ревизора	по ведомости на списание	отклонения, + (-)
Творог весовой 9% жирности	290	291	+1	+1	-
Молоко сухое цельное	80	82	+2	+2	-
Сметана	6050	6055	+5	+5	-
Творог весовой полужирный	680	685	+5	+5	-
Молоко в полиэтиленовом пакетиках жирностью 3,2%	5050	5053	+3	+3	-
Масло животное	1910	1911	+1	+1	-
Сыр жирный	270	274	+4	+4	-
Казеин	2380	2382	+2	+2	-

Примечание - Источник: собственная разработка

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости продукции. Одной из основных задач ревизии является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости продукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Ревизор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости товарной продукции располагает данными результатов ревизии правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованна подойти к оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукций и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции (работ, услуг) следует иметь в виду, что предприятия иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости товарной продукции. Если же изменение плановой структуры продукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией/полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции (работ, услуг) не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятий по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей -- в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения; мероприятий по повышению качества продукции, если при этом цены на продукцию не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность предприятий (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости продукции, и порядок ее исчисления устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с учетом условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому ревизор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на товарную продукцию.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и непроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции ревизор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производство должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило: В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости товарной продукции не должна влиять методика ценообразования продукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в отчетности по себестоимости объем товарной продукции показывается по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьшения оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и др.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие факторы, влияющие на изменение их уровня: изменение плановой структуры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышение себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оптовых цен предприятия на товарную продукцию.

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции ревизор необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При этом ревизором составляются вспомогательные ведомости (таблицах 3.9, 3.10).

Таблица 3.9 Ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство

Дата	По накладным, т	По производственному отчету мастера, т	Отклонения, + (--)
1 08.2010 года	1,5	1,5	--
2 09.2010 года	1,6	1, 5	-0,1

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 3.10 Ведомость проверки правильности сумм по статье "Сырье и материалы"

Месяц	По производственному отчету мастера, т	По отчетной калькуляции себестоимости, т	Отклонения, + (--)
Январь Февраль	185	185	-

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, при проверке затрат на производство ревизор пришел к заключению:

В результате проверки установлено, что за 2009 год выработка цельномолочной продукции составила 28882 тонны, что соответствует в группе по применению предельно-допустимых потерь сырья согласно приказу Госагропрома № 1025 от 31 декабря 1987 года.

Для масла сливочного крестьянского, вырабатываемого методом непрерывного сбивания используются нормативы потерь согласно приказу № 553 от 30 сентября 1986 года.

При выборочной ревизии (март, июнь 2010 года) нормативной базы превышений против установленных на предприятии норм расхода сырья не зарегистрировано.

По цеху детского питания для расчетов потерь при расфасовке не проведены контрольные выработки в установленном порядке при производстве пудинга «Светланка», пудинга «Ласунак». Не закончено оформление контрольных выработок для установления нормативов потерь при производстве творога с фруктами и творожка для сластен, а также отсутствуют контрольные выработки определения потерь при расфасовке и термизации йогурта «Крепышок».

Не рассчитаны и не сведены в таблицу количества цельного и обезжиренного молока для составления смеси для производства творога ДМ.

При выборочной ревизии списания упаковочных материалов, моющих и дезинфицирующих веществ (июнь 2010 года) выявлена экономия моющих и дезинфицирующих средств, а также пленю» полиэтиленовой для упаковки молочной продукции.

В июне 2010 года при списании заготовок «Пюр-Пак» 0,5л на «Молоко Мозырское» допущена ошибка. (Вместо списания по норме в количеству 29528 шт. фактически списано 19290 шт.).

3.3 Оформление и рассмотрение результатов ревизии затрат совершенствование приемом и методов

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты подписываются проводившими ревизию работниками контролирующего органа и руководителем вышестоящей организации. Руководитель юридического лица, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации, обязаны подписать акт ревизии. При необходимости акт ревизии подписывается иными участниками ревизии. В случае отказа уполномоченного представителя организации от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись, и направляется проверяемой организации (вручается его представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта ревизии, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту ревизии, подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначавший ревизию.

Проводивший ревизию работник контролирующего органа, руководитель ревизии вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту ревизии. По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим ревизию работником (руководителем ревизии), и по ним составляется письменное заключение, с которым ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту ревизии.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим ревизию работником контролирующего органа, руководителем ревизии до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проводившим ревизию работником контролирующего органа, руководителем ревизии.

Руководитель юридического лица и главный бухгалтер проверяемой организации, обязаны подписать промежуточный акт ревизии. При необходимости акт ревизии подписывается иными участниками ревизии.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемой организации (вручается его представителю).

В акте ревизии с учетом особенностей проведения отдельных видов ревизий указываются (рисунок 3.3):

При проведении ревизии, уполномоченные должностные лица контролирующего органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

Рассматриваемые вопросы оформляются в акте ревизии в последовательности, предусмотренной типовым перечнем основных вопросов, подлежащих проверке при проведении комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности, ежегодно утверждаемым курирующим заместителем Министра промышленности.

При отсутствии в проверяемой организации каких-либо видов финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренных типовым перечнем вопросов, в акте делается запись: «В рассматриваемом периоде хозяйственная деятельность не велась».



Рисунок 3.3 Особенности проведения отдельных видов ревизий

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из иных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

В акте ревизии не допускается делать ссылки на другие разделы акта, каждый раздел должен содержать полный ответ на вопрос, в то же время не допускается повторение рассматриваемых фактов проверки. Перед подписями членов ревизионной комиссии, руководителя и главного бухгалтера организации должен быть предусмотрен раздел «Рекомендации и предложения».

По окончании ревизии организация Министерства промышленности, проводившая ревизию организации, имеет право проинформировать Министерство промышленности о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию. В случае выявления данных фактов, указывающих на признаки преступления, материалы ревизии в оригиналах передаются по согласованию с лицом, назначившим ревизию, правоохранительным органам в 10-дневный срок со дня составления соответствующего акта ревизии.

Материалы ревизии направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование проверенной организации, ее местонахождение, характер выявленных нарушений, какие требования актов законодательства не соблюдены, должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. К материалам ревизий прилагаются копии, заверенные в установленном порядке, бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета. В том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

Государственные органы и должностные лица, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении уголовного дела, прекращении возбужденного уголовного дела) в контролирующий орган направляется копия соответствующего решения (постановления) в 10-дневный срок со дня его вынесения. При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии вследствие неполноты представленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию, которая проводится уполномоченным подразделением Министерства финансов (местных финансовых органов). О назначении дополнительной (повторной) ревизии информируется контролирующий орган, направивший правоохранительным органам указанные материалы, который вправе принять участие в проведении дополнительной (повторной) ревизии. Оформленный в соответствии с требованиями настоящей Инструкции акт ревизии направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы ревизии.

Таким образом по результатам комплексной ревизии унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», составлен АКТ.

Руководитель и главный бухгалтер унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», подписали акт ревизии. Затем на собрании руководителей и специалистов организации рассматривают результаты проведенной ревизии и принимают меры к устранению недостатков, в учете и отечности.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод ревизия на унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», проводилась в соответствии с:.

«Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 года № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов. Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001. года № 722):

Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» от 22.апр.2008 № 11. и другими законодательными актами.



Заключение

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовой коллектив унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» к постоянному поиску резервов повышения эффективности деятельности и улучшения финансового состояния.

Как показано исследование, предприятия остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать ревизию затрат на производство, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая на предприятиях традиционная система контроля за затратами на выпуск продукции ориентирована, прежде всего, на представление информации о деятельности предприятия внешним пользователям. Вместе с тем, перед учетом стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и аналитические свойства, организовать аналитический учет исходя из нужд управления.

Эффективное управление затратами на выпуск продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы предприятия. Существующие методики и организация ревизии (контроля) за затратами на выпуск продукции в перерабатывающих предприятиях практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические показатели. Действующая система учета ревизии затрат на в перерабатывающих предприятиях не позволяет эффективно управлять производственным процессом. Недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Производственный учет на промышленных предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов.

Важным условием эффективного управления промышленного предприятия является оптимальное формирование и контроль за соотношением между тремя группами важнейших экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия: объемом производства (реализации) продукции, затратами и прибылью. Это соотношение анализируется для исследования комплекса причинно-следственных взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений. Изучение взаимосвязи затрат, объема продаж и чистой прибыли расширяет возможности руководства в принятии оптимальных управленческих решений (таких, как использование производственных мощностей, выбор ассортимента продукции, установление цен на нее и др.) и служит средством раскрытия потенциальной прибыли, которой может достичь организация.

На примере деятельности унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» исследована и изучена методика проведения ревизии затрат на производство продукции в перерабатывающих предприятиях и предложены резервы снижении себестоимости продукции на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты».

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» при контроле затрат на производство продукции в целях принятия управленческих решений, а также на других производственных предприятиях.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, оптимизации использования производственных мощностей. Применение содержащихся в работе рекомендаций по организации проведения ревизии затрат на производство продукции в значительной степени оптимизировать их размеры и получить эффект в виде прямой экономики производственных ресурсов.

Список использованных источников

1. Андреев, В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности: учеб. пособие для вузов / В.Д. Андреев. - М.: Экономистъ 2003. - 208 с.

2. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие для вузов / В.П. Астахов. - М.: ИКЦ МарТ, 2005. - 960 с.

3. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-еизд.,перераб.идоп.-Мн.: Минск: Амалфея, 2007. - 800с.

4. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Велби, 2004. - 768 с.

5. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк., 2006. - 527 с.

6. Гапоненко, Н.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: руководство по подготовке и защите дипломных работ / Н.П. Гапоненко, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. -- М.: Дашков и К, 2007. -- 48 с.

7. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учеб. пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т. Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 368 с.

8. Денежные средства: учет, анализ, аудит: учеб. пособие для вузов / [под ред. В.А. Пипко]. - М.: Финансы и статистика, 2007. -- 240 с.

9. Евдокимович, В.И. Принципы и методики поиска резервов повышения эффективности их хозяйствования, в процессе комплексной ревизии / В.И. Евдокимович / Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - № 11

10. Евдокимович. В.И. Инвентаризация и документальная ревизия: проблемы обеспечения их высокого качества и пути решения: экономический контроль в Республике Беларусь / В.И. Евдокимович // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 6.

11. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 февр 2008 г., № 19

12. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь: утв. приказом Министерства промышленности Респ. Беларусь от 11 апреля 2008г., № 11 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр".

13. Инструкция о порядке раскрытия информации и предоставления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах: утв. пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 22 дек. 2006 г., № 164 //) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр".

...