Бухгалтерский учет нематериальных активов

Размещено на http://allbest.ru/

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность, значение, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой ценности, не являющиеся вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку. Нематериальные активы- это долгосрочные вложения банка, приносящие доход.

Бухгалтерский учет нематериальных активов регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь от 30 марта 2006 г. № 81, согласно которой нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

* при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами банка.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

на объекты промышленной собственности;

произведения науки, литературы и искусства;

объекты смежных прав;

программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

пользование природными ресурсами, землей;

прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

не законченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

стоимость деловой репутации организации (гудвилл);

экземпляры содержащихся на материальных носителях произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.

При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются:

в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;

в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

в составе основных средств, если программа для ЭВМ и (или) компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств;

как библиотечные фонды.

Стоимость приобретаемых имущественных прав (исключительных и неисключительных) по лицензионным или авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы.

Единовременные (паушальные) платежи за приобретаемые (получаемые) по лицензионным или авторским договорам имущественные права банком относятся на счета по учету капитальных вложений по приобретению нематериальных активов, которые включаются в состав первоначальной стоимости нематериальных активов.

Суммы периодических платежей (роялти) за получаемые по лицензионным или авторским договорам имущественные права отражаются на балансовых счетах 9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения», 9399 «Прочие операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование» не учитываются.

Нематериальные активы, полученные банком в пользование по лицензионным и авторским договорам до 1 января 2003 г. и учитываемые на балансовом счете 6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование», продолжают учитываться на указанных счетах до полного списания их стоимости с отражением на балансовом счете 9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения».

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с применением балансового счета 5400 «Нематериальные активы». Затраты, осуществляемые при приобретении за плату нематериальных активов при их создании банком, а также затраты, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного к их использованию, и подтверждением имущественных прав, отражаются на балансовом счете 5403 «Вложения в нематериальные активы». Указанные затраты впоследствии включаются в состав первоначальной стоимости нематериальных активов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на открытых на балансе сборных лицевых счетах. Для проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом счете по учету нематериальных активов, и общей величины частных сумм, сформированных по каждому объекту учета, используется ведомость остатков нематериальных активов. Проверка в обязательном порядке осуществляется на 1-е число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняются причины и принимаются меры по их устранению.

Расчеты с поставщиками при приобретении банком нематериальных активов осуществляются с использованием балансовых счетов 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям». Расчеты с покупателями при продаже банком нематериальных активов производятся с использованием балансовых счетов 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».

Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете соответственно на балансовых счетах 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов» и 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов доходы и расходы признаются с применением принципа начисления, т.е. отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно.

Программы для ЭВМ и (или) компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, отражаются в составе расходов будущих периодов на балансовом счете 6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы» с последующим равномерным их отнесением в течение установленного срока использования на балансовый счет 9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения».

Затраты, направленные на восстановление и поддержание в первоначальном состоянии потребительских свойств программного обеспечения, учитываются на балансовом счете 9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения».

Приобретение и выбытие нематериальных активов производится в зависимости от стоимости единицы объекта с соблюдением требований локальных нормативных правовых актов банка, устанавливающих лимиты распоряжения имуществом для должностных лиц банка.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по их первоначальной стоимости. Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по их приобретению, в том числе:

стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде не денежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их не денежных вкладов в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самим банком, определяется в сумме фактических расходов на их создание, которые включают расходы на материальные ценности, оплату труда, патентные пошлины, услуги сторонних организаций и другие расходы.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид нематериальных активов, действующей на дату оприходования нематериального актива, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования нематериального актива цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, по которой они приняты к учету, изменяется в случаях:

проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства;

в других случаях в соответствии с законодательством.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета нематериальных активов

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов исходят из цели и задачи управления ими. Цель бухгалтерского учета нематериальных активов- формирование информации, необходимой для управления ими, для осуществления контроля за наличием, сохранностью, обновлением и использованием нематериальных активов, а так для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления и выбытия нематериальных активов;

формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов;

правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации нематериальных активов;

получение достоверной информации о наличии нематериальных активов и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

достоверное и полное определение результатов выбытия нематериальных активов;

обеспечение контроля за движением и сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов и составление финансовой отчетности осуществляются с соблюдением следующих принципов:

• непрерывности деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации нематериальные активы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

• осмотрительности (осторожности) - нематериальные активы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

• постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

• начисления - нематериальные активы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах по учету нематериальных активов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления;

• приоритета экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

• достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

• единицы измерения - нематериальные активы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

• преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

• существенности информации - информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах.

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «БПС-Сбербанк»

Финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами, скоординированностью управления ими, и отражается в конечном счете в основных показателях, характеризующих это состояние.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой финансового анализа в банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Анализ финансового состояния банка следует начинать с изучения эффективности управления его пассивами, поскольку активные операции по размещению средств могут быть осуществлены лишь после проведения операций по привлечению ресурсов. Поскольку основой деятельности любого банка является его ресурсная база, рассмотрим ее структуру и динамику. Информацию представим в таблице 1.1.

бухгалтерский учет нематериальный актив

Таблица 1.1 - Данные о составе структуре и динамике ресурсов ОАО «БПС-Сбербанк»

По данным таблицы 1.1 видно, что ресурсы ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 год увеличились на 15470188,4 млн р. или в 2,57 раза. Это произошло, главным образом, за счет роста привлеченных средств клиентов на 7046925,3 млн р. или в 2,5 раза.

Однако отрицательно отметим тот факт, что капитал (собственные ресурсы) филиала ОАО «БПС-Сбербанк» увеличивается менее быстрыми темпами (вырос на 35,8%) чем общая величина ресурсов банка. Это привело к снижению его удельного веса в ресурсах с 10,32% до 5,45% на 1.01.2012г. Таким образом, свою банковскую деятельность банк осуществляет преимущественно за счет привлеченных ресурсов, доля которых достигла на 01.01.2012г. 94,55%.

В структуре ресурсной базы ОАО «БПС-Сбербанк» значительный удельный вес, кроме средств клиентов занимают кредиты и другие средства банков - 35,8% на 1.01.2012г. При этом их доля увеличилась за период на 11,86%.

Далее изучим состав, структуру и динамику капитала ОАО «БПС-Сбербанк» таблица 1.2.

Таблица 1.2 - Данные о составе, структуре и динамике капитала ОАО «БПС-Сбербанк»

По данным таблицы 1.2 видно, что капитал ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 год увеличились на 363616,8 млн р. или на 35,8%. Наибольший вес в формировании собственных ресурсов банка занимает накопленная прибыль 35,8% по состоянию на 1.01.2012г.,а также уставный фонд 37,2% на 1.01.2012г.

При этом положительно следует расценивать значительный прирост накопленной прибыли на 249592,5 млн р. или 88,8%.

Кроме того под влиянием различных роста курсов иностранных валют, а также роста стоимости прочих активов произошло увеличение фонда переоценки статей баланса на 96756,6 млн р. или 64,9%.

Остальные источники формирования собственных средств ОАО «БПС-Сбербанк» не оказали существенного влияния на их прирост.

Рассмотрим состав, структуру и динамику активов ОАО «БПС-Сбербанк». Активные операции являются основным источником доходов банка. Информацию представим в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Данные о составе структуре и динамике активов ОАО «БПС-Сбербанк»

По данным таблицы 1.3 видно, что на конец 2011 года по сравнению с началом активы ОАО «БПС-Сбербанк» увеличились на 15470188 млн р. или в 2,57 раза. В том числе за счет роста объемов кредитования клиентов на 6442118,2 млн р. или в 2 раза, а также роста объема операций с ценными бумагами на 276013,5 или на 54,9%. Отрицательно следует отметить снижение за анализируемый период доходных активов более быстрыми темпами, чем увеличение общей величины активов банка. Это способствовало снижению удельного веса доходных активов в общей величине активов, на конец 2011 года с 73,02% до 55,89%.

В структуре активов, как на начало, так и на конец 2011 года наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам - 50,84% на 1.01.2012г. Их доля за период увеличилась в 2 раза.

Рассмотрим данные об источниках формировании прибыли в ОАО «БПС-Сбербанк». Информацию представим в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Данные об источниках формировании прибыли в ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 г.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2011г. по сравнению с 2010г. прибыль банка увеличилась на 133469,9 млн р. или 97,6%. Положительное влияние на увеличение прибыли оказаль увеличение чистых процентных доходов на 516137,2 млн р. или в 2,78 раза, а также чистые непроцентные доходы на 2678233,9 млн р. или в 2,1 раза.

Отрицательно на величине прибыли сказался рост операционных расходов на 184385,9 млн р. или на 68,8%, а также рост прочих расходов на 29828 млн р. или на 81,3%, и рост налога на прибыль на 73008,2 млн р. или в 2,59 раза. При этом в составе чистых непроцентных доходов наблюдается рост.

В заключении проанализируем показатели рентабельности работы филиала ОАО «БПС-Сбербанк». Информацию представим в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Данные о динамике показателей рентабельности работы в ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 г.

Из данных таблицы 1.5 видно, что рентабельность работы филиала ОАО «БПС-Сбербанк» в 2011 году по сравнению с 2010 годом значительно выросла. Это произошло в результате увеличения прибыли на 97,6%, в то время как капитал возрос на 35,8%, а активы банка уменьшились на 38,8%.

Рентабельность активов, характеризующая размер прибыли приходящейся на 100 рублей активов филиала ОАО «БПС-Сбербанк» выросла на 2,21% и в 2011 году составила 2,75%. Рентабельность капитала, характеризующая размер прибыли приходящейся на 100 рублей капитала филиала ОАО «БПС-Сбербанк», в 2011 году составила 19,59%, что по сравнению с 2010 годом больше на 6,12%. Ростом рентабельности уставного фонда с 26,64% до 52,65%, таким образом, со 100 рублей собственных ресурсов банка в 2011 году было получено 19,59 рублей прибыли, в том числе с каждого уставного фонда 52,65 рублей прибыли.

В результате опережающего темпа роста капитала (35,8%) по сравнению с темпом снижения активов филиала ОАО «БПС-Сбербанк» (61,12%). Наблюдается увеличение мультипликатора капитала с 23,9% до 71,4% в результате чего на каждый рубль капитала стало приходоваться 71,4 рублей активов.

В итоге можно сказать, что ресурсы филиала ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 год увеличились в 2,57 раза. Это произошло, главным образом, за счет роста привлеченных средств клиентов 2,5 раза. По данным изменения капитала филиала ОАО «БПС-Сбербанк» за 2011 год он увеличился на 35,8%. Наибольший вес в формировании собственных ресурсов банка занимает накопленная прибыль кот составила также 35,8% по состоянию на 01.01.2012г. Активы филиала ОАО «БПС-Сбербанк» увеличились в 2,57 раза.

Рентабельность работы филиала ОАО «БПС-Сбербанк» значительно выросла. Это произошло в результате увеличения прибыли на 97,6%, в то время как капитал возрос на 35,8%.

Размещено на Allbest.ru