Структура, методика, техника и порядок составления бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современной хозяйственной деятельности любая организация осуществляется большое число хозяйственных операций. Практически все они находят отражение в бухгалтерском учете предприятия. Бухгалтерский учет - является важнейшим элемент финансово-экономических отношений в современном обществе. Он выступает в сфере действия коммерческой организации, как:

- элемент управления, который осуществляет взаимосвязь между высшими менеджерами предприятия и его сотрудниками;

- специальный финансовый язык, отображающий сущность и специфику финансово- хозяйственной деятельности.

То есть, бухгалтерский учет функционирует как особая информационно-технической система, которая обеспечивает и фиксирует непрерывность и устойчивость работы коммерческой организации, а также формирует ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим элементом или однотипной финансовой структурой. На основании данных бухгалтерского учета предприятие составляет бухгалтерскую отчетность, которая должна отражать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, давать полную информацию всем заинтересованным пользователям и быть основой для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. В основе этой отчетности лежит составление бухгалтерского баланса предприятия, который должен достаточно полно отражать структуру имущества и обязательств организации и давать представление о ее финансовом состоянии. В соответствии с вышесказанным, тема данной работы - бухгалтерский баланс: структура и содержание, динамика стоимостных показателей для принятия управленческих решений, перечень МСФО, регламентирующих статьи баланса, является достаточно актуальной для деятельности любого коммерческого предприятия.

Одна из функций бухгалтерского учета - это предоставление пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Важнейшим источником такой информации является бухгалтерский баланс (форма № 1). «Баланс» в переводе с французского «balance» означает «весы, равновесие». [5]

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. Составление бухгалтерского баланса позволяет сгруппировать хозяйственные средства организации с одной стороны (в активе) по видам и размещению, а с другой (в пассиве) - по источникам формирования и целевому назначению. [6]

«Порядок составления бухгалтерского баланса» - актуальная тема, которая раскрывает суть правильного составления баланса. Так как форма является отчетной как для налоговой инспекции, а так же для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих). В свою очередь баланс является документом внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых управленческих решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Цель курсовой работы: подробно изучить структуру, методику и технику и порядок составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических учетных регистров, определяющих данные для бухгалтерского баланса. Показать важность основной формы бухгалтерской отчетности.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические аспекты содержания и порядка составления бухгалтерского баланса

- усвоить принципы классификации балансов по различным признакам;

- исследовать организационно-правовую характеристику предприятия;

- дать краткую экономическую характеристику организации;

- анализировать финансовое состояние организации;

- изучить состояние учётно-аналитической работы и найти пути её улучшения.

Объектом курсового проекта является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Кровля». Период исследования: 2008г., 2009г., 2010г. Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов, журналы и электронные ресурсы.



1. Теоретическое обоснование бухгалтерского баланса, его содержание и порядок составления (Форма 1)

Бухгалтерский баланс представляет собой моментальный снимок финансово-хозяйственного состояния фирмы на определенную дату (начало квартала, года). Баланс позволяет сделать оценку наиболее существенных признаков фирмы. Саму процедуру оценок принято называть чтением баланса. Умение читать баланс - важнейшая профессиональная характеристика финансиста, позволяющая составлять прогнозные балансы и управлять важнейшими финансовыми параметрами предприятия (фирмы). Как говорил один из видных теоретиков в области бухгалтерского учета К. Шмальц «Баланс настолько трудная категория, что ее невозможно понять и определить. Однако жизнь заставляет всех, кто так или иначе сталкивается с учетом, определять и понимать бухгалтерский баланс». По поводу определения баланса было высказано много версий самых разных и известных экономистов. Однако наиболее распространено такое определение: Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источников их формирования. Не вдаваясь в подробный анализ этой формулировки, можно отметить, что в ней четко выделяются две категории: средства и источники, т.е. актив и пассив. Хотя многие люди и согласны с определением баланса, указанном выше, но все же представляют его немного иным, а именно, что баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный. [10]

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Правильно построенный баланс означает:

1) хозяйственный процесс во всем его многообразии;

2) группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйственного субъекта;

3) связь между этими явлениями, что позволит исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве -по источникам формирования данного имущества.

Далее. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (« Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») - в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы. В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К):

А=П+К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов. Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. [17]

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»). Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы». Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Для понимания содержащейся в бухгалтерском балансе информации важно иметь представление не только о его структуре, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями .[15]

Не менее существенное значение в понимании структуры бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Структура актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Организация бухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 - ФЗ (с изм. и доп. на 03.11.2006); [1]

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н (ред. от 18.09.2006); [2]

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006);

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г);

- «О формах бухгалтерской отчетности организации» - приказ Минфина России от 13.01.2000г. №4н (ред. от 18.09.2006); [3]

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Минфином России от 28.06.2000г. № 60н.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать:

- Бухгалтерский баланс. Форма № 1.

- Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.

- Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.

- Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.

- Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5.

- Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6.

- Пояснительная записка.

- Итоговая часть аудиторского заключения

Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 29 декабря 2006г.№188-ФЗ

Закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предъявлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. Действия данного закона распространяется на юридические лица РФ, филиалы и представительства, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. В законе дано определение таким понятиям как: активы, капитал, доходы, пассивы, расходы и др.; определен порядок проведения инвентаризации, оценки обязательств и активов. В законе указано, что одна из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении.

Вся система бухгалтерского учёта на предприятии базируется на плане счетов, представляющем собой систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе Типового плана счетов бухгалтерского учёта, установленного законодательством Российской Федерации, с учётом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

Согласно Левину С.Е. бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. [19]

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета. [22]

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По словам Астахова В.П., в балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. [7]

Заббарова О.А. привела порядок составления бухгалтерского баланса: в графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах конец отчетного периода (квартал, год). [9]

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Госкомстата России и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).



2. Организацинно-правовая и экономическая характеристика ОАО «Кровля»

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «Кровля»

Открытое акционерное общество «Кровля» было создано в соответствии с Законом Башкирской ССР от 08.02.1975г. И приватизировано в 1995 году в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан». ОАО «Кровля» это смешанная российская собственность с долей собственности субъектов Российской Федерации (введено изменение № 1/99, утверждено Госстандартом РФ ).

Организационно-правовая форма предприятия: коммерческая

Место государственной регистрации предприятия: РФ,453700 Республика Башкортостан, г.Учалы, ул. Кровельная 1.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются любые, не запрещенные законами, виды деятельности, в том числе:

- производство мягких кровельных материалов и кровельного картона;

- производство строительно-монтажных работ;

- разработка технологий и производства кровельных работ;

- маркетинговые услуги в соответствии с профилем деятельности Общества;

- организация и развитие производства ТНП, представление бытовых и транспортных услуг населению;

- приобретение материально-технических ресурсов, установление прямых связей с поставщиками, в том числе и зарубежными, участие в ярмарках и аукционах, на биржах;

- осуществление инвестиционной, посреднической и торгово-закупочной деятельности, операции на рынке ценных бумаг;

- осуществление внешнеэкономической деятельности и совершение операций с отечественными и иностранными юридическими лицами, в том числе ведение с ними финансовых расчетов как в рублях, так и в СКВ;

- организация закупа, переработки и производства изделий из кожевенного сырья;

- оказание услуг физическим и юридическим лицам.

Указанными видами деятельности предприятие занимается только на основании полученной лицензии.

Имущество Общества составляют активы приватизированного государственного предприятия ОАО «Кровля», полученные Обществом доходы, продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности, иные источники, не запрещенные законодательством. Также может использоваться им в качестве обеспечения по всем видам своих обязательств, включая привлечения заемных средств.

Схема 2.1 Организационная структура предприятия ОАО «Кровля»

Согласно пункту 12.1 устава ОАО «Кровля» органом управления Общества в период между общими собраниями акционеров является Совет директоров Общества, который осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО «Кровля»

Учалинский картонно-рубероидный завод (ныне - ОАО «Кровля») был пущен в эксплуатацию еще в 1975 году. Завод производил рубероид различных марок, пергамин и рубемаст. Поставки продукции осуществлялись не только на внутренний рынок, но и за рубеж. С 1977 года предприятие экспортировало кровельный картон на Кубу, а с 1984 года мягкая кровля поставлялась в Монголию и Лаос.

В 1993 году на заводе был освоен выпуск наплавляемого кровельного и гидроизоляционного материала на стекловолокнистой основе под торговой маркой "Бикрост", что позволило выйти на производство нового типа кровельных материалов - наплавляемых мембран.

В конце 1999 года завод вошел в компанию "ТехноНИКОЛЬ" и начался новый этап его развития. В кратчайшие сроки были привлечены инвесторы, проведена реструктуризация завода и полная модернизация производства. Так, с 2000 года по 2002 год четыре рубероидных агрегата были заменены самыми современными специализированными линиями по производству битумных и битумно-полимерных мембран. Сегодня ОАО «Кровля» - крупнейший производитель кровельных и гидроизоляционных материалов в России и основной экспортер кровельных материалов в страны Средней Азии. ОАО "Кровля" это мощное современное предприятие, работающее на рынке строительных материалов более 10 лет. За это время был освоен выпуск практически всех типов асфальта и асфальтобетонных смесей, используемых при строительстве дорог. Численность работающих в предприятии составляет 2800 человек.



2.3 Анализ финансового состояния организации ОАО «Кровля»

Абрютина М.С. считает, что анализ финансового состояния организации является важнейшим условием успешного управления его финансами. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Таблица 2.1 Состав и структура оборотных средств, тыс. руб.

Виды оборотных средств	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2 2010 г. в % к 2008 г.
Запасы:~AEMacro(TitleRow(B,1){})	786	-	50	6,4
в т.ч. сырье и материалы ~AEMacro(TitleRow(B,2) })	755	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ~AEMacro(TitleRow(B,7) })	256	1	0	0
Дебиторская задолженность ~AEMacro(TitleRow(B,9)})	64926	59169	1043	1,6
краткосрочные вложения ~AEMacro(TitleRow(B,10){ })	-	-	-	-
Денежные средства ~AEMacro(TitleRow(B,12 })	231	69	45	19,5
Итого оборотные активы	66198	59240	1141	1,7

Из приведенной таблицы видно, что в 2010 году оборотные активы по сравнению с 2008 годом резко снизились. На данном предприятии абсолютно отсутствует такие оборотные средства, как «животные на откорме», «затраты в незавершенном производстве», «готовая продукция», «денежные средства».

Для характеристики использования оборотных средств применяются такие показатели как коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки и продолжительность одного оборота, утверждает Савицкая Г. В.

К_об = выручка / средний остаток оборотных средств, (1)

К_з = средний остаток оборотных средств / выручку, (2)

Продолжительность одного оборота = 360дней / К_об, (3)

Рассмотрим их изменение по нашему предприятию в таблице 2.2



Таблица 2.2 Эффективность использования оборотных средств

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г. в % к 2010 г.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,3	0,5	0,2	15,4
Коэффициент загрузки оборотных средств	0,8	1,8	5,1	637,5
Средняя продолжительность одного оборота, дни	276,9	720,0	1800,0	650,1

К_об (2008) = 143356 / 109777= 1,3

К_з (2008) = 109777/143356= 0,8

Прод.(2008) = 360 / 1,3= 276,9

К_об (2009) = 60498 / 111107= 0,5

К_з (2009) =111107/ 60498=1,8

Прод.(2009) = 360 / 0,5= 720,0

К_об (2010) = 21678 / 110771= 0,2

К_з (2010) = 110771/ 21678= 5,1

Прод.(2010) = 360 / 0,2=1800,0

По полученной таблице можно заметить тенденцию увеличения коэффициента загрузки, принимающего значение с 0,8 в 2008 г. до 5,1 в 2010г. и соответственно тенденцию уменьшения коэффициента оборачиваемости оборотных средств, принимающего значение с 1,3 в 2008г. до 0,2 в 2010 г.Таким образом, можно сделать вывод, что оборотные средства наиболее эффективно используются в 2010 г., так как продолжительность одного оборота в этом году наименьшая. Рассмотрим организацию трудовых ресурсов в таблице 2 3.



Таблица 2.3 Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	537	628	566	105,4
Отработано, тыс. чел.- час.	302,331	492,352	394,502	130,5
на 1 работника, чел.- час.	563	784	697	123,8
Валовая продукция, всего, тыс. руб.	369882	802957	1286397	347,8
на 1 работника, тыс. руб.	688,8	1278,6	2272,8	329,9

Численность работников всего по предприятию с 2008 по 2010 гг.увеличилось на 29 работников, что составило 5,4%. В 2008 году на одного работника отработано 302,331 тыс. чел.- час, в 2009 году - 492,352 тыс. чел.- час, а в 2010 году - 394,502 тыс. чел.- час ( тенденция увеличения на 30,5%).

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние организации может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует об её устойчивом финансовом состоянии.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -- заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и др.

Главная цель анализа -- своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации, считает Грузинов В.П.

Рассмотрим изменение финансового состояния организации с 2008 по 2010 г.г

Таблица 2.4. Финансовое состояние хозяйства

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Валовая продукция в тек. ценах, тыс. руб.	37126	49615	15265	41,1
Себестоимость всего, тыс. руб.	106230	10883	6413	6,1
Выручка, тыс. руб.	143356	60498	21678	15,12
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14265	10873	9602	67,3
Уровень рентабельности, %	12,0	6,0	12,7	105,8
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	14259	3070	2146	15,1
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	64926	59169	1043	1,6
Коэффициент:
текущей ликвидности	2,24	0,87	1,09	48,7
быстрой ликвидности	1,51	0,42	0,70	46,4

Показатели таблицы свидетельствуют, что за последние 3 года ОАО "Кровля" работает убыточно.

Источником формирования муниципального имущества, в том числе финансовых ресурсов, являются:

- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, а также от других видов хозяйственной, финансовой деятельности;

- целевое бюджетное финансирование;

- иное имущество, переданное его собственником или уполномоченным органом.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты обязательных платежей и налогов.



3. Состояние учетно-аналитической работы и пути ее улучшения

3.1 Состояние учетно-аналитической работы в ОАО «Кровля»

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации.

Бухгалтерия ОАО «Кровля» является открытым акционерным обществом и подчиняется непосредственно Совету директоров Общества. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом Совета директоров ОАО «Кровля».

Бухгалтерский учет в ОАО «Кровля» осуществляется согласно утвержденной руководителем учетной политике предприятия, а также согласно Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете и отчетности», и другим нормативным актам, регламентирующим отдельные элементы бухгалтерского учета и налогообложения. При этом учетная политика предприятия определяет способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов.

Учетная политика на заводе формируется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Учетная политика ОАО «Кровля» оформлена в виде приказа, оговаривающего методические, организационные и технические стороны учета. бухгалтерский баланс первичный учет

Организационно-технический аспект учетной политики содержит следующие положения:

1. Порядок ведения бухгалтерского учета: бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием.

2. Порядок организации бухгалтерского учета: бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

3. Порядок принятия бухгалтерских кадров: принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

4. График документооборота: первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

5. Формы первичных документов: первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным и помещенным в Рабочий альбом форм документов.

6. Учет бланков строгой отчетности: учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности.

7. Форма бухгалтерского учета: организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства.

8. Проведение инвентаризаций: инвентаризация проводится в соответствии с Планом проведения инвентаризаций.

9. Рабочий план счетов: на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Башкортостан, разработан и введен в действие рабочий план счетов, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат.

Бухгалтерский учет в организации ведет главный бухгалтер, согласно п. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете. Стоимостной лимит основных средств, не более 10 000 рублей за единицу, поэтому следует списывать их на затраты на производство (расходы на продажу), согласно 18 Приказа РФ от 30.03.2001 г. N 26н “ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств” ПБУ 6/01”.

Оценка материально-производственных запасов организацией, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимость товаров, согласно п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44 “ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “ Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01”.

Оценка списания материально- производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) по себестоимости каждой единицы, согласно п. 58,60 “ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н).

Синтетический учет заготовления материалов осуществляется по фактической себестоимости заготовления, согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Списание затрат по ремонту основных средств сразу на издержки производства и обращения, согласно п. 72 “ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. Приказом МФ РФ ОТ 29.07.1998 г. N 34н).

Списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 “ Продажи”, согласно инструкциям по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26).

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов, прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто, согласно п. 18.2 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н “ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99”.

В целом учетная политика достоверна отражает принципы и правила ведения учета на предприятии.

В организации ОАО «Кровля» главный бухгалтер является и бухгалтером и кассиром. Главный бухгалтер подписывает бухгалтерские и статистические отчеты, денежные и расчетные документы, ведет учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств и нематериальных активов, учет реализации и себестоимости изделий, составляет оборотную ведомость по Главной книге.

Главный бухгалтер производит начисление заработной платы, отчисления по социальному страхованию. Учет расчетов с арендаторами зданий и автотранспорта, осуществляет прием и оформление заказов на оказание услуг автосервиса. Главный бухгалтер ведет всю статистическую отчетность. В частности по автотранспорту, осуществляет все денежные расчеты в наличной и безналичной форме, все операции по поступлению и расходованию денежных средств записывает в кассовую книгу.

Бухгалтерский учет ОАО “Кровля” впрочем, и во всей системе ведется по мемориально-ордерной форме учета. Данные первичных документов записываются в регистрационный журнал, затем составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости заполняются мемориальные ордера. С мемориальных ордеров заполняется Главная книга.

Таким образом, учетно-аналитическая работа в хозяйстве поставлена на должном уровне. Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

3.2 Состояние первичного учета по содержанию и порядку составления бухгалтерского баланса в ОАО «Кровля»

В бухгалтерском учете основанием для принятия к учету хозяйственных операций являются первичные документы. 

Первичный документ - это документ, в котором зафиксирован факт хозяйственной операции. Первичный документ должен быть составлен во время проведения хозяйственной операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания.

Для контроля и упорядочения обработки первичных документов составляются своды учетных операций - учетные регистры. Для упрощения учета о сложных или массовых хозяйственных операциях могут составляться сводные учетные документы.

Законом определяется, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и иметь следующие обязательные реквизиты:

- Название документа;

- Дату;

- Название предприятия, от имени которого составлен документ;

- Содержание и объем хозяйственной операции, единицы ее измерения;

- Должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформление;

- Личная подпись (подписи) лиц, или иные данные, которые дают возможность идентифицировать личность, которая брала участие в ее оформлении.

Информация, содержащаяся в первичных документах, отражается в регистрах учета путем "двойной записи". 

Закон также обязывает предприятие применять все необходимые меры для предотвращения несанкционированному изменению сведений в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение на протяжении установленного срока. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета, за недостоверность отраженных в них данных, несут лица, которые составили и подписали эти документы.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета могут быть изъяты только по решению соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных Законами. Должностное лицо предприятия имеет право в присутствии представителей органов, которые осуществляют изъятие документов, снять копии с документов, которые изымаются. Обязательным является составление реестра документов, которые изымаются.

На предприятии ОАО «Кровля» используются следующие первичные документы:

- счёт-фактура;

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- товарный чек;

- товарно-транспортная накладная;

- личная карточка работника.

Счет-фактура является налоговым документом, который является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету. 

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия НДС к вычету или возмещению.

Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Также счёт-фактура может составляться не только в бумажном виде, но и (или) в электронном виде.

Бланк счета-фактуры должен отражать:

1) Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2) Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) Сумма акциза по подакцизным товарам;

10) Налоговая ставка;

11) Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) Страна происхождения товара;

14) Номер таможенной декларации.

Графы 13 и 14 заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара. Продавец, реализующий эти товары, несет ответственность только за совпадение информации в его счетах-фактурах тем сведениям, которые указаны в сопроводительных документах на данный товар. 

Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен помимо своей подписи поставить под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Однако, следует помнить о том, что в случае, когда организация работает по упрощенной системе налогообложения (не является налогоплательщиком НДС), составление счета-фактуры не требуется.

Счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец -- иначе не избежать проблем с налоговыми органами.

Приходный кассовый ордер (приложение Б) используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются. Прием денег по приходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Порядок учёта и оформления приходных кассовых ордеров предполагает, что ордер должен обязательно иметь следующие разборчиво заполненные реквизиты:

-наименование предприятия, структурного подразделения, коды предприятия по ОКПО, структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета.

Получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан проверить правильность и полноту его заполнения и проверить прилагаемые документы.

Расходный кассовый ордер (приложение В) - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. 

Бланк расходного кассового ордера должен быть подписан руководителем предприятия, главным бухгалтером или другими лицами на это уполномоченными.

Расходник может не быть подписан руководителем предприятия, если его разрешительная резолюция имеется на прилагаемых к документах (заявлениях, счетах и т.п.). 

Выдача денег по расходному ордеру КО-2 производится после предъявления паспорта или другого удостоверения личности, данные которого записываются. Получатель денег собственноручно чернилами или шариковой ручкой пишет расписку в получении средств, с указанием суммы прописью (копейки -- цифрами). При отсутствии расписки получателя в расходном кассовом ордере, выданная из кассы сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. 

Выдача денег может производиться по доверенности -- в этом случае, в форме кассового ордера после ФИО получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Эти документы непосредственно после выдачи денег погашаются штампом «Оплачено» с указанием текущей даты. Подчистки, помарки или исправления в расходных кассовых ордерах не допускаются. Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещается.

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие обязательные реквизиты:

-наименование предприятия, структурного подразделения, коды предприятия по ОКПО, структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счёта, субсчёта.

Товарный чек подтверждает факт приобретения товара у продавца и, с другой стороны, является оправдательным документом, использующимся совместно с кассовым чеком ККМ, в целях подтверждения обоснованности расходов.

Товарный чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке. Кассовый чек содержит сведения о продавце, его наименование, ИНН и указывает общую сумму, на которую произведена покупка; а в товарном чеке содержится фактический перечень приобретенных товаров. На основании товарного чека бухгалтер осуществляет принятие к учету приобретенных ценностей.

Обязательными реквизитами для документов, форма которых не утверждена, являются:

- наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Товарно-транспортная накладная (приложение Д) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. 

Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1.Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2.Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т.

Все предприятия, организации и учреждения, имеющие как собственные, так и арендованные грузовые автомобили, обязаны при выпуске автомобиля на линию выдавать водителю путевой лист соответствующей формы. Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Личная карточка работника - основной документ по учету личного состава, она заводится на всех работников предприятия, принятых на работу на условиях трудового договора независимо от того, является ли работа основной или по совместительству, постоянной, временной или сезонной. Данная карточка ведется на всех предприятиях независимо от форм собственности в продолжение всего периода трудовой деятельности работника на данном предприятии и закрывается при увольнении работника.

Заполнение личной карточки производит работник кадровой службы. Работник, на которого заполнялась личная карточка, подтверждает подлинность изложенных в карточке сведений подписью в конце раздела II, на второй странице личной карточки.

Для заполнения личной карточки необходимы следующие документы работника:

1) паспорт (или иной документ удостоверения личности);

2) трудовая книжка;

3) военный билет;

4) документ об окончании учебного заведения:

5) страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) приказ о приеме на работу.

Остальная информация вносится на основании сведений, сообщенных о себе работником.

3.3 Состояние синтетического и аналитического учёта на предприятии ОАО «Кровля»

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;

- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.

В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.

Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.

...