Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

1.1 Структура и назначение пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка представляет собой наименее формализованный и наиболее объемный документ в годовой бухгалтерской отчетности, с которого опытный пользователь начинает изучение отчетности организации. В отличие от других форм отчетности, пояснительная записка не только расшифровывает количественные показатели деятельности предприятия, но и дает их качественные характеристики. В данном документе собраны воедино такие разные показатели как материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, статистика основных экономических показателей, изменение численности сотрудников и перспективы финансового состояния. Грамотно составленная пояснительная записка, является по существу готовым материалом для создания отчета перед акционерами.

Иными словами, составление пояснительной записки необходимо для получения наиболее полной и объективной картины о финансовом положении организации и ее перспективах. Именно пояснительная записка призвана раскрыть существенную информацию о налогоплательщике, которую нельзя увидеть в основных формах бухгалтерской и налоговой отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки, а также аудиторского заключения, если организация подлежит обязательному аудиту. Данная отчетность является годовой. В то же время организация должна составлять так же и промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено нормами законодательства или решениями учредителей. Таким образом, пояснительная записка в состав промежуточной отчетности не входит. Поэтому оформлять этот документ необходимо при составлении годовой отчетности. Сроки предоставления пояснительной записки совпадают со сроками предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

1.2 Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

При формировании текста записки за 2004 год следует уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу с отчетности за 2004 год. Это: ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н); Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н). Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Учетная политика

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Информация о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном из разделов записки.

Сравнительные данные

Раздел может называться "Изменение вступительных остатков отчетности".

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации: краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

2 Информация о связанных сторонах

2.1 Понятие и состав связанных сторон МСФО

Связанными сторонами для целей ПБУ 11/2008 могут являться юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Связанными сторонами могут быть:

· юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

· организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Оценка успехов деятельности фирмы, в том числе, предполагает анализ фактических причин осуществления компанией тех или иных операций, то есть выявление факторов, оказавших влияние на характеристики финансового положения отчитывающейся организации. Таким фактором, наряду с прочими, может быть влияние, оказываемое на принятие решений менеджерами организации юридически сторонних по отношению к ней лиц. В МСФО отчитывающаяся компания и лица (лицо), могущие влиять на принятие решений, определяющих деятельность отчитывающейся компании, называются "связанными сторонами".

Взяв за основу определение понятия "аффилированные лица" упомянутого выше Закона РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", ПБУ 11/2000 ограничило круг действия своих предписаний исключительно процедурой составления бухгалтерской отчетности акционерными обществами.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности ПБУ отнесло "данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом".

При этом в качестве "операции между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом" ПБУ 11/2000 определило любую операцию по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. В качестве примеров таких операций ПБУ назывались: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов.

Согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 случаи, когда в бухгалтерской отчетности организации должна раскрываться информация об аффилированных лицах, ограничивались следующими:

· контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

· организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

· организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

При этом пунктом 7 ПБУ определялось, что ситуация, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, имеет место, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

· распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

· распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах".

Согласно пункту 8 ПБУ 11 старой редакции, ситуация, при которой можно констатировать, что организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, имеет место, когда такое лицо "имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее".

Пунктом 12 ПБУ 11/2000 устанавливалось, что если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, информация о характере отношений с ним; видах осуществленных с аффилированным лицом операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним. При этом пункт 13 ПБУ 11/2000 определял, что в случае, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Согласно пункту 14 ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах должна была включаться в бухгалтерскую отчетность организации как элемент пояснительной записки, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. При этом построение аналитического учета организации должно было обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах (п. 15 ПБУ 11/2000). Безусловно, хозяйственная практика, потребности пользователей отчетности делали ПБУ 11/2000 все меньше отвечающим реальным запросам рынка экономической информации. Прежде всего, это объяснялось ограничением круга связанных сторон исключительно аффилированными лицами в отношении акционерных обществ. Соответствующей корректировки норм в области регулирования порядка раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности российских компаний потребовал и выход в свет новой редакции МСФО (IAS) 24.

ПБУ 11/2008 называется "Информация о связанных сторонах". Таким образом, в российскую практику нормативного регулирования бухгалтерского учета впервые вводится понятие "связанные стороны", не являющееся аналогом понятия "аффилированные лица".

При этом близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены: партнер частного лица из числа членов семьи и дети; дети партнера из числа членов семьи; иждивенцы частного лица или его партнера из числа членов семьи.

Под контролем в МСФО (IAS) 24 понимаются полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевым управленческим персоналом МСФО называет лиц, облеченных полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любого директора такой организации.

Значительным влиянием считается возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

Пункт 4 ПБУ 11/2008, определяя связанные стороны как юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние, в качестве примеров таковых выделяет три позиции, составляющие закрытый список (подробнее см. комментарий к новому ПБУ на стр. 8).

Значимо изменилось даваемое ПБУ 11/2008 определение операций организации со связанными сторонами. Согласно пункту 5 ПБУ 11/2008, "операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть:

· приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

· приобретение и продажа основных средств и других активов;

· аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

· финансовые операции, включая предоставление займов;

· передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

· предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции.

Цель этой информации заключается в том, чтобы раскрыть потенциальную связь между вознаграждениями основному управленческому персоналу и показателями деятельности компании, зависящими от решений соответствующих лиц.

Что же касается предписаний ПБУ 11/2008 относительно формы представления в отчетности информации о связанных сторонах, то она практически осталась прежней (см. пп. 13-15 ПБУ 11/2008).

2.2 Виды операций между связанными сторонами

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между ними.

Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств

Информация о связанных сторонах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, согласно ПБУ 11/2008 в определенных, установленных им случаях, а именно когда:

· организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

· организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

· организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Согласно ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда имеет:

· более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц;

· право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Помимо контроля другого юридического лица, ПБУ 11/2008 содержит понятие "значительное влияние на другое юридическое лицо".

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. ПБУ 11/2008 уточняет, что значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается ею самостоятельно на основе ПБУ 11/2008, исходя из содержания отношений между ней и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой*. При проведении операции со связанными сторонами в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне, как минимум, следующую информацию:

· характер отношений;

· виды операций;

· объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

· стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

· условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

· величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации.

По сравнению с требованиями ПБУ 11/2000 в ПБУ 11/2008 из обязательного минимального объема раскрытия информации исключены использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом и включены требования о раскрытии информации о величине образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода и величине списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с вышеуказанными требованиями ПБУ 11/2008, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

· основного хозяйственного общества (товарищества);

· дочерних хозяйственных обществ;

· преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

· зависимых хозяйственных обществ;

· участников совместной деятельности;

· других связанных сторон.

При этом для целей ПБУ 11/2008 "под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации".

Таким образом, предусмотренные ПБУ 11/2008 требования к раскрытию информации предоставляют пользователям бухгалтерской отчетности возможность лучше понять взаимоотношения организации со связанными сторонами и их влияние на результаты ее деятельности за отчетный год.

пояснительная записка бухгалтерская отчетность

3. Прекращаемая деятельность организации

3.1 Понятие прекращения деятельности

Компания, решившая продать или закрыть какое-либо направление своей деятельности по производству или продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, теперь должна будет проинформировать об этом всех заинтересованных лиц, в том числе акционеров, инвесторов, работников, поставщиков, кредиторов. Соответствующие данные следует отразить в финансовой отчетности предприятия. Порядок раскрытия в отчетности информации о прекращаемой деятельности и устанавливает ПБУ 16/02.

Если фирма лишь временно приостановила работу по какому-то направлению, то это не считается прекращением деятельности и в таком случае данное ПБУ применять не нужно. Не распространяется новый документ и на случаи, когда деятельность предприятия прекращается в результате чрезвычайных событий, например: стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.; принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством (например, по решению суда); национализации имущества.

Деятельность считается прекращаемой, если компания приняла такое решение и выработала план сворачивания деятельности, то есть установила сроки прекращения работы, последовательность закрытия подразделений, порядок расчетов в связи с прекращением работы и т. п. При этом фирма обязана признать деятельность прекращаемой при наступлении наиболее раннего из двух событий:

· заключения договоров купли-продажи активов, без которых эта деятельность неосуществима;

· информирования всех заинтересованных лиц (акционеров, работников предприятия и т. д.) о решении прекратить деятельность.

Решение прекратить деятельность может привести к возникновению дополнительных расходов. Например, за досрочное расторжение хозяйственных договоров поставщики могут потребовать уплаты штрафов, а увольняемым работникам нужно будет выплатить выходные пособия. Если срок или точная сумма выплат неизвестны, компания должна создать резерв под предстоящие затраты.

Помимо расходов, связанных с погашением обязательств, возникших из-за принятия решения о прекращении деятельности, компания также может понести убытки от обесценения активов, связанных с этой деятельностью. Ведь в результате прекращения деятельности фирма либо продаст эти активы, либо произойдет их выбытие, и сумма, полученная за активы, может оказаться значительно меньше их балансовой стоимости. Поэтому ПБУ 16/02 требует, чтобы после признания деятельности прекращаемой компания уточнила стоимость относящихся к этой деятельности активов и отразила в бухгалтерском балансе их реальную возмещаемую стоимость (то есть сумму реальных средств, которую можно получить от продажи активов). Однако до сих пор законодательно не определено, каким образом убыток от снижения стоимости активов будет отражаться в бухгалтерском учете. Планируется, что Минфин России примет Положение по бухгалтерскому учету, посвященное обесценению активов. А до тех пор российские предприятия не смогут выполнять требование ПБУ 16/02 об уточнении стоимости активов.

Начиная с отчетного года, в котором деятельность была признана прекращаемой, и заканчивая годом, когда программа по ее прекращению будет полностью выполнена, фирма должна отражать в годовой отчетности отдельные данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, которые в результате сворачивания деятельности будут проданы, погашены или произойдет их выбытие. Перечень данных по прекращаемой деятельности, которые нужно отразить в отчетности, представлен в таблице.

Если компания решила отражать суммы доходов и расходов по прекращаемой деятельности не в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках, это можно сделать путем добавления к стандартной форме отчета дополнительных столбцов. Аналогичным образом можно отражать данные по прекращаемой деятельности и в отчете о движении денежных средств.

Как известно, во всех формах бухгалтерской отчетности информация о компании указывается как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Для сопоставимости данных сумм доходов и расходов и информацию о движении денежных средств по прекращаемой деятельности также нужно приводить как минимум за два года.

3.2 Признаки и оценка

прекращающейся деятельности организации

Нормы положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, вступают в силу 1 января 2003 года и касаются исключительно способов представления информации в ее бухгалтерской отчетности. Таким образом, знакомясь с содержанием ПБУ 16/02, следует учитывать, что его предписания начинают действовать только по отношению к бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год.

ПБУ 16/02 вводит совершенно новое для нормативной терминологии по бухгалтерскому учету понятие - прекращаемая деятельность. В чем состоит смысл такой новации? Дело в том, что в соответствии с духом международных стандартов бухгалтерского учета, на которые переводят наш отечественный учет, главная задача бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы не ввести ее пользователей в заблуждение относительно реального финансового положения организации. Допустим, что организация вела различные направления деятельности (например, выпускала несколько видов продукции), и каждые из этих направлений представляют собой существенную долю в доходах и расходах организации (т.е. в ее прибыли), а также в имуществе, которое это направление деятельности обеспечивает. В этом случае решение руководства организации о прекращении какого-либо из этих направлений деятельности существенно меняет положение вещей. Цель предписаний ПБУ 16/02 как раз и состоит в том, чтобы установить механизм донесения организациями до пользователей их бухгалтерской отчетности информации о том, какое направление деятельности организации прекращается; какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме деятельности организации; каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности; как определить порядок формирования резервов, необходимых для покрытия возможных убытков.

Можно выделить направления, по которым ПБУ 16/02 предписывает раскрытие информации о прекращаемой деятельности.

Во-первых, в отчетности за год, в котором было принято решение о прекращении деятельности, пользователи должны увидеть объем доходов, расходов, финансовых результатов и денежных потоков, относящихся к прекращаемой деятельности. Это достигается за счет включения такой информации напрямую в отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Подробный пример такого включения приводится в приложении к ПБУ 16/02.

Во-вторых, в отчетности за период, в котором направление деятельности организации признано прекращаемым, организация должна переоценить активы, непосредственно связанные с прекращаемым направлением деятельности, которые будут распродаваться или ликвидироваться.

Исходя из действующего плана счетов бухгалтерского учета, такая переоценка активов должна будет отражаться записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих активов.

Сумма резерва под возможные в будущем обязательства организации, связанные с прекращением направления деятельности, должна будет определяться по общим правилам оценки условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Создание такого резерва будет отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей на сумму резерва" на сумму резерва.

В отличие от данных о доходах и расходах, относящихся к прекращаемой деятельности, информация об убытках от уценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, и суммах соответствующих резервов не выделяется обособленно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации за тот период, в котором соответствующее направление деятельности признано прекращаемым, а приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за этот период.

В заключение следует отметить, что сделанный нами обзор лишь объясняет общий смысл предписаний ПБУ 16/02 и значение применения его предписаний на практике. Мы вернемся к обсуждению вопроса представления информации о прекращаемой деятельности тогда, когда будем говорить о составлении бухгалтерской отчетности за 2003 год. Сегодня же, помимо сказанного, обращает на себя внимание то, что ПБУ 16/02, как обращенное ко всем коммерческим организациям (кроме банковских), к сожалению, является характерным примером отсутствия дифференциации бухгалтерского законодательства в зависимости от объемов деятельности организации.

Размещено на Allbest.ru

...