Методика аудита материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов
• 1.1. Цель и источники информации аудита материально-производственных запасов
• 1.2. Планирование аудиторской проверки
• 1.3. Методика проведения аудиторской проверки
• Глава 2. Аудит материально-производственных запасов в ООО «Лотос»
• 2.1. Планирование аудиторской проверки в ООО «Лотос»
• 2.2. Сбор аудиторских доказательств
• 2.3. Формирование аудиторского мнения по результатам аудита материально-производственных запасов
• Глава 3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита материально-производственных запасов
• Заключение
• Список литературы
• Приложения
• Введение
• В современных условиях глобализации, мирового финансового кризиса, и как следствие спада производства и жесткой конкуренции большое значение в организации приобретает оптимальное управление. Руководитель должен умело применять различные методы управления, как основанные на опыте, логике, интуиции, так и на использовании разнообразной информации. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, статистическую отчетность, данные оперативного управления.
• В целях определения достоверности такой отчетности во всех существенных аспектах, а также учета, его полноты, соответствия действующему законодательству и установленным нормативам необходимо проводить аудиторскую проверку.
• Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов (в дальнейшем - МПЗ), которые составляют основу деятельности предприятия. МПЗ, являясь предметами труда при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) и для управленческих нужд организации, составляют значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции практически всех отраслей экономики. С их помощью осуществляется большинство производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.
• Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита МПЗ. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
• - изучение теоретических аспектов аудита МПЗ;
• - раскрытие методики аудита МПЗ на примере организации;
• - определение типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита МПЗ.
• Практическая часть курсовой работы выполнена на примере ООО «Лотос».
• В написании данной работы были использованы нормативно-правовые акты регулирующие организацию и проведение аудиторской проверки, учебники и учебные пособия по аудиту, методические рекомендации, периодические издания журналы, такие как «Аудиторские ведомости», «Аудитор», «Аудит сегодня», консультационные программы «Консультант - плюс», а также интернет - ресурсы.
• Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов
• 1.1 Цель и источники информации аудита материально-производственных запасов
• В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н ( в ред. от 26.03.2007 № 26н), к материально-производственным запасам (далее - МПЗ) относятся активы:
• - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• - предназначенные для продажи;
• - используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

В системе счетов бухгалтерского учета для учета МПЗ предусмотрены следующие счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43 «Готовая продукция». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию».

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса. Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются за балансом. Стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отчета о прибылях и убытках. Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Цель аудита МПЗ - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материальных запасов и различные аналитические и синтетические регистры, а также показатели, отражаемые в отчетности. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность (форма №М_2 и №М_2а); приходный ордер (форма №М_4); акт о приемке материалов (форма №М_7); лимитно-заборная карта (форма №М_8); требование-накладная (форма №М_11); накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М_15); карточка учета материалов (форма №М_17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М_35) Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71_а.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся: протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий; отчеты аудиторов за прошлые годы; договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.; договоры о материальной ответственности.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах.

1.2 Планирование аудиторской проверки

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ПСАД) № 3 «Планирование аудита» на начальном этапе любой аудиторской проверки необходимо подготовить общий план и программу аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.

Прежде чем спланировать проверку запасов, аудитору необходимо предварительно оценить систему внутреннего контроля (СВК) клиента, в частности, в отношении движения запасов. Такая оценка может как подтвердиться, так и подвергнуться корректировке в ходе аудита. Внутренний контроль представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками клиента, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности клиента нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Хозяйственные операции по учету запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: вероятность санкционированного списания запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество; высокий риск хищения запасов; значительный массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, утеря бумаг; искажение фактов списания запасов из-за технических ошибок.

Для того чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор должен проверить:

- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

- проведение инвентаризации МПЗ (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

- круг лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск запасов, а также заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления первичных документов, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

- своевременность и полноту отражения операций с запасами в регистрах бухгалтерского учета, применение системы нормирования расхода МПЗ;

- раскрытие принципов учета запасов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением запасов, используемые счета, методы оценки и др.;

- наличие нетипичных операций с запасами.

Обычно в ходе оценки внутреннего контроля за движением запасов аудиторы оформляют соответствующие тесты. При этом эффективность СВК может быть оценена путем подсчета количества баллов, присвоенных каждой позиции теста. По результатам подсчета оценка надежности СВК может быть определена как «высокая», «средняя» и «низкая». Шаблоны таких тестов утверждаются внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Оценка надежности СВК может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут (или не помогут) обнаружить существенные искажения информации по движению запасов. В связи с тем, что риск неэффективности СВК затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах вероятность такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. Оценив СВК, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур. аудит проверка материальный запасы

1.3 Методика проведения аудиторской проверки

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по счетам учета запасов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учета запасов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

- учетная политика организации в отношении оценки запасов применялась последовательно от периода к периоду.

При этом аудитору необходимо руководствоваться положениями ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», согласно которым аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

- существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

- права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

- возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

- полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

- стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

- точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

- представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, то ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета запасов на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку запасов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, то аудитору следует убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов.

Проверяя учет МПЗ, аудитор может использовать процедуры, соответствующие аудиторским задачам на различных стадиях аудита. Для подтверждения фактического наличия МПЗ можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проводится путем инспектирования. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Для подтверждения правильности, полноты, своевременности отражения поступления и расходования МПЗ, обоснованности их оценки используется проверка документов. Операции, отраженные в первичных документах, журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета можно применить аналитические процедуры.

Следует отметить, что операции по движению запасов в любой организации характеризуются значительным количеством и разнообразием. Поэтому аудиторская проверка запасов носит выборочный характер. При определении объема выборки аудитор должен руководствоваться положениями ПСАД № 16 «Аудиторская выборка». Исследование генеральной совокупности, как правило, используется не для проверки средств контроля, а для проверки по существу. Например, когда генеральную совокупность составляют счета с большой стоимостью и риск существенного искажения отчетности высок.

Таким образом, в процессе проверки аудитор должен установить:

- реально ли существуют запасы (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

- все ли операции с запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

- является ли фирма-клиент собственником всех запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);

- правильно ли оценены запасы и связанные с ними обязательства;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета запасов.

В рамках итогового этапа аудита хозяйственных операций, связанных с учетом запасов, обобщаются результаты аудита, анализируются ошибки, выявленные в ходе аудита, с учетом требований ПСАД № 4 «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации для устранения ошибок в учете и совершенствования системы учета запасов.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки фиксируются в рабочих документах.

Аудиторы кроме традиционного заключения аудитора после окончания аудита представляют довольно объемный подробный документ «Отчет по результатам аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности» (аналитическую часть аудиторского заключения). Основанием для составления аналитической части аудиторского заключения служит ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Глава 2. Аудит материально-производственных запасов в ООО «Лотос»

2.1 Планирование аудиторской проверки в ООО «Лотос»

Организационно-экономическая характеристика ООО «Лотос»

ООО «Лотос» создано в 2008 году и занимается автомобильным грузовым транспортом.

Общество с ограниченной ответственностью «Лотос» создано в соответствии с Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью". Организация является юридическим лицом, действует на основании устава и имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ООО «Лотос» приобрело право юридического лица с момента государственной регистрации. ООО «Лотос» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Законодательством РФ о бухгалтерском учете, состоящем из федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с приказом по предприятию «Об учетной политике организации» на основании рабочего плана счетов, содержащего перечень синтетических и аналитических счетов.

Порядок учета материалов на счетах бухгалтерского учета - учет ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15, 16. Транспортно-заготовительные расходы включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов. Оценка материальных запасов осуществляется по фактической себестоимости. Сырье, материалы, товары списываются по себестоимости единицы запасов.

Полная инвентаризация материальных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Расчет уровня существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях оценки существенности (с количественной оценки) искажений, которые будут обнаружены. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение. В практике аудита используются разные способы расчета приемлемого уровня существенности. Первые рекомендации такого расчета были даны в российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск». Хотя этот документ не имеет юридической силы, основные его рекомендации используются, развиваются, актуальны в настоящее время и сводятся к следующему. В расчете используются базовые показатели бухгалтерской отчетности и их доли (табл.1).

Табл. 1. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	6	5	0,3
Валовой объем реализации без НДС	9853	2	197
Валюта баланса	1672	2	33
Собственный капитал	16	10	1,6
Общие затраты предприятия	9573	2	191

По данным табл.1 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(0,3+197+33+1,6+191) : 5 = 85 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(197-85) : 85 х 100% = 132%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(85-0,3) : 85 х 100% = 99,65%.

Новое среднее арифметическое составит:

(33+1,6+191) : 3 = 75 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 80 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(80 - 75) : 75 х 100% = 6,6%, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 80 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.2).

Табл.2. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Статьи актива
Запасы, в т.ч.:	800	47,85	38,28
сырье и материалы	1	0,06	0,048
готовая продукция и товары для перепродажи	792	47,37	37,896
прочие запасы и затраты	7	0,42	0,336
НДС	145	8,67	6,936
Дебиторская задолженность	170	10,17	8,136
Денежные средства	557	33,31	26,648
Валюта баланса	1672	100	80
Статьи пассива
Уставный капитал	10	0,6	0,48
Нераспределенная прибыль	6	0,4	0,32
Займы и кредиты	850	50,8	40,64
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	806	48,2	38,56
поставщики и подрядчики	737	44,1	35,28
по налогам и сборам	56	3,3	2,64
прочие кредиторы	13	0,8	0,64

Оценка аудиторских рисков (тестирования СВК и СБУ)

При проведении аудиторской проверки учета материалов в ООО «Лотос» необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета (табл.3). Это позволит нам определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений, а также позволит сформировать наше мнение о достоверности информации, касающейся учета материалов.

Табл.3. Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных запасов

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Оценка
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия	Да	2
2	Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля	Да	4
3	Проводится ли инвентаризация материальных запасов?	1 раз в год	3
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	2
5	Проверяется ли использование ТМЦ по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования материальных запасов?	Только при реализации	2
Система учёта
7	Произведена ли классификация материальных запасов для их учета?	Да	3
8	Организован ли аналитический учет на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	3
9	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	3
10	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Только в конце года	2
11	Составляют ли акты списания МПЗ, приходящих в непригодность	Да	3
12	Порядок составления бухгалтерской отчётности	Соответствует установленным нормативным требованиям	3
13	Соответствие учётной политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует

1 - низкий уровень;

2 - ниже среднего уровня;

3 - средний уровень;

4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше среднего (3) уровня.

Подробную оценку системы внутреннего контроля проведем в виде рабочего документа - вопросника (табл.4).

Табл.4. Анкета для оценки системы внутреннего контроля при аудите материалов

№ п\п	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Да(+)	Нет(-)
1. Сохранность материалов
1.1	Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
1.2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
1.5	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.6	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2. Движение материалов, первичный учёт
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?		-
2.5	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?		-
2.6	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.7	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
2.8	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.9	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
3. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
3.3	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.4	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
3.5	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	+
3.6	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой?	+

Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора. На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы (табл.5).

Табл.5

№ п\п	Вопрос	Да(+)	Нет(-)
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?		-
2	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?	+
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?	+
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?		-
7	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?		-
8	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?		-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?	+
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?		-
11	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?		-

Пояснения:

- количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией.

В целом можно сделать вывод, что систему внутреннего контроля в ООО «Лотос» мы можем оценить как удовлетворительную. Оценив результаты проведенного тестирования можем сделать вывод, что уровень аудиторского риска средний.

Составление общего плана и программы аудиторской проверки

На основании письма-обязательства о согласии на проведение аудита материальных запасов должен быть заключен договор о проведении аудиторской проверки материальных запасов ООО «Лотос» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. аудиторской фирмой, а также составлены и утверждены общий план и программа аудита (см. Приложение 1 и Приложение 2).

2.2 Сбор аудиторских доказательств

В соответствии с программой аудиторской проверки в ООО «Лотос» следует описать процедуры сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их описание необходимо для формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и о соответствии применяемой в ООО «Лотос»» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская процедура 1 «Аудит операций по поступлению материальных ценностей». Основным методом проверки операций по поступлению материальных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада или записями в карточках складского учета (Табл.6).

Табл.6. Рабочий документ

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Примечание
Corolla(06)/Auris R17 Диск литой Snowflake, 17??	000000009	4.00	26 365.44	ТТН	№ 9823 от 31.01.2010	4.00	26 365.44	Замечаний нет
Автошина зимняя Yokohama IG20	000000010	4.00	21 233.88	ТТН	№ 9823 от 31.01.2010	4.00	21 233.88	Замечаний нет
Вентиль для шины	000000011	4.00	241.00	ТТН	№ 9823 от 31.01.2010	4.00	241.00	Замечаний нет

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приходного ордера (Приложение 3) со счетом фактурой (Приложение 4), накладной и с договором на поставку) операций по поступлению нарушений выявлено не было.

Следует отметить, если при приемке материальных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов.

При проверке операций по поступлению материальных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ООО «Лотос». Использованные доверенности оправдываются приходными документами.

Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ составим табл.7:

Табл.7. Проверка операций по движению материалов

Каналы движения материалов	Методы проверки	Первичные документы	Регистры	Выявленные нарушения
			синтетического учета	аналитического учета
1.Поступление	- Формальная проверка - Арифметическая проверка - Сверка приходных документов с записями в карточках складского учета	Счет фактура, накладная, приемный акт	Журнал-ордер №6, главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено
2.Отпуск и реализация ТМЦ	- Формальная проверка - Арифметическая проверка - Сверка расходных документов склада с сопроводительными документами	Требования, счет фактура	Журнал-ордер №10, Главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено

В соответствии с аудиторской процедурой 2 «Аудит аналитического учета движения материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

1. Произвели выборку приходных документов и проверили их соответствие накладным от поставщика (форма №ТОРГ_12).

2. Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Нарушений не выявлено, на синтетических счетах материалы в ООО «Лотос» отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Нами было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов выбранному в учетной политике. Нарушений не выявлено.

Данные учета материалов должны отражать фактические остатки материалов, для чего необходимо ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверить правильность их отражения в бухгалтерском учете. По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете замечаний нет.

В соответствии с аудиторской процедурой 3 «Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений» были получены следующие аудиторские доказательства: проверка правильности отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство, проверка правильности отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации, проверка правильности произведения списания материалов в случае их порчи или недостачи.

Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано.

В ООО «Лотос» отпуск материалов на сторону не производился. Нарушений выявлено не было.

Списание материалов в случае их порчи или недостачи не производилось.

В соответствии с аудиторской процедурой 4 «Аудит сводного учета материалов» были получены следующие аудиторские доказательства:

1. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.

2. Сверка данных бухгалтерской отчетности. Расхождений не выявлено.

ООО «Лотос» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения.

Проверим правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе.

Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе «Оборотные активы», подразделе «Запасы». ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.

2.3 Формирование аудиторского мнения по результатам аудита материально-производственных запасов

По результатам нашей аудиторской проверки в ООО «Лотос» можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ООО «Лотос» осуществляется на основании, утвержденной руководством учетной политики. Учетная политика ООО «Лотос» соответствует всем нормам и требованиям системы законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

2. Система внутреннего контроля в ООО «Лотос» оценена как удовлетворительная. Уровень аудиторского риска средний.

3. Уровень существенности в целом по запасам предприятия достаточно высок и составляет около 50%, что составляет 39 тыс.руб.

4. Для качественного и своевременного выполнения своей аудиторской проверки, а так же для того чтобы выявить потенциальные проблемы в учете материалов в ООО «Лотос» были разработаны план и программа аудита.

5. В соответствии с нашей программой аудиторской проверки в ООО «Лотос» собраны аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры, которые позволили нам формировать мнение о достоверности показателей учета материалов в ООО «Лотос».

В результате аудиторской проверки в ООО «Лотос» можно сделать заключение о том, что методы оценки и порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов упомянутой организации во всех существенных отношениях соответствует установленным принципам и методам ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации.

Глава 3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита материально-производственных запасов

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Организация учета:

- отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

- не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

- не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;

- отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

- отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;

- отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

- не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

- отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

- несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;

- отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;

- неправильная организация документооборота;

- не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2. Ведение учета:

- отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением;

- неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету;

- списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;

- неправильное ведение учета материалов в пути;

- отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;

- допускаются арифметические ошибки в расчетах;

- необоснованное включение НДС к вычету;

- отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской Федерации;

- несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;

- неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;

- не ведется аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется не должным образом;

- неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;

- неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Заключение

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Основными источниками информации являются первичные документы по учету материальных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

При проведении аудиторских проверок важным является оценка уровня существенности, системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ) за поступлением и списанием материальных ценностей. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации. Слабая СВК про проведении аудиторской проверке требует проведения дополнительных аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля в ООО «Лотос» мы оценили как удовлетворительную. Оценив результаты проведенного тестирования, сделали вывод, что уровень аудиторского риска средний.

Для того, чтобы важным областям нашей аудиторской проверки было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, были составлены план и программа аудита. В плане описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы. Для того чтобы общий план аудита был осуществлен, была составлена и документально оформлена программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций, выполнения проверки, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с программой аудиторской проверки в ООО «Лотос» был проведен ряд процедур сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры.

Сбор аудиторских доказательств осуществлялся в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», а также Методическими рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материалов в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на основе аудиторских процедур получены достаточные аудиторские доказательства для обоснованного выражения своего мнения. Методы оценки и порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО «Лотос» во всех существенных отношениях соответствует установленным принципам и методам ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации.

Список литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011);

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011);

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

7. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) № 106н от 06.10.2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 N 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

15. Федеральное правило (стандарт) аудита № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532);

16. Федеральное правило (стандарт) аудита № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532);

17. Федеральное правило (стандарт) аудита № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532);

18. Федеральное правило (стандарт) аудита № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введено...