Ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет ошибка

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации знание правил исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности имеет большую значимость, так как при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организациями не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. Нужно владеть информацией о требованиях к срокам и способам исправления таких ошибок.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применять установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в 2010 году было принято новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Новые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете вступили в силу с годовой отчетности за 2010 г. На это указано в п. 2 Приказа Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».



1. Теоретическая часть

1.1 Ошибки и причины их возникновения в бухгалтерском учёте и отчётности

1.1.1 Что считать ошибкой учёта

ПБУ 22/2010 должно применяться организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

ПБУ 22/2010 определяет, что ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причины ошибок могут быть разными: неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильное применение учетной политики организации; неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации, неточности в вычислениях.

Например, организация не проводила инвентаризацию имущества при смене материально ответственного лица - работника склада. Однако в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация была обязана провести инвентаризацию. В данном случае имеет место ошибка, связанная с неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Приведем другой пример. Начиная с 2007 года организация производила переоценку принадлежащего ей земельного участка и отражала результаты переоценки в бухгалтерской отчетности. Однако в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Таким образом, имеет место ошибка в бухгалтерском учете и отчетности, связанная с неправильным применением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 22/2010 неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности не являются ошибками.

Так, например, в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения организацией получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. Такие обстоятельства не связаны с ошибками в бухгалтерском учете и отчетности. Но если организация не проинформирует об этом лиц, которым была представлена бухгалтерская отчетность, то возникнет ошибка, связанная с неправильным применением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету.

Необходимо обратить внимание и на то, что неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая была недоступна на момент отражения операции, не признаются ошибками.



1.1.2 Причины возникновения ошибок в Бухгалтерском учёте и отчётности

Ошибки, возникающие в бухгалтерском учете нередко могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. Причины их возникновения, т.е. неправильное отражение (или неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц организации.

1.1.3 Ошибки существенные и несущественные

Для выбора порядка исправления ошибок организация должна подразделить их на существенные и несущественные.

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Отметим, что похожее определение в отношении существенности показателей бухгалтерской отчетности приведено в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Однако, в отличие от норм этого приказа, в ПБУ 22/2010 нет рекомендаций по процентному (5 %) ориентиру как признаку существенности. На практике процентный ориентир зачастую приводит к формальному подходу к определению существенности, а существенность - прежде всего качественная.

Решить вопрос о том, является ли оплошность существенной, организация должна самостоятельно. При этом она должна исходить как от величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

Если решение о том, является ошибка существенной или нет, организация должна принять самостоятельно, то критерии существенности должны быть зафиксированы в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Остаётся вопрос, в какой учетной политике (за 2010 или за 2011 г.) должно быть отражено определение существенной ошибки?

1.2 События после отчётной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

1.3 Методы и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчётности

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Порядок исправления ошибок зависит от момента их обнаружения.

1.3.1 Ошибки текущего года

Если ошибка текущего отчетного года выявлена до его окончания, то она исправляется в месяце обнаружения. В этом случае не имеет значения тот факт, является ошибка существенной или нет.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

1.3.2 Ошибки предшествующего отчётного года

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном для ошибок отчётного года, выявленных после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном для ошибок отчётного года, выявленных после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. без ретроспективного пересчета.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

1.4 Раскрытие информации в годовой отчётности

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

- характер ошибки;

- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

1.5 Техника исправлений ошибок.

1.5.1 Исправление ошибок в первичных учетных документах

Если какой-либо первичный документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом возникает желание этот документ исправить. Исправлять первичный документ целесообразно в том случае, если он еще не обработан, то есть не отражен в бухучете.

И ни в коем случае нельзя применять "штрих" для закрашивания ошибочного текста. Для этого существуют особые правила. Исправлять документ, который был составлен вашей фирмой, нужно так.

Внести исправления в кассовые и банковские документы нельзя, это установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Эти документы, созданные организацией, придется оформить заново.

В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурном способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Нужно зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Например, если вместо суммы "79 руб. 58 коп. " было записано "79 руб. 48 коп.", то при исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать сверху правильную сумму.

Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Это требование установлено в пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправление в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

Таким способом чаще всего исправляются свои рукописные первичные документы. Если в организации применяется компьютерный учет и есть возможность заменить документ, его выводят на печать вновь в исправленном виде и подписывают повторно.

Достаточно часто приходится вносить исправления в счета-фактуры поставщиков, так как налоговые органы придираются к малейшей оплошности в этом документе. Можно, конечно, незаполненные реквизиты в печатный документ добавить самим "от руки". Получится как бы "комбинированный способ", который вынуждено было признать допустимым МНС России в письме от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18. Главное - не делать подчисток. Счета-фактуры с помарками и подчистками не подлежат регистрации в Книге покупок и книге продаж.

Можно попросить поставщика выставить повторно счет-фактуру, но лучше всего использовать тот же "корректурный способ" внесения исправлений. При этом, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Это требование пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление правительства от 02.12.2000 № 914).

Если ошибку нашли уже налоговики, то и здесь отчаиваться не стоит. Ведь нет запрета на исправление счета-фактуры во время и после налоговой проверки. В качестве аргумента приведем постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.2003 № А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику применять налоговый вычет и возмещать НДС после того, как будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур. На основании исправленной или переделанной "первички" бухгалтер сразу может отразить в учете правильные суммы и как-либо корректировать их впоследствии уже не придется.

Итак, способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки.



1.5.2 Исправления ошибок в регистрах учета

В случае же когда по тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации отражены неверные суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки исправляют способом "сторно".

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное сторно".

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

В них делается указание на то, что проводка носит исправительный характер.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сторно (итал. storno) - способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют красными чернилами ("красное" сторно).

Сущность данного способа состоит в том, что вначале неправильная бухгалтерская запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной. Однако исправительная запись делается в учетных регистрах красным цветом. При подсчетах записанные красным цветом суммы не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает, аннулирует ранее составленную ошибочную запись. Одновременно после нее составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные корреспонденции счетов) способом "сторно" исправляют в два приема. Иногда вместо красного цвета сумму заключают в круглые скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса). При компьютерном учете "красная запись" будет выглядеть как и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Способ "красное сторно" используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут иной смысл.

Для исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета, которые обнаружились по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся суммы налоговых платежей.

При хранении регистров учета организация должна обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Это требование пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем же сказано, что исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Поэтому дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой.

2. Практическая часть

2.1 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

Основным видом деятельности ООО «Кипарис» является производство мебели. По данным бухгалтерского учета остатки по синтетическим счетам на начало и конец отчетного периода ( второй квартал) составили, тыс. руб.:

Наименование и номер счета	Дебетовый остаток на начало отчетного периода	Кредитовый остаток на начало отчетного периода	Дебетовый остаток на конец отчетного периода	Кредитовый остаток на конец отчетного периода
01 «Основные средства»	40 000		47 000
02 «Амортизация основных средств»		20 000		30 000
04 « Нематериальные активы»	2 000		2500
05 «Амортизация нематер. активов»		1 200		1400
08 «Вложения во внеобор. активы»	500		450
09 «Отложенные налоговые активы»	150		80
10 «Материалы»	1 000		777
19 «НДС»	504		400
20 «Основное производство»	450		500
25 «Общепроизводственные расходы»	200		120
26 «Общехозяйственные расходы»	100		80
43 «Готовая продукция»	1200		900
44 «Расходы на продажу»	70		50
50 «Касса»	20		15
51 «Расчетные счета»	2000		3 000
58 «Финансовые вложения»	300		100
60 «Расчеты с постав. и подрядчиками»		800		1 000
62 «Расчеты с покупат. и заказчиками»	1 000		1200
66 «Расчеты по кратк. Кред. и займам»		500
67 «Расч. по долгос. Кред. и займам»		4 000		2 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		1 500		1 300
69 «Расчеты по социальному страхованию»		700		500
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		500		600
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	6		3
73 «Расчеты с персон. по прочим операциям»	40		20
76 «Расчеты с разными дебит. и кредиторами»	5	145	20	180
77 «Отложенные налоговые обязательства»		80		60
80 «Уставный капитал»		15 000		15 000
82 «Резервный капитал»		3 600		3 750
83 «Добавочный капитал»		100		100
84 «Нераспр. прибыль (непокрытый убыток)»		1 500		1 350
96 «Резервы предстоящих расходов»		100		10
97 «Расходы будущих периодов»	200		50
98 «Доходы будущих периодов»		20		15
Итого:	49 745	49 745	57 265	57 265

2.2 Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Общество с ограниченно ответственностью «Пассив» занимается производством. В отчётном году «Пассив» продал продукцию собственного производства на сумму 1180000 руб. (в том числе НДС - 180000). Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий период составила 472000 руб. (в том числе НДС - 72000 руб.). Себестоимость продукции проданной в отчётном году, составила 800000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320000 руб. Общая стоимость расходов, связанных со сбытом продукции, в отчётном году составила 20000. В эту сумму вошли расходы на рекламу и доставку продукции покупателям. Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за отчётный период составила 60000 руб. Общая сумма общехозяйственноых расходов за предыдущий год составила 24000 руб.

В отчётном году банк начислил прценты за пользование деньгами с расчётного счёта фирмы 10000 руб. Сумма процентов за предыдущий год 4000 руб.

Общая сумма процентов по выпущенным облигациям за отчётный год 20000 руб, в прошлом году 8000 руб. Доходов от участия в уставных капиталах «Пассив» в предыдущем и отчётном годах не получал.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчётный год составила 59000 руб ( в том числе НДС - 9000 руб.)

При этом сдача имущества в аренду на является обычным видом деятельности. Так же в отчётном году «Пассив» реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35400 руб ( в том числе НДС - 5400 руб.)

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учёте «Пассива» в отчётном году равна 110000 руб.

За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23600 руб (НДС - 3600 руб.).

Так же в прошлом году «Пассив» продало исключительное право на объект нематериальных активов. Сумма от продажи прав 14160 руб. (НДС 2160).

Общая сумма положительных курсовых разниц в предыдущем году 44000 руб. Сумма расходов, связанных с арендой за отчётный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов 20000 руб.

Общая сема налога на имущество , уплаченная «Пассивом» в отчётном году, составила 20000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального ктива, проданного в предыдущем году, составила 8000 руб. (амортизация не начислялась).

Сумма расходов, связанных со сдачей помещений а аренду, в прошлом году составила 4000 руб. а общая сумма налога на имущество - 10000 руб.

В отчётном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки 6000 руб.

Общая сумма неустоек в предыдущем году 2000 руб.

2.3 Форма №3 «Отчёт об изменении капитала»

По данным баланса величина уставного капитала на конец 2009 Г.-360 ООО р. За 2010-2011 г. его размер не менялся. Переоценка основных средств в 2009 г. не проводилась. Сальдо 83 счета на 01.01.2010 - 80 000. В 2011 г. была проведена переоценка ОС. Результаты переоценки были отражены на 31.12.2011. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 р., сумма начисленной амортизации - 20 000 р. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб. В соответствии с учредительными документами «Актив» создает резервный фонд. На 31.12.2009 резервный фонд - 15 000 р. В 2010 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года - 3 000 р. В 2011 г. (отчетном) на формирование резервного фонда направлено - 7 000 р. По состоянию на 31.12.2009 г. сальдо счета 84 составляет 20 000 р. Прибыль, полученная в 2010 г.-33000, в 2011 г. -80 000 р.

В 2011 году размер чистых активов ООО на конец года составил 980 000 р., на конец 2010 г.- 870 000, на конец 2009 года - 800 000р.

2.4 Форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»

Задание к форме №4

По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Надежда" имеет остатки денежных средств:

на счете 50 "Касса" - 3000 руб.;

на счете 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Надежды" в течение года, составила 1 770 000 руб. Поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб.

В отчетном году "Надежда" безвозмездно получило от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности.

Сотрудник "Надежды" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

В течение отчетного года "Надежда" перечислило поставщикам сырья и материалов 944 000 руб.

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб. В течение года работникам "Надежды" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб.

В отчетном году "Надежда" продало станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб.

Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб.

В отчетном году "Надежде" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб.

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. Другим организациям ООО "Надежда" выдало долгосрочные займы на сумму 60 000 руб.

В отчетном году ООО "Надежда" получило от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб.

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб (Приложение Г).

2.5 Форма №5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках»

Раздел Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Пример.

В 2010 году ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2010 года сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2011 года по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2011 году фирма зарегистрировала товарный знак израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2011 года составила 4000 руб.

Пример.

ООО "Пассив' выпускает телевизоры. Весной 2011 года фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это были выделены средства в размере 1 500 000 руб. До конца 2011 года было истрачено 1 350 000 рублей. Работа над новой моделью телевизора закончилась в 2012 году .

Пример.

Вернемся к предыдущему примеру. На основании приведенных в нем данных таблица 1. 5 будет заполнена так.

Раздел Основные средства

Пример.

На начало отчетного года на балансе ЗАО Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб. На начало отчетного года по ним начислена амортизация в следующих размерах

здание 240 000 руб.

автомобиль 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад стоимостью 1 300 000 руб.

Общая сумма амортизации начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном периоде объекты составила

на автомобиль 24 000 руб.

на здания 64 000 руб.

В течение отчетного года по автомобилю начислена амортизация в сумме 24 000 руб., по зданию - 50 000 руб.

Финансовые вложения

Предположим, что основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей балансовой стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года "Актив купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год на его стоимость начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации начисленной за отчетный период составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000)

Раздел Финансовые вложения

Пример.

ООО "Пассив является одним из учредителей другой организации.

Вклад фирмы в уставный капитал этой организации равен 20 000 руб., что составляет 50%.

Кроме того "Пассив" предоставил другой фирме заем на сумму 15 000 руб. сроком на 10 месяцев.

Раздел Запасы

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность

В 2011 г. «Актив» взял в банке кредит 300 000 р. По договору его нужно погасить единовременным платежом через 2 года. На 2010 г. за бюджетом числилась задолженность по не возмещенному экспортному НДС - 320 000 р. В 2010 г. фирма получила из бюджета эти деньги. В декабре «Актив» реализовал партию товара на 100 000 р. Оплата за нее поступила только в январе 2012 г.

Раздел затраты на производство

Таблица. «Актив» занимается оказанием транспортных услуг и имеет на балансе несколько а/м. За 2010-2011 г. фирмой произведены расходы:

Виды затрат	Сумма затрат
	2010	2011
Материальные затраты	110 000	80 000
Расходы на оплату труда	400 000	320 000
Отчисления на социальные нужды	143 000	114 000
Амортизация	110 000	110 000
Прочие затраты	3 000 000	2 400 000



На начало 2010г. по счету 97 « Расходы будущих периодов» у «Актива» числился остаток 16 000 р., а на конец 2010 г. - 18 000 р. По состоянию на 31.12.2011 он равнялся 12 000 р.

Раздел Резервы под условные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов созданных фирмой под условные обязательства.

Напомним, что резервы под условные обязательства отражают по строке 1430 бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы раздела вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных использованных восстановленных суммах.

8. Раздел Обеспечение обязательств

Пример.

В отчетном году ЗАО Актив" дало ООО «Пассив» взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" передал в залог здание. Его договорная стоимость 2 000 000 руб.

9. Раздел Государственная помощь

В 2010 г. «Актив» получил в бюджет - 200 000 р. , в 2011 г. - 300 000 р. На приобретение основных средств.

2.6 Форма №6 «Отчёт о целевом использовании денежных средств»

Некоммерческая организация- Ассоциация «Союз» создана как союз предпринимателей, членами которого являются юридические лица - коммерческие организации.

Организация организует мероприятия и семинары.

В штате организации числятся председатель и бухгалтер.

Остаток средств на начало 2010 года -184000

В 2010 году ассоциация получила вступительные взносы на общую сумму 200000 руб. Кроме того, были, были получены членские взносы на общую сумму 470000 руб.

Расходы организации в 2010 году составили:

- на проведение конференций и семинаров - 330000 руб.;

- на оплату труда штатных работников 675000 (в том числе заработная плата 53600 руб.;

- на приобретение оборудования - 10000 руб.;

- на оплату аренды помещения и коммунальные услуги - 30000 руб.;

- на служебные командировки 2000 руб.;

- на ремонт основных средств 4000 руб.;

В 2011 году ассоциация получила вступительные взносы на общую сумму 150000 руб. Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму на общую сумму 5000000

Расходы в 2011 году составили:

- на проведение конференций и семинаров 700000 руб.;

- на оплату труда штатных работников - 67500 руб.;

- на приобретение оборудования - 65000 руб.;

- на оплату аренды помещения и коммунальные услуги - 48000 руб.;

- на служебные командировки - 12000 руб.;

- на ремонт основных средств - 10000 руб.

(Приложение Е).

2.7 Пояснительная записка

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу ОАО «Мурманский рыбоконсервный комбинат» за 2011 год.



Таблица. Сведения об организации

Полное наименование организации	Открытое акционерное общество «Мурманский рыбоконсервный комбинат»
Юридический и почтовый адрес	000000 г. Мурманск, ул. Ленина, 1 тел/факс (555) 21-33-75
Основной вид деятельности по ОКВЭД	Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов
Среднесписочная числен., человек	715

Основные показатели деятельности ОАО «Калининградский рыбоконсервный комбинат».

В 2011 году, согласно основному виду деятельности, комбинат осуществлял выпуск консервов в следующем ассортименте: консервы рыбные, рыбоовощные, из мяса птицы, морепродуктов.

Выпуск продукции в натуральном выражении составил 87,8 млн. физических банок, в том числе в первом полугодии 6,4 млн. банок в месяц, в третьем квартале - 7,9 млн., в четвертом квартале - 8,4 млн.

Затраты на производство и реализацию продукции за 2011 год.

Таблица. Тыс. руб.

Сырье, материалы, тара, упаковочные и прочие материалы	291 121
Транспортные расходы	4 087
Электроэнергия	4 309
Топливо	6 013
Вода	3 832
Оплата труда	90 911
Единый социальный налог и взносы в ФСС	23 380
Охрана труда	333
Налоги (земельный, транспортный налоги, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду)	1 202
Амортизация	3 494
Основные средства стоимостью менее 10 000 руб	599
Текущий и капитальный ремонт, техобслуживание	5 728
Охрана объектов	2 145
Командировочные расходы	419
Информационные услуги	1 245
Аудиторские услуги	405
Лизинг	646
Аренда оборудования	203
Услуги связи, почтовые	513
Прочие	558
Итого	441 143

Таблица. Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг за 2011 год.

Показатель	Сумма выручки, тыс. руб.	Процент к общему объему выручки
Производство продукции из собственного сырья и переработка сырья заказчика (давальческого)	395 308	78,1
Реализация товаров (консервы)	106 094	21
Выручка от аренды основных средств	1 988	0,4
Производство теплоэнергии на сторону	2 176	0,4
Выручка по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (розничная торговля продуктами питания)	489	0,1
Итого	506 055	100

Таблица. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2011 г.

Показатель	Себестоимость, тыс. руб.
Производство прод. из соб. сырья и перераб. сырья заказчика	415 027
Товары	101 492
Себестоимость прочих услуг	1 886
Себестоимость деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (розничная торговля продуктами питания)	700
Итого	519 105

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство», и признаются в себестоимости продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, себестоимость реализованной продукции сформирована с учетом управленческих расходов.

Таблица. Прочие доходы и расходы за 2011 год.

Вид дохода (расхода)	Сумма дохода, тыс. руб.	Сумма расхода, тыс. руб
Проценты по кредитам и займам		5 774
Прочие операционные доходы и расходы
Прочая реализация (отходы производства)	6 746	6 778
Услуги банка		1 295
Налог на имущество		886
Услуги регист. за ведение реестра акционеров		235
Ликвидация основных средств	10	917
Прочие	-	541

Таблица. Прочие внереализационные доходы и расходы

Вид дохода (расхода)	Сумма дохода, тыс. руб.	Сумма расхода, тыс. руб
Отходы производства	3 199
Курсовая разница	166	430
Непроизводственные затраты (счет 29)		1 716
Платежи за превышение предельно допустимых выбросов в окружающую среду		850
Выплаты за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли (материальная помощь и прочие выплаты в пользу физических лиц)		1 502
Юридические услуги		3 527
Прочие доходы и расходы	438	898
Итого	3 803	8 923

Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2011 г.

Капитал и резервы.

В 2011 году было принято решение о дополнительном выпуске акций (обыкновенные именные бездокументарные, в количестве 2508102 штук, номинальной стоимостью 1 рубль каждая, способ размещения - распределение среди акционеров). Увеличение уставного капитала было осуществлено за счет нераспределенной прибыли ОАО «КРКК» прошлых лет.

Резервный фонд в сумме 167 тыс. руб. был направлен на покрытие убытков 2011 года.

Стр. 240 Дебиторская задолженность - 144 929 тыс. руб. в т.ч.

- авансы выданные 22 573 тыс. руб.

- покупатели и заказчики 114 542 тыс. руб.

- платежи в бюджет 4 006 тыс. руб.

- фонд социального страхования (превышение расходов) 238 тыс. руб.

- подотчетные суммы 211 тыс. руб.

- расчеты с персоналом по прочим операциям 2 874 тыс. руб.

- расчеты по претензиям 130 тыс. руб.

- прочие дебиторы 355 тыс. руб.

Стр. 270 Прочие оборотные активы - 550 тыс. руб.- НДС с авансов полученных.

Стр. 625 Прочие кредиторы - 6 316 тыс. руб., в т.ч.

- авансы полученные 6 043 тыс. руб.

- расчеты по претензиям 44 тыс. руб.

- депонированная зарплата 138 тыс. руб.

- прочие кредиторы 82 тыс. руб.

Стр. 660 Прочие краткосрочные обязательства - 10 117 тыс. руб. - НДС по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Стр. 510 Долгосрочные займы - 137 544 тыс. руб. (в обеспечение выданы векселя в сумме 137 544 тыс.руб.)

Стр. 610 Краткосрочные займы и кредиты - 135 771 тыс. руб., в т.ч.

- кредит - 55 900 тыс.руб.

- займ - 78 124 тыс.руб. (в обеспечение выданы векселя в сумме 68 124 тыс.руб.) проценты по займам - 1 747 тыс.руб.

Информация об аффилированных лицах

Состав аффилированных лиц на 31.12.2011 г.:

- Сидоров Андрей Игоревич

- Белов Константин Константинович

- Чернов Александр Анатольевич

- Васильев Владимир Павлович

- Головлев Андрей Владимирович

- ЗАО Сибирский банк/номинальный держатель

Информация об учетной политике.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета:

- амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом;

- материально-производственные запасы, готовая продукция - по фактической себестоимости;

- списание материально-производственных запасов в производство, производится по средней себестоимости.

Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.



Заключение

В курсовой работе рассмотрена тема, касающаяся методов и порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. В качестве основного источника для написания контрольной работы было применено Положение по бухгалтерскому учету 22/2010, где отражены новые правила и требования к исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

В каждодневном текущем учете хозяйственных операций трудно не допустить ошибки. Выявленные организацией ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Нужно знать, как допущенные ошибки выявить и как их правильно исправить, не нарушая при этом законодательство.

В ходе выполнения работы я ознакомилась с основными понятиями ПБУ 22/2010, изучили правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Основной категорией в исследовании являлась ошибка, это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, установленное нормативно-правовым актом. Существует два вида ошибок: существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru

...