Бухгалтерская отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и профессионального образования РС (Я)

ФГАОУ ВПО Северо-Восточный федеральный университет им. М.К. Амосова

Финансово-экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

не тему: БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Якутск 2012

Введение

бухгалтерский отчетность финансовый баланс

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Цель работы заключается в изучении теоретических аспектов бухгалтерской отчетности предприятия; рассмотрения ее содержания и форм, а так же анализ ее показателей.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

-познакомиться с концепцией бухгалтерской отчетности;

-изучить уровни нормативного регулирования, состав и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

-представить содержание и оформление форм отчетности;

-проанализировать взаимоувязку показателей различных форм отчетности;

-проанализировать данные бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность предприятия

1.1 Концепция бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единственная система об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее предпринимательской деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переносят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

-принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

-избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

-оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

-правильно построить отношения с заказчиками;

-оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

-учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства - получения прибыли, сохранения и приумножения капитала.

Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчет­ности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.

Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в госу­дарстве - через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общеприня­тых принципов и правил составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

1.2 Уровни нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России регулируются нормативно-правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики составления и содержания бухгалтерской отчетности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, в которых сформулированы базовые определения и понятии.

Ко второму уровню относится, прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Третий уровень включает документы, устанавливающие порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночной экономики Минфин России отказался oт централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешел к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности с учетом их специфики, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

-бухгалтерского баланса (форма №1);

-отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), пояснительная записка и др.);

-аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должны сдавать только организации, которые подлежат обязательному аудиту.

Малые предприятия могут сдавать годовой отчет в сокращенном виде: форму № 1 и форму № 2. Перед тем как составить годовой отчет, нужно провести инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т.д.), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности).

Поскольку годовая отчетность представляется пользователям только по окончании финансового года, она не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Этот недостаток призвана восполнить промежуточная отчетность, обеспечивающая пользователей информацией о событиях, операциях и условиях деятельности организаций, позволяющая выявить наиболее важные изменения в течение отчетного года. Особое значение это имеет для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

1.4 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т. е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности закрепляет постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю: на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

-наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

-указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ____________ 200__ г.», «за ____________ 200__ г.»);

-организация;

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-вид деятельности;

-организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

-единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

-местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

-дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

-дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.5 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала; годовой - в течение 90 дней по окончании года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета; последние дни месяцев для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т.д.

1.6 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2. Примеры содержания и оформления бухгалтерской отчетности

2.1 Форма и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (форма №1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать показатели:

Раздел

Группа статей

Актив

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Пассив

Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Прочие обязательства

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

2.2 Форма и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль/убыток от продаж;

-проценты к получению;

-проценты к уплате;

-доходы от участия в других организациях;

-прочие доходы;

-прочие расходы;

-прибыль / убыток до налогообложения;

-налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

-прибыль / убыток от обычной деятельности;

-чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

2.3 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) должен содержать числовые показатели, приведенные на рисунке 5.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать числовые данные.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

- юридический адрес организации:

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

2.4 Взаимоувязка показателей различных форм отчетности

Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений предпринимательской деятельности организации. Например, информацию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

Рассмотрим основные показатели, которые необходимо взаимоувязать бухгалтеру при контроле правильности заполнения бухгалтерской отчетности:

Взаимоувязка форм №1 и №2:

-показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (строка 1370 формы №1) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 1370 формы №1) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 2400 формы №2). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:

-когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),

-в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;

-изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей строки 1160 граф 3 и 4 формы № 1) должно быть равно данным строки 2450 формы № 2;

- изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей строки 1410 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 2430 графы 3 формы № 2.

Взаимоувязка форм №1 и №3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.

Взаимоувязка форм №1 и №4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 1250 граф 3, 4 формы №1) данным в отчете о движении денежных средств.

Взаимоувязка форм №2 и №3 заключается в соответствии данных о чистой прибыли (убытка) отчетного периода в отчете о прибылях и убытках (строка 2400 формы №2) данным чистой прибыли отчетного года в отчете об изменениях капитала.

3. Анализ финансового состояния и результатов СХППК «Агрофирма «Вилюйская»

3.1 Общая оценка динамики и структуры бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках СХППК «Агрофирма «Вилюйская», которое занимается производством цельномолочной продукции.

Финансовое состояние СХППК «Агрофирма «Вилюйская» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются: во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребностей собственного капитала за счет прибыли; во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевается ее способность вовремя удовлетворить платежные требования поставщика, возвратить кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Проанализируем данные показатели СХППК «Агрофирма «Вилюйская» за 2009-2010 гг:

-общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу баланса) - 44 960 тыс. руб., что свидетельствует о ее снижении на 4 369 тыс.руб. (44 960 тыс. руб.-49 329 тыс. руб.) или на 8,56% по сравнению с предыдущем годом;

-стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих необоротных средств), равная итогу раздела 1 актива баланса - 41 605 тыс.руб., что свидетельствует о их снижении на 3 692 тыс.руб. (41 605 тыс. руб.-45 297 тыс. руб.). или на 8,15%;

-стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса - 3 355 тыс. руб., по сравнению с предыдущем годом, она уменьшилась на 677 тыс. руб. (3 355 тыс. руб.- 4 032 тыс. руб.) или на 16,79%;

-стоимость материальных оборотных средств, равная сумме по строкам 1210 и 1220 актива баланса - 3 025 тыс. руб., что свидетельствует об их снижении на 483 тыс. руб. (3 025 тыс. руб. - 3 508 тыс. руб.) или на 13,77%;

-величина дебиторской задолжности (включая прочие оборотные активы), равная сумме по строкам 1230 и 1260 актива баланса - 282 тыс. руб., что говорит о ее снижении на 240 тыс. руб. (282 тыс. руб. - 522 тыс. руб.) или на 45,98%;

-величина финансовых вложений, равная сумме строк 1150 и 1240 актива баланса - 2 610 тыс. руб., что говорит об их уменьшении на 2700 тыс. руб. (2 610 тыс. руб.- 5 310 тыс. руб.) или на 50,85%;

-величина абсолютно ликвидных активов, принимаемых в расчет коэффициента абсолютной ликвидности, т.е. сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения), равная сумме по строкам 1240 и 1250 - 48 тыс. руб., что говорит о их росте на 46 тыс.руб. (48 тыс. руб.- 2 тыс.руб.) или на 2300%;

-величина собственного оборотного капитала, равная итогам разделов III и IV минус итог раздела I баланса - - 102 тыс. руб., что говорит о его росте на 273 тыс. руб. (-102 тыс. руб. - (-375) тыс. руб.) или на 72,8%;

-величина убытков, равная сумме по строке 1 370 со знаком «минус» пассива баланса - -4 078 тыс. руб., что говорит об их увеличении на 309 тыс. руб. (-4 078 тыс. руб. - (-3 769 тыс. руб.)) или на 69%;

-стоимость собственного капитала, равная итогу раздела III пассива (для определения уточненного размера собственного капитала можно прибавить сумму по строке 1530 или рассчитать величину чистых активов) - 23 922 тыс. руб., что говорит о его уменьшении на 309 тыс. руб. (23 922 тыс. руб. - 24 231 тыс. руб.) или на 1,28%;

-величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса - 21 038 тыс. руб., что говорит о его уменьшении на 4 060 тыс. руб. (21 038 тыс. руб. - 25 098 тыс. руб.) или на 16,18%;

-величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела IV пассива баланса - 17 581 тыс. руб., что говорит о их уменьшении на 3 110 тыс. руб. (17 581 тыс. руб. - 20 691 тыс. руб.) или на 15,03%;

-величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разделов III и IV баланса - 41 503тыс. руб., что говорит об их уменьшении на 3 419 тыс. руб. (41 503 тыс. руб. - 44 922 тыс. руб.) или на 7,61%;

-величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная строке 1510 пассива баланса равна нулю, как в прошлом году, так и в отчетном.

-величина кредиторской задолженности в широком смысле, равная суммам по строкам 1520, 1540, 1550 пассива баланса - 3 457 тыс. руб., что говорит о ее уменьшении на 950 тыс. руб., (3 457 тыс. руб. - 4 407 тыс. руб.) или на 21,56%;

-величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности, равная сумме строк 1510, 1520, 1540,1550 баланса - 3 457 тыс. руб., что говорит о ее уменьшении на 950 тыс. руб., (3 457 тыс. руб. - 4 407 тыс. руб.) или на 21,56%;

Строка 1530 показывает задолженность организации как бы самой себе, т. е. речь идет о собственных средствах организации, поэтому при анализе сумму по этой строке следует прибавить к собственному капиталу.

Для общей оценки динамики финансового состояния СХППК «Агрофирма «Вилюйская» следует сгруппировать статьи баланса в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

3.2 Анализ финансовой устойчивости организации

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости организации.

Наиболее обобщенным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, рассчитываемый виде разности между величинами источников средств и запасов.

Общая величина запасов организации равна сумме строк 1210 и 1220 актива баланса (Eз).

Для характеристики источников формирования запасов используются показатели:

- размер собственных оборотных средств (Eс), т.е. разность между суммой источников собственных средств и долгосрочных заемных средств и величиной основных средств и вложений:

Eс=Сс+Сдк-F, (1)

где Сс - итог раздела 3 пассива баланса;

Сдк - итог раздела 4 пассива баланса;

F - итог раздала 1 актива баланса.

- общая величина предусмотренных в финансовом плане (за минусом ссуд, не погашенных в срок) основных источников формирования запасов:

Eс+Скк=[(Сс+Сдк)-F]+Скк+Сн, (2)

где Скк - краткосрочные кредиты и заемные средства, не объединенные в данном случае с просроченными ссудами;

Сн - ссуды, не погашенные в срок (неплатежи по ссудам).

Каждая из приведенных характеристик должна быть уменьшена на величину иммобилизации оборотных средств (стр. 1230).

Общая величина запасов равна Eз = 3 025 тыс. руб.

По формуле 1 получаем:

Eс=23922+17581-41605-0= - 102 тыс. руб.

По формуле 2 получаем:

Сз =Eс+Скк=((23922+17581)-41605)+3457=3 355 тыс. руб.

Двум показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют два показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

-излишек или недостаток собственных оборотных средств:

? Eс= Eс- Eз=(-102) - 3025= -3127 тыс. руб.

- излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов:

?Сз=Сз-Ез=3355-3025=330 тыс. руб.

Так как Eз больше Сз, то финансовое состояние СХППК «Агрофирма «Вилюйская» характеризуется как не устойчивое.

3.3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:

- А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения:

А1 = стр.1240 + стр.1250; (3)

- А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы:

А2 = стр.1230 + 1260; (4)

- А3 - медленно реализуемые активы - запасы, а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий):

А3 = стр.1210 + стр.1220 + стр.1150; (5)

- А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу:

А4 = стр.1100 - стр.1150. (6)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

- П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок:

П1 = стр.1520; (7)

- П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства:

П2 = стр.1510 + стр.1515; (8)

- П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства:

П3 = стр.1400; (9)

- П4 - постоянные пассивы - собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия:

П4 = стр.1300 + стр.1521 + стр.1530 + стр.1540; (10)

Если у предприятия имеются убытки, то для сохранения баланса на величину убытков уменьшаются собственные источники, соответственно корректируется валюта баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений:

А1П1, А2П2, А3П3, А4П4. (11)

Расчет коэффициентов ликвидности. Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели:

1. Коэффициент покрытия (общий). Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств.

(12)

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Если коэффициент покрытия высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по группам аналогичных предприятий.

Однако этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала.

2. Коэффициент быстрой ликвидности (строгой ликвидности) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

. (13)

Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0, но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста дебиторской задолженности.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:

 (14)

Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2.

Различные показатели ликвидности важны не только для руководителей и финансовых работников предприятия, но представляют интерес для различных потребителей аналитической информации:

- коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов;

- коэффициент быстрой ликвидности - для банков;

- коэффициент покрытия - для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

Рассчитаем три основных показателя ликвидности (таблица 1).

Таблица 1 - Показатели ликвидности баланса

Показатели	На начало года	На конец года
1.Общий коэффициент ликвидности (покрытия) (Кп)	2,12	1,72
2. Коэффициент быстрой ликвидности (Кб.л.)	0,12	0,1
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.)	0,0005	0,01

Согласно данным таблицы коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составлял 0,0005 а на конец года - 0,01, т.е. на конец года он стал приближаться к нормированному. Коэффициент быстрой ликвидности на начало года составил 0,12, а на конец года составил 0,1. Общий коэффициент ликвидности на начало года составил 2,12, а на конец года - 1,72.

Заключение

В курсовой работе была поставлена цель «Изучении теоретических аспектов бухгалтерской отчетности предприятия, рассмотрения ее содержания и форм, а так же анализ ее показателей» и была достигнута.

В результате решения задач, поставленных в начале курсовой работы, были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России регулируются нормативно-правовыми актами четырех уровней.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), пояснений к ним (отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4) пояснительная записка и др.), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений предпринимательской деятельности организации. Например, информацию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

2. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99 № 43н.

3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2.07.2010 г. № 66н.

4. Анурьев С.В. Рациональная организация бухгалтерского учета [Текст]: учеб. для вузов / С.В. Анурьев - М.: Финансы и статистика, 2011.-336 с.

5. Широбоков В.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия [Текст]: учебник для обуч. по экономич. Спец. / В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и кредит, 2010.-144 с.

6. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс [Текст]: учеб. для вузов / Р.З. Тумасян: ГидГрупп, 2011. - 560 с.

7. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Курс лекций [Текст]: учебное пособие / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, 2011.-144 с.

8. Новодворский В.Д. Бухгалтерская годовая отчетность [Текст]: учебное пособие / В.Д. Новодворский. - М.: «Финстатинформ», 2010. - 488с.

9. Петрова А.В. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия [Текст]: учебное пособие / А.В. Петрова. - «Система Главбух». 2010. - 501 с.

10. Разгулин С.К. Годовой отчет 2011[Текст]: учебное пособие / А.В. Петрова, К.А. Новоселов, А. И. Лапина. - М.: Актион-Медиа. 2011. - 688с.

11. Рассказова-Николаева С.А. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности: Экономико-правовой бюллетень [Текст]: учебное пособие / С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева. - М.: КНОРУС, 2010. - 400 с.

12. В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1.htm. - Загл. с экрана.

13. КонсультантПлюс - надежная правовая поддержка [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/. - Загл. с экрана.

14. Бухсофт [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.buhsoft.ru/?title=blanki/1/balans/f6.php. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru

...