Изучение и рассмотрение теоретических аспектов учета и движения нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

В связи с ускорением научно-технического прогресса и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации. Большинство новых высокотехнологичных товаров, работ, услуг воплощаются только в связи с использованием интеллектуальной промышленной собственности. Инвестиции в нематериальные активы - это приобретение лицензий на передачу прав промышленной собственности, секретов производства, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и фирменные наименования.

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы объектов интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищенных патентами, авторскими или иными подобными правами.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду. Начиная с 1 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., и заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Целью данной работы является изучение и рассмотрение теоретических аспектов учета и движения нематериальных активов.

Для раскрытия данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

· раскрыть сущность нематериальных активов;

· изучить организацию учета нематериальных активов.

нематериальный актив учет

Глава 1. Сущность нематериальных активов

1.1 Понятие и значение нематериальных активов

Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив». В свою очередь, «нематериальный» (англ. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

К нематериальным активам относятся:

· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· секреты производства (ноу-хау);

· деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

К нематериальным активам не относятся:

· не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

· финансовые вложения.[7, c. 123]

1.2 Классификация нематериальных активов

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· деловая репутация организации.[10, c. 78]

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

· изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

· промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

· полезная модель;

· товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

· фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

· программа для ЭВМ - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

· база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

· топология интегральных микросхем - зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Отложенные затраты - организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.[13, c. 477]

Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2007 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца.[2, c. 94]

1.3 Принципы и задачи учета нематериальных активов

С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:

· объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

· организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

· возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

· отсутствие у объекта материально-вещественной формы.[2]

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.[9, c. 345]

Нематериальные активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки). [14, c. 145]

Нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

· принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

· принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

· принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

· формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

· правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

· достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

· обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

· получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.[4, c. 345]

Глава 2. Организация учета нематериальных активов

2.1 Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

· патента на изобретение -- 20 лет

· свидетельства на полезную модель -- 5 лет

· патента на промышленный образец -- 10 лет

· свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара -- 10 лет. [15, c. 170]

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.[8, c. 367]

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем применения нормы амортизации к остаточной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.[5, c. 432]

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

· путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

· путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.[3, c. 234]

При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам -- по выбору организации.

Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В условной оценке они учитываются до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.[13, c. 479]

2.2 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.[11, c. 98]

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы », в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее -- субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»).

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. [13, c. 486]

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации. [6, c. 563]

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы»

-- дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

-- принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

-- налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- согласованная стоимость нематериальных активов;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- плата за регистрацию исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы»

-- дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

-- принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

-- на рыночную стоимость на дату оприходования;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

-- принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости.

Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.)

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

-- начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- ежемесячно на сумму амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией [13, c. 482]

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

· свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.[2]

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. [3, c. 361]

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»,

а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- на продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

-- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

-- на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

-- на сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

-- на сумму убытка от уступки (продажи).

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

-- списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.[13, c.483][4, c.241]

2.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (ф. № 1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование.

В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости. [3, c.239]

Отдельно в данном разделе показывается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

В ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи нематериальных активов.

В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.[2]

Заключение

В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некоторые из них - амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета. На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.

В данной работе подробно описано, что такое нематериальные активы, рассмотрена их классификация и оценка, также уделено внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

Список использованной литературы

1. Приказ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. №34 н (Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) от 27 декабря 2007 г. N 153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА»,2005. - 527 с.

4. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М.: КНОРУС,2011. - 592 с.

5. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. - М.: Эксмо, 2008. -- 528 с.

6. Ванданимаева О.М. Оценочная деятельность. Оценка стоимости имущества. : учеб.пособие / О.М. Ванданимаева, П.В. Дронов, Н.Н. Ивлиева. - М.: Маркет ДС, 2009. - 728 с.

7. Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих.- Спб.: Питер,2011. - 480с.

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М,2007. - 592 с.

9. Мельников, И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Мельников. - М: Эско, 2009. - 544с.

10. Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / А.И. Нечитайло. - М.: Проспект,2010. - 271 с.

11. Островский О.М. Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов / О.М. Островский, Е.А. Мизиковский. - Спб.: Питер; М.: БИНФА, 2010. - 208 с.

12. Полякова С.И. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / С.И. Полякова, Е.В. Таровойтова. - М.: Эскимо, 2010. - 416 с.

13. Сидорова, Е.С. 10 000 типовых проводок: План и корреспонденция счетов: практ. руководство / Е.С. Сидорова. - М.: «Омега-Л», 2011. - 546 с.

14. Соколова, Е.С. Бухгалтерский учет: учебно-метод. компл. / Е.С. Соколова. - М.: ЕАОИ, 2008. - 200с.

15. Чеботарев, Н.Ф. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): учебник / Н.Ф. Чеботарев. - М.: «Дашков и Ко», 2009. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru

...