Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении организации

Факультет управления и экономики

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении организации

Выполнила студентка 3 курса

заочной формы обучения

Заболотная Лина Михайловна

Научный руководитель

Доцент, канд.экон.наук

Грязева Елена

Владимировна

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности

1.2 Виды бухгалтерской отчетности

1.3 Требования к бухгалтерской отчетности

1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности, публичность информации

Глава 2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия

2.1 Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

2.2 Содержание бухгалтерской отчетности

2.3 Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает определенные решения и каждое такое действие отражается в бухгалтерском учете. Отчетность же, в бухгалтерском учете, является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, установленном Минфином России и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также в виде удобном для заинтересованных лиц.

Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, так как она служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего учета финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов, касающихся понятия необходимости составления бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации об ее имущественном положении, необходимой для пользователей.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

o рассмотреть назначение, цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

o раскрыть информационное содержание бухгалтерской отчетности;

o описать порядок составления, предоставления, утверждения отчетности.

Глава 1. Сущность бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Показатели отчетности способствуют обобщению данных для анализа хозяйственной деятельности как на всем предприятии в целом, так и на отдельных участках производства, определяя его положительные и отрицательные стороны, отклонения от плана, выявление внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия. Поэтому бухгалтерский учет является важнейшим звеном современной системы управления деятельностью предприятия (организации). Он осуществляет информационное обеспечение субъекта управления о финансово-хозяйственной деятельности. По его данным определяют результаты деятельности, как самой организации, так и ее подразделений.

Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. Как источник информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее развитию.

Тщательное изучение и показателей отчетности дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

Обобщенная информация о деятельности организации используется и различными заинтересованными внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в части доверия к организации как к партнеру и целесообразности ведения с ней дел, определения условий кредитования и возможности возврата кредита, оценки ее способности выплачивать дивиденды, проверки правильности расчетов налогов и так далее. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

1.2 Виды бухгалтерской отчетности

Отчетность предприятий классифицируется по различным признакам. По видам отчетность подразделяется на:

1) бухгалтерскую отчетность, представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Эта отчетность является публичной (т.е. доступной для всех заинтересованных лиц);

2) налоговую отчетность, представляет собой систему данных о налоговых обязательствах налогоплательщика, основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Эта отчетность составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

3)статистическую отчетность, характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета. Формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом), предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях и не является публичной (данные могут представлять коммерческую тайну).

4) оперативную отчетность, предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия, составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям: сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и др. за короткие промежутки времени - сутки, неделю, декаду и т.д.

Бухгалтерскую отчетность, в зависимости от адресности ее пользователей, подразделяют на:

- внутрихозяйственную (управленческую) отчетность - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений; бухгалтерская отчетность публичность информация

- внешнюю отчетность - для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством. В зависимости от периода составления отчетность может быть:

- промежуточная отчетность, более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, составляется нарастающим итогом с начала года (ежедневная, месячная, квартальная, полугодовая). Анализ такой отчетности позволяет выявлять ошибки в текущей отчетности и достаточно быстро исправлять недостатки в работе, предотвращая их появление в дальнейшем;

- годовая отчетность, содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

По степени детализации различают отчетность:

1) общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

2)специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)

По степени обобщения отчетность подразделяется на:

- первичную отчетность, охватывает показатели отдельной организации, и характеризует ее финансово - хозяйственную деятельность;

- сводную отчетность (консолидированную), раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.). Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем.

1.3 Требования к бухгалтерской отчетности

В законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

1) бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

2) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

5) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

6) в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все требования ст.8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета и прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- указание отчетной даты или отчетного периода;

- наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера;

- форма представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

- адрес.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности, публичность информации

Бухгалтерская отчетность является открытой (публичной)для пользователей -- учредителей, участников, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Кроме того, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Для данных организаций публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, передаче ее органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101 «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами». В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом

производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации. \Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.

При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности(безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения. Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности. Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26). Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности. Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности. Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Каждая группа пользователей предъявляет свои требования к отчетности, поскольку на основе отчетной информации принимаются различные решения в отношении организации. По отношению к хозяйствующему субъекту различают:

o внутренние пользователи - это физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся руководство, менеджеры, экономисты, плановый отдел, отдел маркетинга и т.д.;

o внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

o В свою очередь внешние пользователи могут классифицироваться на:

а) заинтересованные лица - это внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы, акционеры, инвесторы, покупатели и заказчики, налоговые органы;

б) незаинтересованные лица - внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации, аудиторские организации.

Глава 2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия

2.1 Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись организациями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н). Новые формы отчетности представляют собой:

o Бухгалтерский баланс;

o Отчет о прибылях и убытках;

o приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п.3Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму

N 5"Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и ПриказN 67н, и ПриказN 66н соответствуют ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации".

Пунктом 3Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм N 3,4,5и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе N 66н во исполнениеп.2 ст.5Закона о бухгалтерском учете четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями ПриказN 66н (в отличие от Приказа N 67н) не содержит.

Также теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, до этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.

В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6ПБУ 4/99).

Отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с первого января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 01 октября, разрешается считать первым отчетным период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.

В соответствии с п.1 ст.15 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется: учредителям, участникам, собственникам, территориальным органам статистики. Другим пользователям, в частности банкам, органам исполнительной власти, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, согласно Налоговому кодексу РФ бухгалтерская отчетность представляется по требованию в налоговые органы.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 01 апреля следующего года за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Рассматриваемое в данной курсовой работе Открытое акционерное общество «Завод маслодельный «Атяшевский» является коммерческим предприятием, основная цель которого - получение прибыли. ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» после составления бухгалтерской отчетности должно проводить аудиторскую проверку, а аудиторское заключение является неотъемлемой частью его бухгалтерской отчетности. После составления отчетности общество также обязано, каким либо из существующих способов, ее опубликовать для круга заинтересованных лиц, что оно и сделало.

2.2 Содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, используется в анализе хозяйственной деятельности, прежде всего в анализе финансовых результатов деятельности, финансового положения организации, ее ликвидности. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом. Иначе говоря, актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса-- с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны.

Важным моментом является также то, что в связи с происшедшими изменениями в установленном порядке предоставления форм отчетности организациями, начиная с 2011г., предприятия должны включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Иначе говоря, при составлении баланса за 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 декабря 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 декабря и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой так называемый баланс-нетто, позволяющий информировать пользователей о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм, так как стоимость имущества показывается в балансе за вычетом амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности (т.е. в нетто-оценке-- по остаточной стоимости), за вычетом торговой наценки по товарам и т.д., а прибыль в балансе показывается в размере нераспределенной прибыли. Это означает, что баланс не содержит регулирующих статей. Поэтому баланс позволяет рассчитать стоимость чистых активов организации.

С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Составляется бухгалтерский баланс на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках, который предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Данная форма показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами.

В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») и «Прочие доходы и расходы». Доходы - это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

Не признаются доходами/расходами поступления/выплаты:

1) налог на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

2)по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

3)предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги), так как важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчет на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен принцип начисления, т.е. она отражается в учете по методу начислений (по отгрузке).

4)в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

5)в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

6)в качестве вклада в уставный капитал.

Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.

Составляется данный отчет на основании информации, учитываемой на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - отчет об изменениях капитала служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям. Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов: движение капитала, корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы.

В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за последние 3 отчетных года: за отчетный, предыдущий и за предшествующий предыдущему. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала в отдельности и всех их вместе. Здесь приводятся данные:

-об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря за предшествующий предыдущему отчетный период, и его изменениях в течение времени;

- об изменениях капитала в связи с результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года;

- о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;- об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;

- об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;

- об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.

- о состоянии и движении резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов.

Название второго раздела говорит практически само за себя. В нем указываются происходящие корректировки в движении капитала предприятия в связи с изменением учетной политики и исправлением ранее допущенных ошибок. В третьем разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации за последние 3 отчетных периода для оценки степени его ликвидности. Чистые активы - это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. К основным счетам на основании информации, о которых составляется данный отчет, относят: 80 «Уставной капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «нераспределенная прибыль».

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

- отчет о движении денежных средств служит для контроля за изменениями в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов. Отчет о движении денежных средств составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года на основании информации, учитываемой на счетах 50 «Касса» (кроме субсчета 50/3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в валюте РФ. Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо вышеуказанных счетов по учету денежных средств. Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках. Следует также отметить, что внутренние обороты по счетам учета денежных средств (из банка в кассу и наоборот, с одного счета в банке на другой) в отчете о движении денежных средств не отражаются, поскольку не изменяют величины чистых денежных потоков.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала отчет составляется в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение денежных средств в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть по курсу последнего дня отчетного периода. Полученные данные при заполнении соответствующих строк отчета суммируются. Составляется отчет о движении денежных средств по прямому методу составления отчета, т.е. денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т.п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50, 51 и т.д.).

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - отчет о целевом использовании полученных средств составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств. Составляется данный отчет в основном на основании информации, учитываемой на счете 86 «Целевое финансирование». В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» предоставлена в полном объеме (единица измерения - тыс. руб.), а рассмотрев и проанализировав ее содержание можно наглядно увидеть имущественное и финансовое положение данного общества.

2.3 Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения как внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

o полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

o своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

o правильная оценка статей баланса.

Для выполнения всех приведенных выше условий производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, выполняется контроль за тем, чтобы все выявленные расхождения были устранены. Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке: нематериальные активы, основные средства, оборудование, капитальные вложения, финансовые вложения, материальные ценности, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары отгруженные, сданные работы, указанные услуги, дебиторская задолженность, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, займы и кредиты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:

o собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям);

o государственной налоговой инспекции;

o территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

Достоверность, полнота и правильность составления бухгалтерской отчетности ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» подтверждено аудиторским заключением.

Заключение

Для решения, поставленных в начале курсовой работы задач, было рассмотрено множество информации из различных источников о содержании бухгалтерской отчетности, и ее роли в хозяйственной деятельности предприятий (организаций). И в итоге стало понятно, что бухгалтерская отчетность позволяет выявить истинное положение вещей и показать, действительно ли год так удачен, как кажется, она характеризует имущественное и финансовое положение организации в целом. Бухгалтерская отчетность - это начало и конец в жизни организации, так как с бухгалтерской отчетности (вступительного баланса) начинается жизнь организации, и бухгалтерская отчетность (ликвидационный баланс) завершает жизнь предприятия.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности - не только обязанность организации, обусловленная из предписаний законодательства, но и ее потребность. Однако, управленческие решения все же не могут приниматься исключительно на основе анализа бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать и ряд других факторов, которые оказывают то самое влияние на деятельность определенного предприятия, что в конечном итоге, отражается в отчетности.

Отчетность всего лишь один из источников информационного обеспечения, помогающий принять относительно верное решение в сфере бизнеса. Процедура составления бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап в работе бухгалтера, который раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Многие полагают, что составление бухгалтерской отчетности - это формализованная процедура, носящая чисто механический характер, которая заключается главным образом в переносе данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской отчетности. Однако, во многом составление бухгалтерской отчетности - это процесс, требующий от бухгалтера его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умения правильно их трактовать и применять. Ведь не квалифицированность бухгалтера в важных вопросах может привести к вуалированию отчетности, что вызовет ряд вопросов со стороны пользователей данной отчетности и соответственно в конечном итоге ряд нежелательных проблем, которых можно было б избежать.

В бухгалтерском учете из года в год происходят изменения, внесение поправок в его ведении, для более понятного и правильного учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, поэтому, бухгалтера обязаны следить за такими изменениями, чтобы по незнанию не совершать ошибок. Делая вывод, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

В курсовой работе, в качестве примера, была рассмотрена бухгалтерская отчетность ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский». В зависимости от вида бухгалтерской отчетности общество составляет: бухгалтерскую отчетность, налоговую отчетность, статистическую отчетность, а также оперативную. В зависимости от адресности пользователей - внутреннюю и внешнюю.

В зависимости от периода - промежуточную (квартальную, полугодовую, за 9 месяцев) и годовую. По степени детализации - общую отчетность и крайне редко специальную отчетность (только при возникновении необходимости). По степени обобщения - первичную отчетность, сводная отчетность не составляется, так как общество не имеет филиалов и иных подразделений. Пользователи бухгалтерской отчетности у общества есть как внутренние (руководство, плановый отдел, экономист, отдел маркетинга, работники), так и внешние (акционеры, покупатели и заказчики, органы статистики и аудиторская фирма). В соответствии с Законом о бухгалтерском учете ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность после проверки и подтверждением ее аудитором и не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в соответствии с приказом Минфина России от 28 ноября 1996 года № 101 «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами».

За последние 3 года ОАО «Завод маслодельный «Атяшевский» составляло бухгалтерскую отчетность в полном объеме, а достоверность, полнота и правильность составления соответствовала установленным в законодательстве требованиям, в подтверждение данному выводу к бухгалтерской отчетности общества приложено заключение аудиторской фирмы, в котором довольно таки подробно и понятно все изложено.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете";

2. Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 N 101"О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.12.1996 N 1209);

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н(ред. от 17.08.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023);

4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

5. Бычкова С.М. Бухгалтерская отчетность: Учебник /С.М. Бычкова, Янданова Ц.Н. - М.: Эксмо, 2008. - 112 с.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник /В.Э. Керимов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 776с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет: Учебник /Н.П. Кондраков. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. - 504 с.

8. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Е.Н. Домбровская - М.: ИНФРА-М, 2008. - 279 с.

9. Соркина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие /Е.М. Сорокина - М.: Финансы и статистика, 2004.

Размещено на Allbest.ru