Пути совершенствования учета материальных ресурсов в ОАО "Моготекс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия направлена на осуществления производства, распределения, обмена и потребления, материальных благ необходимых обществу.

Управлять хозяйственной деятельностью предприятия можно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии экономических процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику, определяет явления хозяйственной деятельности предприятия, а также формированию экономических показателей.

Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.

Бухгалтерский учет играет важную роль в формировании информации о фактическом использовании материальных ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Целью дипломной работы, является выявление путей совершенствования учета материальных ресурсов в ОАО”Моготекс”, а также разработка мероприятий по снижению материалоемкости выпускаемой продукции.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание и сущность материальных ресурсов;

- изучить ведение учета материальных ресурсов и расчетов с поставщиками в исследуемой организации;

- провести анализ эффективности использования материальных ресурсов на данном предприятии.

Дипломная работа выполнена по материалам открытого акционерного общества "Могилевский текстиль" - крупнейший в Республике Беларусь производитель текстильной продукции и признанный лидер на рынке Российской Федерации, стран ближнего и дальнего зарубежья. ОАО «Моготекс» один из лидеров по выпуску и продаже широкого ассортимента тканей для производственной и форменной одежды, для специального снаряжения и кожгалантерейной промышленности, плащевых, подкладочных, декоративных, мебельных, технических, а также гардинных и трикотажных полотен, готовой спецодежды и изделий домашнего текстиля.

Открытое акционерное общество «Могилевский текстиль» основано в 1973 году как Могилевский комбинат шелковых тканей. Учитывая большие объемы производства, с 23 августа 1980 года комбинат был преобразован в производственное объединение. С 1-го января 1987 года объединение было переведено на полный хозрасчет, окупаемость и финансирование. С 1989 года предприятие приобрело статус арендного предприятия. В феврале 1999 года на основе решения учредительной конференции от 30 декабря 1998 года в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью", правовыми актами о приватизации и разгосударствлении государственной собственности создано открытое акционерное общество "Могилевский текстиль" (ОАО "Моготекс").

Учредителями общества являются Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь и члены трудового коллектива Могилевского арендного предприятия "Моготекс". ОАО "Моготекс" является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчетный и валютный счета в учреждениях банка.

Открытое акционерное общество "Могилевский текстиль" входит в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности (концерн "Беллегпром").

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из, действующих в Республике Беларусь правил бухгалтерского учета и отчетности. Определение выручки от реализации продукции (работ и услуг), товаров и признание соответствующей полученной выручке прибыли производится по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Целью деятельности ОАО "Моготекс" является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли. Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализацию суровых и готовых хлопчатобумажных и шелковых тканей, трикотажных и гардинных полотен, нетканых материалов, швейных изделий;

- крашение пряжи;

- оказание платных услуг;

- общее строительство и строительство гражданских инженерных сооружений;

В установленном законодательством порядке Общество осуществляет внешне экономическую деятельность.

Общая площадь, занимаемая предприятием, составляет 49,7 тыс.кв.м. В состав ОАО «Моготекс» входят три фабрики: ткацкая, которая имеет в своем составе 1917 ед. оборудования, отделочная, которая представлена 236 ед. оборудования и швейная, имеющая в своем составе 342 ед. оборудования.

Производственные мощности по суровым тканям использованы на 47,2%, по готовым тканям - 58,7%.

Большое влияние на эффективность использования мощностей оказывает моральное и физическое старение основного технологического оборудования.

Из общего количества установленного оборудования, оборудование со сроком службы до 10 лет составляет всего 0,7%, от 10 до 15 лет - 2,9%, свыше 15 лет - 96,4%.

Широкий спектр выпускаемой продукции и высокое качество (на предприятии с 1999г. действует система качества, соответствующая требованиям международного стандарта ИСО 9001 версии 2000г., что подтверждено двумя сертификатами: сертификатом Госстандарта Республики Беларусь и сертификатом TUV GERT (Германия)) - одно из конкурентных преимуществ предприятия, позволившее из года в год обеспечивать наращивание экспортного потенциала.

В таблице 1 представлены основные финансо-экономические показатели организации ОАО «Моготекс» за 2009-2010 гг. Данные использованы из формы 1 «Бухгалтерский баланс» и отчета о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера, форма 12-п.

Таблица 1 - Финансо-экономические показатели работы ОАО «Моготекс» за 2009-2010 годы.

Наименование показателя	Ед. изме- рения	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Откло-нение (2009-2008)	Откло-нение (2010-2009)	Темпы роста, % (2009/ 2008)	Темпы роста, % (2010/ 2009)
Объем производства продукции (работ , услуг):- в фактических ценах	млн.руб.	262327	205190	328284	-27208	123094	89,62	159,9
Выручка(без налогов)	млн. руб.	248124	222317	341744	-25807	119427	89,59	153,72
Себестоимость продукции (работ, услуг)	млн. руб.	238613	221680	319522	-13958	97842	94,15	144,14
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	млн. руб.	9511	-2338	18940	-11849	21278	-124,58	810,09
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	млн. руб.	-3197	-5250	-423	-2053	4827	164,21	8,05
Прибыль (убыток) от реализационных доходов и расходов	млн. руб.	-2482	-7288	-3879	-4806	3409	293,63	53,22
Налоги, сборы и платежи из прибыли	млн. руб.	2603	1308	5520	-1295	4212	50,24	422,02
Прибыль (убыток) отчетного периода	млн.руб.	1229	-16184	9118	-17413	25302	-1316,8	-56,34
Рентабельность продукции (работ, услуг)	%	3,98	1,05	5,54	-2,94	4,49	26,38	526,9
Среднесписочная численность работающих	чел.	3101	2745	2649	-131	-96	88,51	96,50
Фонд заработной платы (годовой) работников	млн. руб.	25406	23556	21240	-1850	-2316	92,71	90,16
Среднемесячная заработная плата работников	тыс. руб.	676,1	656,6	840,3	-19,5	183,7	97,11	127,97
Коэффициент текущей ликвидности (норматив 1,3)	-	1,015	1,15	1,2	0,163	0,05	116,05	104,37
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив 0,2)		-0197	-0,445	-0,369	0,169	0,076	11,51	82,9

Примечание-Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Как видно из таблицы1, из-за внедрения новой техники, позволяющий увеличить и разнообразить ассортимент выпуска тканей, объем производства продукции вырос в 2010 году на 123094 млн. руб., а прибыль от ее реализации имеет тенденцию роста в 21278 млн. руб., что положительно отразилось на росте выручки. Темп роста выручки в 2010 достиг отметки 153,72% по сравнению с предыдущим годом. Данные показатели характеризуются тем, что в 2010 г. произошло снижение операционных расходов на 4827 млн. руб., увеличение внереализационного дохода в 21269 млн. руб., уменьшение затратов в незавершенном производстве на 3615 млн. руб., и уменьшение степени финансовой зависимости от заемных источников. Уменьшение среднесписочной численности работников в 2009 году на 131 человек (88,51%) рост фонда заработной платы составил 92,71%, а в 2010 году увеличение численности работников на 7,99% повлекло за собой снижение фонда заработной платы на 2,16% по сравнению с предыдущим.

Отрицательным фактором 2009 г. является уменьшение оборота мобильных средств, увеличение долгосрочных обязательств, потеря стоимости основных средств, и увеличение операционных и внереализационных расходов. В результате расширения ассортимента выпускаемой продукции, оказанию работ и услуг, рентабельность значительно возросла в 2010 г. по сравнению с 2009г. и достигла отметки 526% . Коэффициент текущей ликвидности не достигает норматива, хотя возрос на 0,05 по сравнение с 2009г. и составил 1,2.

Так как в 2009г. начал реализовываться инвестиционный проект о “Техническом перевооружении производства по выпуску тканей ОАО “Моготекс” “ созданный в 2008г., предприятие было вынуждено взять кредитные ресурсы у ОАО “Сберегательный банк”, ”Беларусбанк” на возвратной основе под 6,5% годовых в сумме 46917 млн. руб., что оказало большое влияние на получение выручки от реализованной продукции, произошло сокращение численности работников из-за установки автоматического оборудования не требующего обслуживания работником. Производство новой продукции повлекло за собой поиск новых рынков для сбыта в результате в 2010 г. произошло увеличение рентабельности продукции.

1. Теоретические аспекты учета материальных ресурсов в современных условиях

1.1 Оценка и классификация материальных ресурсов с учетом отечественной и международной практики

В организациях применяется большое количество разнообразных материальных ценностей, используемых в процессе производства. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.); другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски); третьи - входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части); четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (специальная оснастка).

По функциональной роли в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тару и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальную оснастку и специальную одежду (на складе и в эксплуатации).

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы, четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материалов в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер субсчета, четвертый - номер группы материальных ценностей, пятый и шестой - номер подгруппы в каждой группе, три последних - порядковый номер материалов в подгруппе. Присвоение номенклатурного номера на вновь поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых в организации, и используется в качестве справочника почти всеми отделами организации.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все материальные ценности в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных ценностей слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая плату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

В соответствии с инструкцией бухгалтерского учета производственных запасов № 133 от 12.11.2010г., могут применяться следующие методы оценки материальных ценностей по:

- средневзвешенным ценам;

- учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- ценам последнего приобретения (ЛИФО).

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости. Движение материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончанию месяца определяются суммы и процент товарно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) либо минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге даст их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материала - при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы международным стандартом бухгалтерского учета 2. Согласно данному стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг» [21, с.89-90].

В Стандарте говорится о том, что «товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары; землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство» [21, с.90].

К числу основных задач учета движения используемых в организации товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

- определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот организации;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использование, потребления или продажи.

Согласно Международному стандарту 2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производится по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов.

Стандартом оговорено также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В нее должна входит покупная стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и переработке.

Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др. При больших номенклатурах и сложных технологических циклах трудно достоверно измерить действительную себестоимость товаров, находящихся на хранении, в обработке или в отгрузке. Очень часто бывает практически невозможно отслеживать и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей в организации. Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте организации товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля-переработка-продажа» приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому физическому движению ресурсов.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе организации, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи выделяют следующие:

- метод прямой идентификации;

- метод средневзвешенной цены (стоимости);

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

В большинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация затем обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной цены, ФИФО и ЛИФО в зарубежных организациях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного списания, либо система периодического списания использованных товарно-материальных ресурсов.

Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:

О_нп + ДО_п - КО_п = О _кп, (1.1)

где О_нп - стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода;

ДО_п - дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период;

КО_п - кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчетного периода;

О_кп - стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (О_кп).

В Республике Беларусь организациям разрешено выбирать один из методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практика, основанная на реализации международных стандартов учета, ориентирована на свободную рыночную экономику и разрабатывается ассоциацией профессиональных бухгалтеров для получения понятной, своевременной, существенной информации, достаточной для принятия управленческих решений руководством, удобной инвесторам, сотрудникам компании.

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая организацию учета материалов

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения и интеграции с Российской Федерацией.

В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. К ним следует отнести Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и ряд других нормативных документов.

За последние несколько лет были пересмотрены все старые положения СССР и переходного периода и внедрены положения Беларуси, переиздается учебная и справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, ревизии и аудиту.

Основным документам в соответствии, которым ведется учет материалов в Республике Беларусь, является:

1.Закон Республики Беларусь от 18.10.94г. № 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности ”(в ред. Законов Республики Беларусь от25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З)- определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь .[1]

2.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89"Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о применении типового плана счетов бухгалтерского учета" (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153,от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33,от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2,от 25.06.2010 N 77) - предназначено для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.[2]

3.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2008 г. N 192 "О первичных учетных документах"- указан порядок разработки, производства, учета, хранения и реализации бланков, защищенных товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 на предприятиях Республики Беларусь. [3]

4.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02. 2002 г. N 21"Об утверждении Положения о порядке использования бланков строгой отчетности» (в ред. постановлений Минфина от 04.11.2005 N 133,

от 01.06.2006 N 60, от 27.08.2007 N 124)- устанавливает порядок хранения, учета и использования бланков строгой отчетности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. [4]

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. №133" Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету производственных запасов".[5]

6.Постановление Совета министров Республики Беларусь от 24.03.1999г. №405 “О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций ” (в ред. постановлений Совмина от 03.04.2000 N 447,от 09.04.2001 N 490, от 28.02.2007 N 252, с изм., внесенными постановлением Совмина от 13.08.1999 N 1283)- при товарообменных операциях производиться расчет учетных цен на материально- производственные запасы в соответствии с постановлением. [6]

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29.12.2009 г. №71-3(в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З) - устанавливает права и обязанности физических и юридических лиц. [7]

8. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21.01.2009 г. №59- устанавливает, что организации, ведущие бухгалтерский учет, могут переоценить (изменить стоимость) производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия), находящиеся на бухгалтерском учете на 1 января 2009 г., до цен последнего приобретения, если это не приведет к увеличению стоимости таких запасов, с отнесением в бухгалтерском учете результатов за счет добавочного фонда, если иное не установлено законодательными актами. [8]

9. Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 114 ( с изменением и дополнениями). Устанавливает порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования. [9]

10. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Совета Министров от 03.09.2008 № 1290. Определяющая общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное. [10]

11. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2003 № 191/263. Устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности. [11]

Организации рекомендуется утвердить учетной политикой весь спектор документов по движению материальных запасов. Число обязательных для применения форм , имеющихся к учету материальных затрат относят ТТН и ТН, а так же другие документы, с 01.04.2011 г. могут разрешаться и утверждаться организацией самостоятельно. Что должно найти отражение в учетной политике ОАО “Моготекс” на 2011г.

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

1.3 Зарубежный опыт управления элементами материальных ресурсов

Управление элементами товарно-материальных запасов входящих в состав текущих активов на отечественных предприятиях не является новшеством. Всегда, оборот средств обеспечивал финансово-хозяйственную деятельность предприятия и этому аспекту уделялось должное внимание. Оборот запасов имеет определенную историю в экономике.

Оборот - это термин, который возник много лет назад, когда старые американские разносчики, загружая свои фургоны товарами, распродавали их, чтобы снова загрузить и так далее. Товары назывались «оборотным» капиталом, поскольку это было именно то, что они продавали, или «оборачивали», чтобы получить прибыль, в то время как их «оборотом» было количество поездок, которые они совершали за год.

Заслуживает внимания зарубежный опыт управления запасами на предприятиях. В частности, применение схем сводного бюджета, параметрами и составными фрагментами которого является бюджет закупок, баланс движения товарно-материальных запасов, баланс движения товарных остатков. Остаток запасов на начало бюджетного периода есть величина определенная. Из трех других составляющих балансового равенства по правилам простейшей арифметики две величины являются «заданными», а четвертая, соответственно, получается расчетным путем. Здесь необходимо особо подчеркнуть тот момент, который часто игнорируется российскими предприятиями: конечный остаток запасов никогда не бывает расчетным; иначе говоря, величина конечного остатка запасов планируется на основе определенной методики оптимизации уровня запасов, и в балансовом равенстве величина конечного остатка запасов является независимым параметром.

В балансовом равенстве движение товарных остатков бюджет продаж, определяемый на основе так называемого CVP-анализа (анализ «издержки - объем - прибыль» с целью установления физического и стоимостного объема продаж, при котором маржинальный доход от реализации является максимальным) - «заданный» параметр. Расчетной же величиной является плановый объем и структура закупа:

Бюджет закупа (расчетный параметр) = целевой остаток товарных запасов на конец периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины товарного остатка) + бюджет продаж (на основе CVP-анализа) - остаток на начало периода (определенная величина).

Таким образом, собственно управление запасами как часть общей планово-экономической работы по составлению сводного бюджета - это определение оптимальной величины конечного остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период [15, с.6].

Двумя крайними подходами в определении «вектора» причинно-следственной зависимости стадий финансового цикла предприятия являются системы: «Пулл» и «Пуш». Первая система является классической для рыночного предприятия и означает с английского «тянуть». Данную систему затронул в своих трудах еще А. Смит. Безусловный приоритет при этом отдается стадии сбыта, ориентирующийся на рыночный спрос. На практике система «Пулл» применяется большинством небольших предприятий на западе, работающих «на заказ», где и производственный процесс, и закупки материальных ресурсов начинают осуществляться после получения заказа от покупателя. Применение системы «Пулл» на крупных предприятиях требует исключительно четкой координации работы сотрудников аппарата управления снабжением и сбытом, плюс к этому необходим соответствующий уровень внешней экономической и политической конъюнктуры. Прецедентом применения системы «Пулл» на крупных предприятиях была Япония 70-х годов - там система получила название «JIT» («точно в срок»).

При системе «Пуш» (англ. push - «толкать») определяющим фактором динамики запасов является статья «Приход». Иными словами, снабженцы работают вне зависимости от потребностей производства и в автономном режиме, в соответствии с собственным графиком закупок, поставляют новые партии запасов на склад, откуда производственники забирают их по мере необходимости. Точно так же производственный график в оперативном плане «оторван» от графика отгрузки и реализации. Данная система в большинстве случаев является объективно вынужденной. Понятны недостатки этой системы: при ограниченных мощностях по складированию товаров службы сбыта часто должны по демпинговым ценам распродавать излишние запасы при затоваривании. Такое часто встречается на предприятиях массового и серийного производства, например, в автомобильной промышленности. Так, с конвейера Автоваза ежедневно сходит несколько сот автомобилей, притом что складских мощностей у предприятия практически нет. В этих условиях задачей служб сбыта «перевернуть с ног на голову» создавшиеся запасы - не варьирование физическим объемом сбыта с целью влияния на цену продаж и получения максимального дохода от реализации, а оперативная «распродажа» по более или менее приемлемым ценам с тем, чтобы избежать затоваривания. [15,с. 58]

Прикладные модели управления запасами построены на тех же методологических принципах сопоставления «выгод - издержек», но являются более развернутыми с точки зрения планирования статей «Приход» и «Расход» запасов во времени. Наиболее известными прикладными моделями управления запасами, использующимися на западе, являются:

- модель EOQ («расчет оптимальной величины одной закупки возобновления запасов») - для запасов материальных ресурсов;

- модель EPR («расчет оптимальной величины одной партии выпуска (закупа)») - для запасов готовой продукции и товаров.

Применение модели EOQ основывается на формуле:

EOQ = v2QO / С, (1.2)

где: EOQ - оптимальный размер закупки запаса физических единиц;

Q - оценка потребления запасов за бюджетный период (квартал) физических единиц;

О - оперативные издержки по заказу (отчетность, ведение переговоров, осуществление расчетов);

С - складские издержки по запасу в течение бюджетного периода.

В классическом виде модель EOQ редко применяется на практике, потому что в ней присутствуют достаточно «смелые» упрощения. Так, во-первых, предполагается, что производственное потребление ТМЗ задано заранее и абсолютно равномерно в течение всего бюджетного периода и, во-вторых, не учитывается такой важный логистический фактор, как время от момента заказа до поступления запасов на склад предприятия. В практической деятельности предприятия, как правило, применяется усложненная модель EOQ с учетом необходимости постоянно иметь на складе минимальный размер запасов на случай непредвиденных обстоятельств («всплеска» рыночной конъюнктуры и так далее). Этот минимальный запас обеспечивает предприятию определенную «маржу безопасности» от форс-мажорных обстоятельств. Модель EOQ с введением фактора марки безопасности присутствуют четыре дополнительных параметра:

а) время от момента заказа до поступления запасов на склад;

б) ежедневное потребление;

в) величина минимального (неприкосновенного) запаса, постоянно имеющегося на складе предприятия;

г) уровень запасов, сигнализирующий о необходимости поставки нового заказа.

Такой подход минимизирует средства предприятия, вкладываемые в запасы. Применение методов математического моделирования достаточно накладно и не всегда оправдывает себя с точки зрения сбалансированности управленческих издержек и эффекта повышения качества принятия управленческих решений при небольшой доле отдельного вида ТМЗ в структуре производственной себестоимости предприятия. Поэтому, как правило, для целей выбора методов управленческого планирования все виды закупаемых ТМЗ в соответствии с их «весом» в текущих материальных затратах разбиваются на три группы:

а) А (существенный вес) - применяется концепция «точно в срок» и соответствующие ей модели (EOQ);

б) В (промежуточная категория) - применяется концепции «красного света» (установление показателя уровня возобновления без расчета оптимальной вели чины заказа, исходя из критерия логистики - времени поставки);

в) С (незначительный вес) - применяется концепция «двух ящиков» (заказ производится, когда заканчивается «первый ящик». Предполагается, что текущая величина запаса столь незначительна, что весь он умещается в двух ящиках/контейнерах).

Такой метод классификации получил название «метод АВС».

Модификация модели EOQ (так называемая модель ЕРR) используется для синхронизации производства и сбыта. При этом целевым показателем является размер партии заказа готовой продукции при фиксированной скорости производственного цикла - ЕРR. Модель ЕРR рассчитывает оптимальный размер одной партии выпуска, минимизирующий совокупные издержки по переработке и хранению единицы запасов готовой продукции:

ЕРR = v2QS / С, (1.3)

где: ЕРR - количество единиц выпуска в одной производственной партии заказа, партии выпуска);

Q - оценка годового выпуска;

S - издержки по переработке;

С - стоимость хранения единицы запасов готовой продукции в течение 1 года.

Заметим, что по сравнению с моделью EOQ модель ЕРR менее распространена, так как она может применяться только на тех предприятиях, где в силу специфики производственного процесса можно варьировать размер одной партии пуска. Применение моделей EOQ и ЕРR позволяет синхронизовать в управлении на предприятии три последовательных стадии финансового цикла - снабжение, производство, сбыт, что дает возможность предприятию приблизиться к «идеальному» варианту координации стадий производственно-финансового цикла (снабжение - производство - сбыт) по системе «Пулл». На базе использования моделей EOQ на Западе разработана информационная технология создания локального программного пакета по синхронизации процессов производства и снабжения. Эта информационная технология получила название MRP (планирование потребностей в материалах), а ее полностью интегрированная в бюджетный процесс версия, включающая возможности, как стратегического планирования, так и оперативного управления, - MRP II (планирование производственных ресурсов). Модель MRP использует в качестве «вводных» прогнозные объемы продаж, счета-фактуры на поставку материалов и документы по хозяйственным операциям в разрезе отдельных продуктов, а также данные по балансовым остаткам по каждому виду сырья, материалов и комплектующих для моделирования взаимозависимости периодичности заказов на поставку ТМЦ и производственного графика. Модель MRP несколько расширяет концепцию EOQ, большей частью отвечает на вопрос об объеме оптимальной закупки за один раз. MRP моделирует какие виды сырья, материалов, и комплектующих необходимо закупать и с какой периодичностью. Программное обеспечение модели MRP известно как продукты PERT (программная оценка и анализ) и СРМ (метод наибольшего благоприятствования), используемые в практике западных корпораций для планирования и контроля запасов. PERT и СРМ как системные аналитические инструменты позволяют менеджерам анализировать последовательность и время необходимых управленческих мер для выполнения поставленной планово-аналитической оптимизационной задачи.

2. Учет поступления материальных ресурсов и расчет с поставщиками в ОАО “Моготекс”

2.1 Документальное оформление и учет материалов на складах и в бухгалтерии ОАО “Моготекс”

В ОАО “ Моготекс” наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды и других ценностей, в том числе находящихся в переработке, ведутся на счете 10 “Материалы”. К счету 10 “Материалы” в организации открыты ряд субсчетов:

-10/1 “Сырье и материалы”;

-10/2 “Покупные полуфаб. и комплектующие”;

-10/3 “Топливо”;

-10/4 “Тара и тарные материалы”;

-10/5 “Запасные части”;

-10/6 “Прочие материалы”;

-10/7 “ Материалы переданные в переработку”;

-10/8 “Строительные материалы”;

-10/9 “ Инвентарь и хоз. принадлежности”;

-10/10 “Спецоснастка и спецодежда на складе”;

-10/11 “Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации”;

-10/12 ”Драгметаллы в отходах”;

В ОАО “Моготекс” в бухгалтерии было неудобно вести учет возвратной и не возвратной тары на одном субсчете. Программой 1-С было предложено ввести субсчета второго порядка, такие как:

-10/4/1 “Возвратная тара”;

-10/4/2 “Невозвратная тара”;

Из-за большого количества подразделений в ОАО “Моготекс” учет инвентаря, спецоснастки и спецодежды достаточно труден. Поэтому для удобства, бухгалтерией было принято решение, ввести субсчета второго порядка:

-10/9/1 “Инвентарь и х/п на складе”;

-10/9/2 “ Инвентарь и х/п в эксплуатации”;

-10/11/1 “Спецодежда в эксплуатации”;

-10/11/2 “Спецоснастка в эксплуатации”;

-10/11/3 “Дежурная спецодежда в эксплуатации”;

-10/11/4 “Спецодежда по кол. дог. в эксплуатации”;

-10/11/5 “Дежурная спецодежда по кол. дог. в эксплуатации”;

Материальные ценности поступают в ОАО «Моготекс» от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством; своих подсобных и вспомогательных производств, от списания пришедших в негодность основных средств (металлолом, запасные части и другое) ; приобретаются от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально- технического снабжения.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 , которая служит основанием для оприходования материальных ценностей в организации.

Принятые материалы доставляются на склад технических материалов организации и сдаются материально ответственному лицу. Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад в соответствующих единицах измерения путем составления приходного ордера формы М-4. Если же материалы поступают в одной единице измерения, а опускаются в другой, то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их приходуют общей массой в целом за день.

Когда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех, они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

Так, ТН № 0577852 от 14.04.2011г. В ТН указывается заказчик автомобильной перевозки: ОАО “Лакокраска” г. Лида, марка автомобиля - ГАЗ 53 ТМ 9437, водитель - Тарасенко М.А. Грузоотправитель: ОАО «Лакокраска” г. Лида, грузополучатель: ОАО”Могилевский текстиль” г. Могилев. Пункт разгрузки : г. Могилев, ул. Гришина, д. 87. Указывается наименование товара: ПФ - 115 Белая ф.20.0 в количестве 0,08 т.; 319 ПФ - 115 Белая м.ф. в количестве 0,02т.; 55525 ПФ-266 Классич ф. 10,0 в количестве 0,04 т.; 4648 ПФ -266 Классич м.ф. в количестве 0,01 т.; 1165 Банка мет 2,4- 15 шт., 1768 банка мет 20л -4 шт., 1767 банка мет 10 -4 шт. Оприходывание материалов отражается бухгалтерской записью (Приложение Б): - на стоимость поступившего сырья (без НДС):

Дт 10/1 Кр 60 1 163 920 руб.

- на сумму НДС, по приобретенному сырью:

Дт 18/3 Кр 60 232 784 руб.

В случае если количество и качество прибывших материалов не совпадает, не вовремя доставлен груз или произведена оплата, то согласно договора о поставке материальных ценностей, заключенного между организацией- покупателем и организацией-поставщиком, предъявляются санкции согласно пунктов договора (Приложение В). Так согласно протокола разногласий к договору № 142/11/248 от 03.12.2010г. между ОАО “Лакокраска” г. Лида и ОАО “Моготекс” г. Могилев за превышение Покупателем т.е. ОАО “Моготекс” сроков оплаты товара, установленных в настоящем договоре, Покупатель уплачивает Поставщику пеню в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РБ, от неоплаченной в срок суммы за каждый день просрочки оплаты, но не более 10% от стоимости неоплаченной продукции.

Кроме отечественных поставщиков, ОАО “Моготекс” заключает договора и с зарубежными поставщиками, на поставку ТМЦ. Документальное оформление поставки ТМЦ из зарубежа такое же, как и от отечественных поставщиков, только между организациями заключается контракт для осуществления товарно-хозяйственных связей. Вместе с продукцией Продавец передает Покупателю: счет фактуру, ТТН, товарные накладные, при перевозке отгрузке - Сертификат Соответствия Госстандарта России, санитарно-эпидемиологическое заключение РФ, удостоверение о государственной гигиенической регистрации РБ, нормативно-техническую документацию. Покупатель обязан предоставить на каждую отгрузку доверенность и комплект СМR со своей отметкой и подписью. Так, согласно контракту № 001/11-РБ от 08 декабря 2010г. ООО “Торговый дом “Кохлома” в лице Директора Соколова А.В., устанавливает торгово-хозяйственные связи на поставку пряжи на период с 03 января 2011г. до 31 декабря 2011г., в ОАО “Моготекс”. При поставке пряжи в организацию, бухгалтерией был оформлен приходный ордер № 463 формы М-4. В котором указывается поставщик, номер ТТН, номер доверенности, дата выписки, № контракта, № счета-фактуры и наименование поставляемого сырья. В результате осуществления данной операции, в бухгалтерии были сделаны проводки

( Приложение Ц):

-оприходованы материалы по стоимости, пересчитанной в денежную единицу РБ:

Дт 10/1 Кр 60/77 196 157 209 руб.

Для учета поступления материальных ценностей в ОАО «Моготекс» установлена программа 1-С, которая обеспечивает быструю разноску документов по приходу материалов - товарно-транспортных накладных.

Обработка ТТН заключается в следующем: накладная на материальные ценности, поступившая с другими приходными документами в бухгалтерию предприятия, проверенные бухгалтером, разносятся в компьютер.

В документ ТТН на ПК вводится: номер ТТН по которой разносится приход, дата оформления ТТН, наименование организации поставщика (выбирается из справочника торговых партнеров), затем ниже в строке отмечается ФИО материально-ответственного лица получившего груз, номер доверенности и дата ее выписки.

Далее из справочника материальных ценностей выбирается соответствующее наименование материала по накладной, с указанием номера карточки складского учета на данные материальные ценности и номер счета, затем заносится количество, цена изготовителя, учетная цена, ставка НДС, где есть НДС, после чего автоматически выбивается сумма НДС и закрывается документ, т.е. документ принят к учету.

Подотчетные лица приобретают материальные ценности, в организациях торговли, других организаций за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный чек, счет, и накладная на внутреннее перемещение материалов формы № М-13, в которой излагается содержание хозяйственной операции с указанием наименования, количества материалов, цены и другие записи. К товарному чеку обязательно прикладывается чек кассового аппарата.

Так, у ОАО “Магазин ”Строитель” подотчетным лицом Рыжанковым Ю.И. за наличные деньги, 28.04.2011г. были приобретены кисть кф. в количестве 2 шт., и кисть рад. в количестве 2 шт. Согласно накладной № 000887 на внутреннее перемещение материалов, Рыжанков Ю.И сдал купленный им материал в склад РСЦ Васюковой С.М. Оприходывание материалов отражается следующей проводкой ( Приложение Г):

Дт 10/9 Кр 71/1 34 420 руб.

Поступившие материальные ценности от подотчетных лиц по товарным чекам, счетам-фактурам и т.д. в магазинах, торговых организациях также подлежат разноске на ПВЭМ, аналогично ТТН.

За приобретаемые ценности организация-покупатель производит оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями. Оплата за приобретенные материальные ценности также может производиться путем подачи в финансовый отдел служебной записки (заявки) на оплату отделом материально-технического снабжения.

Одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учета было документирование хозяйственных операций, т.е. совместить процесс учета приходных ордеров и оформление накладных на отпуск материалов с автоматическим занесением этих данных в складскою книгу. За счет внедрения средств автоматизации (1-С бухгалтерского учета), в ОАО “МОГОТЕКС” была решена данная проблема.

В результате с помощью программного продукта и Microsoft Excel, который функционирует под операционной системой Windows, в организации производятся вычисления с помощью формул, стандартных функций, создаются автоматически диаграммы и графические объекты, ведется статистический анализ, проводиться решение задач типа «что, если…», создаются аналитические расчетные таблицы и отчеты, хранится огромное количество их версий и многое другое.

Совокупность складских помещений, оборудования для хранения материально-производственных запасов, измерительных приборов и средств внутренней транспортировки составляет складское хозяйство в ОАО “Моготекс”.

Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается соответственно на руководителей служб снабжения, сбыта, других отделов и подразделений, в составе которых имеются склады (кладовые) и руководителей подразделений, в составе которых имеются склады (кладовые), в части аналитического и синтетического учета движения товарно-материальных ценностей - на главного бухгалтера предприятия.

В целях обеспечения сохранности производственных запасов с материально ответственными лицами заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей.

В ОАО “Моготекс” применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учета на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточку вносят на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. В бухгалтерии ведется итоговая карточка складского учета, в которой отражаются все поступления по складу или цеху. В ней указывается количество ТМЦ на начало месяца, приход и его цена, расход, количество на конец, указывается от кого получено и кому отпущено, на основании каких № документов. Так, карточка складского учета (Приложение Е). Наименование материала: Отвертка, №000712 от 06.04.2011г. Васюковой Светланой Михайловной была получена отвертка, приход 2 шт. и передана Бушинской, расход 2 шт. Напротив каждой строки ставится подпись МОЛа, и подтверждается подписью бухгалтера. В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

-на сумму оприходованных материалов:

...