Учетная политика страховой организации: необходимость формирования, содержание, основные элементы, порядок оформления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учетная политика страховой организации: необходимость формирования, содержание, основные элементы, порядок оформления

Введение

Страховая компания является, с одной стороны, хозяйствующим субъектом, на который распространяется действие нормативных актов, регулирующих деятельность всех хозяйствующих субъектов. С другой стороны она является особенным хозяйствующим субъектом. Поскольку отличия бухгалтерского учета страховых компаний от общехозяйственного бухгалтерского учета обусловлены специфичностью целей страхования и способов, которыми они достигаются, остановимся более подробно на особенностях деятельности страховой компании как финансового института.

По форме страхование может быть добровольным и обязательным. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно Николенко Н.П. «Состояние и перспективы развития добровольного страхования в России» // «Финансы», №2, 20 с.83. Страхование, осуществляемое в силу закона, называется обязательным. Основной целью страхования с экономической точки зрения является обеспечение страховой защиты имущественных интересов физических и юридических лиц. В процессе страхования происходит перенос или распределение риска между страхователем, страховщиками и перестраховщиками. Страховые премии (взносы) являются источником первичных доходов страховой компании, источником финансирования инвестиционной деятельности. За счет взносов страхователей создаются страховые резервы. Когда наступает страховой случай, страховая компания возмещает ущерб страхователю за счет страховых резервов. В свою очередь, основные направления формирования финансового капитала страховой компании далее будут отражаться в основных направлениях бухгалтерского учета страховых компаний. Основой финансовой устойчивости страховщика является наличие у него оплаченного уставного капитала, страховых резервов и системы перестрахования. Из полученных страховых взносов страховщик в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образует страховые резервы по различным видам страхования, из которых впоследствии производятся страховые выплаты. Часть взносов расходуется на содержание страховой компании (расходы на ведение дела), на брокерское и агентское вознаграждение, в случае, если страховая деятельность осуществляется через посредников. Страховые резервы рассчитываются определенным образом. Из средств резервов производятся страховые выплаты пострадавшим клиентам. Временно свободные средства страховых резервов инвестируются. Инвестиции приносят страховой компании инвестиционный доход. Это повышает надежность страховой компании в обеспечении страховой защиты страхователей. Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми на себя страховыми обязательствами. Если обязательства, взятые на себя страховщиком, превышают возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, страховщики обязаны перестраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств. Перестраховщики, в свою очередь, тоже могут перестраховывать этот же риск. В этом случае операция перестрахования имеет название ретроцессия Пастухов Б.И. “Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса” // Финансы, №10, 2004 с.31.

Специфика страхования как деятельности определяет основные особенности работы страховых компаний и их бухгалтерского учета. Основная часть прибыли страховой компании образуется за счет размещения временно свободных средств. В связи с этим положением, можно сказать, что одной из особенностей страхования является создание страховщиком страховых резервов. Страховые резервы - фонды, образуемые страховщиками, для обеспечения гарантии осуществления страховых выплат, в случае, если их общая сумма превышает текущие поступления страховых премий. Для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, страховщики, в порядке и на условиях, установленных законодательством, образуют из полученных страховых премий необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в Федеральный или иные бюджеты. Из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих в распоряжение страховщиков, они могут образовывать фонды, необходимые для обеспечения их деятельности. Страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам.

В плане счетов и учетной политике страховой компании находит отражение то обстоятельство, что страховая компания является, с одной стороны, хозяйствующим субъектом, на который распространяется действие нормативных актов, регулирующих деятельность всех хозяйствующих субъектов. С другой стороны она является особенным хозяйствующим субъектом, что было показано выше.

В связи с этим, и в Плане счетов, и в учетной политике страховой компании, а затем и в формах и методах бухгалтерского учета находят отражения как общие для всех принципы бухгалтерского учета, так и специфические, которые применяются только в страховых компаниях Пастухов Б.И. “Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса” // Финансы, №10, 2004 с.32.

План счетов и учетная политика страховой компании ежегодно утверждаются и вводятся с 1 января Приказом "О введении Плана счетов и учетной политики страховой компании на ____ год".

Рассмотрим более подробно каждый из указанных документов.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98). При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

Основной нормативный акт, связанный с учетной политикой предприятия - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика компаний". Это Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики компаний, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных компаний). Компании обязаны определить свою учетную политику в комментариях к их финансовой отчетности. Эффективная учетная политика предполагает наличие в обществе эффективной системы аудита и налоговой службы, с тем, чтобы противоречие интересов предприятия и общества не привело к нанесению ущерба экономическому развитию страны.

Каждая страховая компания должна иметь положение по учетной политике, разработанное с учетом специфики ее деятельности.
Учетная политика страховой компании должна, с одной стороны, охватывать все стороны организации бухгалтерского учета, в том числе отвечать всем требованиям к учетной политике любой компании, а с другой стороны - отражать специфику ее деятельности. Поэтому страховая компания должна придерживаться как общих рекомендаций по составлению учетной политики, так и специфических рекомендаций, разработанных специально для страховых компаний.

Положение по учетной политике страховой компании может содержать следующие разделы.

1. Организация работы бухгалтерии

страхование учетный бухгалтерия ретроцессия

Организация документооборота. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности Главного бухгалтера, порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т.д. для всех страховых компаний, в том числе и для компаний со страховыми отделами. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в компании графиком документооборота. В каждой конкретной компании должна быть разработана своя система внутреннего аудита, в том числе за соблюдением графика организации документооборота. Организация документооборота существенно влияет на своевременность и полноту отражения в учете финансовых и общехозяйственных операций.

2. Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации

Все операции по страхованию и перестрахованию в страховых компаниях должны вестись кассовым методом. Метод начислений в страховании запрещен Ржанов А.А. “Существующие стандарты отчетности не раскрывают реалии страховых компаний” // Финансы, №3, 2002 с.75. В настоящее время в страховых компаниях наиболее распространена журнально-ордерная форма ведения учета, а также система ведения бухгалтерского учета с помощью средств программной поддержки. Наиболее логичным представляется совмещение бухгалтерских программ, программ расчета страховых резервов, учета договоров страхования и статистического учета.

3. Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств

Способы применения счетов бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета страховые компании руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ № 02-02/5 от 27.11.1992 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Изменения в основные счетов могут вноситься только в крайнем случае. В учетной политике страховая компания может только уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета. Обычно страховая компания не специализируется на одном виде страхования, а имеет лицензии на многие виды. В таком случае удобно иметь аналитические счета для каждого вида страхования, которые повторяются на нескольких основных счетах. С помощью таких аналитических счетов можно узнать, насколько рентабелен каждый вид страхования, на какой из них в дальнейшем нужно обратить наибольшее внимание Ржанов А.А. “Существующие стандарты отчетности не раскрывают реалии страховых компаний” // Финансы, №3, 2002 с.77.

Способ погашения стоимости, находящихся в эксплуатации МБП.

Перечень нематериальных активов и нормы начисления амортизации по ним.

Перечень расходов будущих периодов и сроки их списания.

Метод определения "выручки страховщика".

В настоящее время при определении "выручки страховщика", как базы для исчисления некоторых налогов, необходимо использовать кассовый метод. Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых компаний не предусматривает учет перестраховочных операций кассовым методом.

Виды и методы формирования страховых резервов.

В учетной политике необходимо указать виды страховых резервов и методы их формирования, в соответствии с "Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни", утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.1994 г. № 02-02/04.

Прочие разделы учетной политики.

Страховая компания может предусматривать и другие разделы учетной политики, предопределенные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и другими нормативными документами Российской Федерации.

Основной нормативный документ, используемый страховой компанией при составлении учетной политики: - ПБУ-1/98 "Учетная политика компании", утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 г.№ 60н.

Существуют также "Общие рекомендации для составления учетной политики предприятиями". Большинство документов, регулирующих принципы учетной политики, разрабатываются самими предприятиями. Одним из примеров таких документов может служить Приказ Директора "Об учетной политике (и Плане счетов) страховой компании", приведенный в Приложении 4. Он составляется ежегодно в компании и является руководством бухгалтеру для составления или изменения учетной политики предприятия.

Специфика страховых компаний как отдельного финансового института, также как и особенности Плана счетов и учетной политики обуславливают некоторые особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях.

3.1 Учет страховых взносов по прямому страхованию

Для учета поступления страховых взносов по договорам страхования предназначен балансовый счет "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию". Поступающие страховые взносы отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет". При рассрочке в договоре порядок учета страховых премий сохраняется.

Аналитический учет по счету "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" обычно ведется с учетом залицензированных страховой компанией видов страхования, в том числе отдельно по договорам личного, имущественного страхования и страхования ответственности (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т.п.) Ржанов А.А. “Существующие стандарты отчетности не раскрывают реалии страховых компаний” // Финансы, №3, 2002 с.78. Для обобщения информации о состоянии расчетов страховой компании со страхователями и страховыми посредниками по договорам страхования используется счет "Расчеты по прямому страхованию". Излишек от поступления страховых взносов, суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов, а также перечисление страховой премии на счет страхового агента или брокера (после чего последний перечисляет взнос страховщику за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения) учитываются на кредите 74 счета. По дебету данного счета отражается возвращенный страхователям излишек от поступления страховых взносов и другие, неправильно полученные от них страховые взносы.

Возврат страховых премий страхователю может осуществляться при досрочном расторжении договора со страхователем в порядке, предусмотренном самим договором и российским законодательством.

3.2 Учет страховых выплат по прямому страхованию

В соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая возникает обязанность страховщика в осуществлении страховой выплаты. Страховые выплаты по договорам страхования - один из основных видов расходов страховых компаний. По дебету данного счета отражаются суммы выплаченного страхового возмещения в результате страхового случая, а также суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договора страхования.

Если страховая выплата не произведена в установленный срок, то страховщик уплачивает штраф в размере 1% от суммы страховой выплаты за каждый день просрочки в соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в РФ", если договором страхования не предусмотрено иное. Штраф выплачивается из чистой прибыли страховой компании.

3.3 Расчеты по регрессным претензиям

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб..."8. Такое право называется регрессной претензией страховщика.

3.4 Учет операций по перестрахованию

Учет операций по перестрахованию ведется только методом начисления. Депо премий и убытков создается у цедента с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. Депонированные суммы цедент размещает в пределах срока депонирования в ценные бумаги, вклады и т. п. Полученные доходы от размещения депонированных средств зачисляются во внереализационные доходы. По истечении срока размещенные депонированные суммы возвращаются, депо погашается, и денежные средства депо перечисляются перестраховщику.

Форма учетной политики страховой организации нормативно не регламентирована Финансы /под ред. Родионовой В.М/, М.: Финансы и статистика 2002, с.53. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика страховой организации становится приложением к соответствующему приказу.

Учетная политика страховой организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т. п.

Согласно п. 4 с. 6 Закона № 129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации;

· изменения нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

· существенного изменения условий деятельности организации.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

В связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерской отчетности страховых организаций последствий изменения учетной политики в связи с переходом страховых организаций с 1 января 2002 года на учет страховых премий (взносов) методом начислений Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении Финансы /под ред. Родионовой В.М/, М.: Финансы и статистика 2002 с.56. Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Оценка последствий перехода страховых организаций с 1 января 2002 года на учет страховых премий (взносов) методом начислений в соответствии с порядком, установленным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. № 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", в связи с большим объемом договоров страхования, ежегодно заключаемых страховой организацией, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Список использованной литературы

1. М. Жилина “Государственное регулирование страхового рынка в зарубежных странах” //Финансовый бизнес, №1,2001

2. Белянкин Г.А. “Платежеспособность страховой компании”// Финансы, №5, 1999

3. Ржанов А.А. “Существующие стандарты отчетности не раскрывают реалии страховых компаний” // Финансы, №3, 2002

4. Ильчиков М. “К вопросу о присутствии на российском рынке иностранных страховых компаний”// Страховое дело, №7, 2001

5. Лайков А. “Общеэкономические условия функционирования отечественного страхового рынка и поиск путей стимулирования платежеспособного спроса на страхование” // Страховое дело, № 3, 2001

6. Николенко Н.П. “Состояние и перспективы развития добровольного страхования в России” // Финансы, №2, 2003

7. Пастухов Б.И. “Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса” // Финансы, №10, 2004

8. Рогова О., Евсеев А. “Состояние финансово-денежной системы России”// Экономист: - 1999. - № 3.

9. Финансы /под ред. Родионовой В.М/, М.: Финансы и статистика, 2002

Размещено на Allbest.ru