Отчета об изменениях капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Актуальность темы заключается в том, формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Предметом исследования является формирования бухгалтерской финансовой отчетности «Отчет об изменении капитала».

Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность «Отчет об изменении капитала»

Целью данной работы является изучить бухгалтерскую финансовую отчетность «Отчета об изменениях капитала», его целевой направленности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить сущность и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, рассмотреть требования предъявляемые к ней;

2. Исследовать строение и методологию формирования отчета об изменениях капитала. Определить принципы формирования информации в отчете об изменениях капитали и рассмотреть формирование отчета согласно российским и международным стандартам;

3. Определить значение отчета в современных экономических условиях и его значение для ведения бизнеса.

Задачи, поставленные в данной работе определили ее структуру, которая включает в себя введение, теоретическую и методологическую часть, состоящую из трех глав, заключение, библиографического списка и приложения.

При написании курсовой работы теоретическую базу для нас составили законодательные и нормативные документы, учебная и методическая литература, а также материалы профессиональных периодических изданий.

Глава 1. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Пользователи бухгалтерской отчетности и их информационные потребности. Базовые принципы формирования финансовой информации

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

д) пояснительной записки; (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется Министерством финансов Российской Федерации.(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона. (Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 введен Федеральным законом от 28.03.2002 N 32-ФЗ).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. В результате анализа, бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Их можно сгруппировать по различным признакам. Традиционным в отечественной теории является деление пользователей на внешних и внутренних. Классификационным признаком здесь выступает зависимость от взаимоотношений с предприятием, предоставляющим отчетность. Такая группировка содержится в Федеральном законе № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г.

Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

Таких пользователей интересует такая информация, как: ликвидность предприятия по краткосрочным и долгосрочным обязательствам, его платежеспособность с позиции ее стабильности в будущем, информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса, способность генерировать прибыль и выплачивать дивиденды, финансовая устойчивость, информация, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Возможна группировка пользователей в зависимости от финансового интереса:

с прямым финансовым интересом;

с косвенным финансовым интересом;

без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом - настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата

В число пользователей с косвенным финансовым интересом входят налоговые и финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные учреждения, страховые компании, профсоюзы и т.д. Эту группу пользователей интересуют сведения об имущественном положении и платежеспособности предприятия.

Третья группа пользователей - без финансового интереса - включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы статистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация, выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия, должна быть качественной. Качественные характеристики информации сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают гарантом защиты интересов пользователей. Такими характеристиками являются:

понятность - основной критерий качества информации, подразумевающим доступность для понимания подготовленным пользователем;

уместность - означает, что информация значима и влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки.

надежность информации - определяется отсутствием в ней существенных ошибок и искажений;

осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов;

сопоставимость - содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий;

Качественные характеристики делают информацию, представляемую в финансовой отчетности, полезной для пользователей. Но существуют условия, которые выступают своеобразными ограничителями качественных характеристик. Ограничениями уместности и надежности выступают:

своевременность;

баланс выгод и затрат;

баланс качественных характеристик.

В условиях рыночной экономики баланс между выгодами и затратами становится одним из наиболее действенных ограничителей качественных характеристик информации, поскольку, в силу того что основная деятельность организации - коммерческая, организация редко будет делать то, что ей невыгодно. Организация будет стремиться соблюдать все перечисленные требования, но только в том случае, если полезный эффект от их применения будет значительно превосходить затраты на их применение.

Считается, что отчетность, составленная в соответствии с требованиями ее представления, является достоверной и позволяет пользователям принять на ее основе адекватные экономические решения. Применение качественных основных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечит составление достоверной отчетности, анализ которой позволит принимать оптимальные управленческие решения.

1.2 Методология формирования отчета об изменении капитала

В России начиная с отчетности 2011 г. в Отчет об изменениях капитала внесены значительные изменения. Структура отчета приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации. В целом информация в разделе 1 "Движение капитала" представлена в более четком и упорядоченном виде по сравнению с данными разделе 1 "Изменение капитала" прежней формы отчета. При этом величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Известно, что в разделе 1 «Отчета об изменениях капитала» по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В части изменений разделе 1 следует отметить следующее: по горизонтали в структуру капитала в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкции по его применению введена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Поскольку ее значение из капитала вычитается, в форме отчетности стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках. Это позволит выявить реальную величину уставного капитала и устранит расхождения данных о его величине, показанных в Отчете об изменениях капитала и в разд. 3 "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса; по вертикали пересмотрен перечень статей, по которым в прежней форме №3 отражалось изменение капитала. В группу статей, по которым отражено увеличение капитала, добавлены статьи:

переоценка имущества (вводится вместо строки "Результат от переоценки объектов основных средств");

расходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала.

Из группы статей, по которым показано увеличение капитала, с 2011 г. исключены статьи: "Результат от переоценки объектов основных средств"; "Дивиденды"; "Результат от пересчета иностранных валют". По статье "Результат от пересчета иностранных валют", в которой ранее отражались положительные (увеличивающие добавочный капитал) курсовые разницы в случаях взноса в уставный капитал в иностранной валюте в отчетном периоде учредителями, данная величина должна признаваться в учете и отражаться в отчетности в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В группу статей, по которым отражено уменьшение капитала, добавлены статьи:

убыток;

переоценка имущества;

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

дивиденды.

Размещение сведений о дивидендах в группе статей, отражающих уменьшение капитала, а не его увеличение, как в прежней форме отчета (со знаком "минус", т.е. отрицательными числами), более логично, поскольку начисленные организацией дивиденды уменьшают нераспределенную прибыль. Новые операции с капиталом, которые отражаются по строкам "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" и "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала" нормативно не определены. В Плане счетов, а также в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и 33н, такая информация отсутствует, можно предположить, что таким образом была заменена статья "Результат от пересчета иностранных валют". Вместо строки "Отчисления в резервный фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение резервного капитала". В отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного капитала.

Из состава Отчета об изменениях капитала начиная с отчета за 2011 г. исключен раздел 2 "Резервы". Резервный капитал в составе данного отчета представлялся в виде части собственного капитала организации. Исключение этого раздела из состава капитала требует пояснений.

Резервы в организации могут формироваться как за счет капитала, так и за счет прочих расходов и себестоимости работ (услуг) в зависимости от их назначения. Данные о резервном капитале, образованном в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами, будут содержаться в графе "Резервный капитал". Суммы резервов предстоящих платежей и оценочных резервов будут учитываться при заполнении соответствующих показателей баланса. Изменения учетной политики, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), ранее находили отражение по строке "Изменения в учетной политике" разделе 1, теперь же они полностью отражаются в раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Ввод данного раздела объясняется тем, что Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (далее - ПБУ 1/2008), а также Приказом от 28.06.2010 N 63н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Данные нормативные документы содержат положения о необходимости ретроспективного отражения в бухгалтерской отчетности существенных изменений в учетной политике и корректировки фундаментальных ошибок. Такой подход согласуется с методикой корректировки учетной политики и исправлением ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". Ретроспективное отражение учетной политики предполагает пересчет всех сравнительных показателей предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой. Согласно требованиям п. 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период. В разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала изменение капитала отражено как за счет чистой прибыли, так и иных факторов. Информация представлена по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, и 31 декабря предыдущего года. В отчете указывается величина собственного капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, что позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок. Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществлялись корректировки. Вопросы возникают по поводу увязки раздела 1 и 2 «Отчета об изменениях капитала», поскольку в таблице разделе 2 указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного года в раздела 2 «Отчета об изменениях капитала» не предусмотрена. Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2011 г., то в отчетности за 2011 г. должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31.12.2010 и 31.12.2009, а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г. Рассмотрим пример корректировки остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в связи с изменениями учетной политики. Изменить свою учетную политику согласно п. 10 ПБУ 1/2008 организация может:

если внесены поправки в законодательство Российской Федерации или нормативные акты по бухгалтерскому учету;

если организация разработала новые способы бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/2008 относятся:

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

способы оценки фактов погашения стоимости активов;

порядок организации документооборота;

порядок инвентаризации;

порядок применения счетов бухгалтерского учета;

организация регистров бухгалтерского учета;

способы обработки информации;

в случае существенного изменения условий хозяйствования, к которым относятся: реорганизация; переход к новым видам деятельности и т.п.

В соответствии с ПБУ 1/2008 не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, в частности:

отличных по существу от фактов, имевших место ранее;

возникших впервые в деятельности организации.

При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации. При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности.

Ретроспективное отражение - основано на предположении, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала, т.е. с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, заключается в корректировке связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала. На практике это означает, что максимальная продолжительность периода, за который сумма нераспределенной прибыли может быть скорректирована, будет ограничиваться 5 годами (сроком хранения бухгалтерских документов в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Перспективное отражение - применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа. При существенном влиянии изменений учетной политики на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организация обязана обособленно раскрыть данную информацию в бухгалтерской отчетности. Алгоритм действий при формировании показателей бухгалтерской отчетности, как и в международной практике, требует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности:

причину изменений учетной политики;

содержание изменения учетной политики;

порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетТным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Глава 2. СХЕМА ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

2.1 Отчетность об изменениях капитала в международной учетной практике

Отчет об изменениях капитала обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании.

Название отечественной формы аналогично названию отчета по системе МСФО. Согласно МСФО основное предназначение отчета об изменениях капитала- показать прибыль (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

переоценки основных средств (инвестиций);

появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Кроме того, в отчете об изменениях в капитале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для того чтобы было показано полное изменение собственных средств, в отчете об изменениях в капитале приводят также данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках.

МСФО определяет следующий состав минимальной информации, которая должна быть раскрыта в отчете:

чистая прибыль (убыток) за период;

доходы, расходы, прибыли, убытки, признаваемые непосредственно на счете капитала;

результаты изменений в учетной политике;

результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Проводя сравнение отчета по системе МСФО и отечественного отчета об изменениях капитала, можно сказать, что в РСУиО в форме также показываются прибыли (убытки), признаваемые в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли (убытки) не признаваемые в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, в отечественном отчете также показываются изменения в учетной политике чистая прибыль за период, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и другие показатели.

В МСФО для получения полной картины изменений капитала организация раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

капитального характера;

связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва, и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, в самом отчете или в примечаниях.

Схемы построения отчета об изменениях в капитале в зарубежной практике. Первый формат построения отчета об изменениях капитала предполагает, что все изменения отражаются в самом отчете балансовым методом. Поскольку изменения (кроме внесения или изъятия акционерами капитала и дивидендов) отражают прибыли или убытки, полученные организацией за отчетный период и принадлежащие акционерам, то собственников особенно будет интересовать, какие произошли изменения в их средствах в отчетном периоде и в чем причины этих изменений. Таким образом, хорошей практикой является детальное раскрытие в финансовых отчетах изменений во всех резервах, это позволяет повысить информативность отчета об изменениях в капитале.

Другим вариантом представления отчета об изменениях в капитале является отчет, предусматривающий отражение только величины прироста/дефицита операций капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменений в части резервов в примечаниях.

Отчет об изменениях капитала в РСУиО похож на отчет, составленный по МСФО, представленный в первом варианте, только он менее детальный и не является сводным.[8]

Место формы «Отчет об изменениях капитала» в структуре финансовой отчетности в Российской федерации. Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в отчете, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигации, эмитированных обществом.

2.2 Структура формы «Отчет об изменениях капитала», содержание разделов и методические аспекты их формирования в Российской Федерации

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа б). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

Раздел I «Капитал»:

«Уставный (складочный) капитал»;

«Добавочный капитал»;

«Резервный фонд»;

«Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

«Фонд социальной сферы»;

«Целевые финансирование и поступления - всего»;

«В том числе из бюджета»;

Раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в том числе»;

Раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе». По каждому разделу подводится итог.

Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе I «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал», графа 2 «Остаток на начало года» показывают его величину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение - в графе 5 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются «остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учетной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании, например, на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные общества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет:

дополнительного выпуска акций;

переоценки активов;

прироста имущества;

реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения числа акций;

реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

Информация в разделе IV приводится за отчетный и предшествующий годы.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

Внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

1. Непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.), имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием), имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. Задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы»;

3. Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,- это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются:

статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;

статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридическим и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юридическим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Глава 3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМОЦИИ ФОРМЫ «ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА»

3.1 Чистые активы и их значение в оценке финансового состояния организации

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность становится основой построения цивилизованных отношений в бизнесе, источником информации, на основе которого обосновываются и принимаются различные финансовые решения. Значимость отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями и повышения аналитических возможностей различных отчетных форм.

Анализ отчетности позволяет получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств, предпринимательского риска. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются главным образом на исследовании двух основных форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Одновременно не уделяется должного внимания аналитическим возможностям форм, представляющих собой пояснения к ним, в том числе отчета об изменениях капитала. Их анализ позволяет дополнить, детализировать полученные результаты исследования баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение основных видов активов и пассивов, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли. [16]

Как известно, последние изменения в содержание бухгалтерской отчетности были внесены приказом Минфина России от 02.07.2003 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Этим документом коренным образом наряду с другими формами был преобразован отчет об изменениях капитала. В прежнем виде в нем сохранился только справочный раздел, где отражаются величины чистых активов, а также средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, на 1 января и 31 декабря отчетного года.

Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в отчете, можно в его составе выделить:

инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками и включающий: уставный капитал (для акционерных обществ - суммарная стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников); часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;

накопленный капитал - капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся: резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;

результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала. [20]

Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

В справке отчета отражается показатель «Чистые активы» (строка 150), который используют для анализа финансового положения организации.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего, в противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Проведенный анализ позволит выявить факторы изменения отдельных элементов собственного капитала, направления использования чистой прибыли организации. На основе информации бухгалтерской отчетности внешние пользователи увидят, последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время учетной политикой, если предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и реальность балансовых данных о стоимости активов.

Заключение

бухгалтерский отчетность актив капитал

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н. в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании полученных средств .

Целью данной курсовой работы являлось описание отчета об изменениях капитала, его целевой направленности.

В первой главе мы рассмотрели сущность и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, требования, предъявляемые, к ней и указали пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Во второй главе данной курсовой работы мы описали строение и содержание отчета об изменениях капитала. Определили принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала и рассмотрели формирование отчета согласно российским и международным стандартам. А также определили его значение в современных экономических условиях.

Исходя, из рассмотренных задач можно сделать следующие выводы:

Отчет об изменениях капитала включается в состав годовой регулируют формирование, составление и представление бухгалтерской отчетности и отчета об изменениях капитала, как ее составной части. Кроме основных документов, многие другие нормативные акты также влияют на формирование отчета об изменениях капитала, в частности на расчет и определение его числовых показателей (капитала и резервов). При формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения в учетной политике, это также закреплено законодательством. Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным (сократилось число разделов), но в тоже время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели - с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129 «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/08).

5. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ № 10/99).

7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов ВУЗ. ФЗ - ФЭИ, 2007. - 525 с.

8. Бакина С. И Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: Основы теории и практикум. - Гросс Медиа: Рос БУХ, 2008. - 504 с.

9. Блинова У.Ю. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. КНОРУС, 2010. - 400 с.

10. Виткалова А.П. Как составить бухгалтерский баланс: Практическое пособие - М.: Омега - Л, 2008. - 128 с.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов ВУЗ. - 7 изд. - М.: Омега - Л, 2008. - 570 с.

12. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - Ростов н / Д: Феникс, 2008. - 410 с.

13. Журналы: «Бухгалтерский учет», «ГлавБух», «Бухгалтерский учет и налоги».

14. Зорина Э.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебно-методические пособие. - Кызыл: РИО ТывГУ, 2007. - 59 с.

15. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 355 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. - 5 изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2008. - 717 с.

17. Кочергов Д.С. Амортизация. Новые правила бухгалтерского и налогового учета. - 5 изд. перераб. и доп. - М.: Омега - Л, 2009. - 140 с.

18. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс: учеб. Пособие для студентов ВУЗ. - М.: КНОРУС, 2008. - 296 с.

19. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов ВУЗ. - 2 изд.: Омега - Л, 2009. - 418 с.

20. Мизиковский Е.А. МСФО и бухгалтерский учет в России: Учеб. Пособие для ВУЗ. М: Бухгалтерский учет. 2006. - 328 с.

21. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов ВУЗ. - М.: 2010. - 464 с.

22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. - М.: Кнорус, 2005.

23. Федорова Г. И. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. - 3 изд. М.: Омега - Л, 2008. - 304 с.

24. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете: Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. - М.: КНОРУС, 2007. -280 с.

25. Информационно - правовое обеспечение Гарант Эксперт (версия 14.04.2012г.)

26. Консультант Плюс: Высшая школа- Выпуск 15 (2011 г.).

Размещено на Allbest.ru

...