Полемика, возникшая вокруг истории происхождения арендных отношений, связана, в первую очередь, с тем, что существует различные точки зрения относительно природы и сущности этого явления. Для более полного раскрытия сущности арендных отношений в исследовании были рассмотрены их истоки возникновения в исторической ретроспективе, выделяя из всей совокупности арендных отношений специфический вид аренды.

Арендные сделки имеют довольно древнюю историю, которая насчитывает около 4000 лет: есть свидетельства использования аренды в древнем государстве Шумер.

Другие древние цивилизации, включая греков, римлян и египтян, считали аренду привлекательным и порой единственно возможным способом приобретения оборудования, земли и домашнего скота Джуха В.М. Лизинг. - Ростов н/д: Феникс, 1999. - с. 177.

Значительный рост лизинговых сделок в Англии, США был вызван появлением и развитием сети железных дорог, а слово "лизинг", как считается, вошло в употребление, когда в 1877 г. телефонная компания "Bell" решила не продавать, а сдавать в аренду свои телефонные аппараты.

Современная сеть лизингового бизнеса начала складываться в США, Европе, Японии в 50-х годах прошлого века. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфельд, который создал компанию "Юнайтед Стейтс лизинг корпорейшен". Лизинг, для указанной компании, стал предметом основной деятельности.

По прошествии короткого времени лизинг в США превратился в основной инструмент экономической деятельности с точки зрения финансирования нововведений, технического вооружения производства и расширения каналов сбыта.

На европейском рынке финансово-лизинговые общества появились в конце 50-х - начале 60-х годов предыдущего столетия Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. - М.: Издательско-консалтинговая компания "ДеКА”, 2005. - с. 34.

Насколько быстро этот сектор рынка развивается. Можно судить по тому, что в странах с развитой экономикой до 30% всех инвестиций проходят через лизинговые операции.

Мировой рынок лизинговых услуг начал стремительно развиваться в послевоенный период под влиянием следующих факторов Кирюшина И.М., Тюрина А.В. Аренда помещений. Налоги, бухучет и особенности оформления. М.: Экономика и жизнь. 2007. с. 22:

? недостаточный объем ликвидных средств в бурно развивающихся отраслях;

? обострение конкуренции, требующее расширения рынков сбыта и поиска нетрадиционных каналов реализации продукции;

? рост количества малых и средних предприятий, что значительно повысило спрос на лизинговые услуги;

? объективная необходимость применения нетрадиционных форм финансирования капитальных вложений и др.

Таким образом, аренда является способом финансирования, распространенным во многих странах мира. В тоже время в разных странах наблюдается различный уровень развития аренды - от зачаточного до очень высокого.

Обобщая представленные в научной литературе мнения по вопросу становления и развития арендных отношений, в работе были выделены два преобладающих подхода к сути вопроса: доисторический и эволюционный.

Анализ исторических этапов возникновения и развития арендных отношений, показал их эволюционную направленность от менее сложных форм взаимодействия собственника и пользователя имуществом к более сложным видам отношений, что в конечном итоге и предопределяет сущность такого многогранного экономического явления, как финансовая аренда (лизинг).

На наш взгляд, на начальных этапах развития общества отношения между сторонами сделки можно охарактеризовать лишь как отношения по имущественному найму и передаче во временное пользование имущества, принадлежавшего его собственнику, поскольку хозяйственная практика в древние времена была относительно простой и примитивной. И лишь позже, в связи с усложнением хозяйственных отношений в ходе экономического развития общества и эволюции права собственности и права на владение и пользование появляется инвестиционная направленность арендных операций, превратившая в последующем обычную аренду в аренду с присущими ей отличительными признаками, которую сегодня принято называть финансовой арендой (лизингом).

Заключая в себе одновременно существенные кредитные, инвестиционные и арендные свойства, лизинг в сочетании с присущими только ему специфическими чертами, таким образом, образует новую форму современного бизнеса, которая определяет место лизинга в системе экономических отношений и оказывает влияние на организацию и порядок ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

При этом в работе была уточнена терминология "финансовая аренда" и "лизинг", которая пришла к нам из США. Было установлено, что отечественные законодатели позаимствовали русскую транскрипцию иностранного слово "lease", что означает "брать в аренду" в широком смысле слова, назвав при этом только один из видов аренды - финансовую Корнийчук Г.А. Договоры аренды, найма и лизинга. М.: Издательский дом Дашков и К. 2011 - с. 32. Поэтому для единообразия терминологии понятия "финансовая аренда" и "лизинг" в данном исследовании предполагается считать идентичными.

В рамках диссертационного исследования на основе обобщения данных о природе и сущности финансовой аренды (лизинга) нами уточнено и дополнено данное понятие. Лизинг представляет собой совокупность экономических отношений, основанную на предпринимательской деятельности юридического собственника имущества (лизингодателя), по поводу приобретения у определенного продавца (за счет собственных или привлеченных средств) и последующей передачи во временное владение и пользование имущества, приобретенного по заявке лизингополучателя (экономического собственника), для осуществления последним коммерческой деятельности на возмездной основе с предоставлением права выкупа по завершении срока действия договора.

Аренда (имущественный найм) - один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Заключение договора аренды уменьшает затраты организации-арендатора, так как позволяет без значительных инвестиций получить во временное владение и пользование производственные помещения, оборудование, транспортные средства. Часть доходов, полученных при пользовании арендуемым имуществом, направляется на выплату арендных платежей.

Заключение договора аренды уменьшает финансовый риск арендатора. Если организация, взяв некоторый объект в краткосрочную аренду, в течение срока аренды не получает предполагаемого финансового результата, то по завершении срока договора она может принять решение о прекращении дальнейшего использования объекта и об отказе от приобретения подобного имущества.

Отношения аренды выгодны и организации-арендодателю. Арендодатель, сдавая в аренду не используемое в текущий момент имущество, уменьшает затраты на его содержание и получает дополнительную прибыль.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем местом, которое занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства, как правило, составляют значительную часть имущества многих организаций и, как любое имущество организации, подлежат строгому учету и контролю. Но часто стоимость основных средств бывает настолько велика, что многие, особенно вновь создаваемые организации, не располагают достаточными денежными средствами для приобретения в собственность имущества, необходимого им для хозяйственной деятельности - такого как здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. Проблема приобретения нужного имущества решается посредством заключения с какой-либо другой организацией на взаимовыгодных условиях договора имущественного найма, по которому одна сторона (наймодатель или арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю или арендатору) какое-либо имущество за плату во временное владение и пользование (или во временное пользование) - договора аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. В некоторых случаях арендуемое имущество по истечении определенного договором срока, при выполнении определенных договором условий, переходит в собственность арендатора (аренда с правом выкупа и лизинг или финансовая аренда).

Гражданским кодексом РФ определено несколько видов аренды, каждый вид аренды оформляется отдельным договором и отражение в учете операций, связанных с разными видами аренды, имеет свои особенности. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом, Федеральным Законом о финансовой аренде (лизинге) и другими федеральными законами. Отношения, связанные с арендой земельных участков, регулируются Земельным кодексом Российской Федерации. Кроме того, существует значительное количество подзаконных актов, которые детализируют отдельные аспекты арендных отношений в зависимости от характера арендуемых объектов и специфики арендодателя.

Классификация видов лизинга содержит следующие основные признаки классификации и их разряды (Приложение 1):

1) по срокам окупаемости имущества (операционный, финансовый);

2) по объему представляемых лизингодателем услуг (полный, "мокрый", с частичным набором услуг, чистый или классический);

3) по составу участников сделки (классический, прямой, раздельный, возвратный, банковский, сублизинг);

4) по составу резидентов лизинга (внутренний; экспортный; импортный; международный - прямой, косвенный, рейтинг, хайринг);

5) по специфическим условиям договора или контракта (генеральный, капитальный, компенсационный, кредитный, открытый, с "налоговым рычагом", оперативный, иные);

6) по периоду действия (краткосрочный, среднесрочный, долгосрочный);

7) по форме платежей (денежный, компенсационный, смешанный);

8) по порядку расчетов (по фиксированной общей сумме, с выплатой аванса или депозита, иные);

9) по порядку уплаты остаточной стоимости имущества (с единовременной оплатой, с оплатой частями, иные);

10) по предметулизинга (предприятия и другие имущественные комплексы; здания и сооружения; жилые помещения - квартиры, жилые дома; машины и оборудование; транспортные средства; другие вещи).

Отечественные специалисты сходятся во мнении, что аренда является договорным институтом Гражданское право. Том 2, Полутом 1.: Учебник/Под редакцией Е.А. Суханова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2005. - С. 368, то есть арендные правоотношения возникают между субъектами (операторами) в результате заключения теми договора аренды. То есть, иными словами, об аренде можно говорить, как о юридическом факте, имеющем форму договора Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о передаче имущества. Книга 2. - М.: Статут, 2009, С. 442. Поскольку действующее законодательство определяет договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, и также устанавливает, что к договорам применяются правила о двух - и многосторонних сделках Абова Т.Е., Кабалкин А.Ю.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В 2-х томах. Том 1. Части I, II ГК РФ, 2009 - С. 311, то очевиден вывод законодателя о том, что договор признается двух - и/или многосторонней сделкой. Следовательно, договор аренды является двухсторонней сделкой, а именно соглашением лиц, направленным на установление правоотношений по поводу найма имущества.

Так, российские специалисты М.И. Брагинский и В.В. Витрянский, основываясь на формулировке нормы ст.606 ГК РФ, определяют договор аренды как "гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. При этом плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью" Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о передаче имущества. Книга 2. - М.: Статут, 2009, С. 440.

Участниками арендных отношений могут быть коммерческие и некоммерческие организации, государственные предприятия, предприниматели, органы местного самоуправления, физические лица, иностранные юридические и физические лица - нерезиденты. Существуют особенности учета и налогообложения операций, связанных с арендой, в зависимости от принадлежности арендуемого имущества - так, у арендатора имущества могут возникать дополнительные обязательства, связанные с арендными отношениями - например, обязанность налогового агента по НДС или НДФЛ.

Не всегда арендованное имущество в процессе эксплуатации его арендатором остается неизменным - иногда возникает необходимость его дооборудования, ремонта, реконструкции. Арендованное имущество может быть утрачено по каким-либо причинам или безнадежно испорчено. Учет затрат на восстановление, реконструкцию и ремонт арендованных основных средств также имеет свои особенности.

Необходимо также отметить, что с 1998 года Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, заключенной в Оттаве 28 мая 1988 года. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 № 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".

Международным лизингом в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 164-ФЗ признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.

Чрезвычайно важным является то обстоятельство, что если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то на основании пункта 4 статьи 15 Конституции России применяются правила международного договора. Поэтому, Конвенция имеет приоритет перед Гражданским кодексом и Законом № 164-ФЗ.

С началом перестройки в нашей стране получили мощный импульс к развитию процессы экономической интеграции российской экономики в систему мирового хозяйства; российские организации получили возможность участвовать в международных экономических сделках; появилось множество совместных предприятий; крупнейшие зарубежные фирмы получили возможность открывать свои филиалы и представительства на территории России.

В 1998 г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283).

В процессе пошаговой реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности внедрение практики применения МСФО и американского ОПБУ (GAAP) в российскую практику потребовало пересмотра многих российских стандартов.

В связи с вышеизложенным, представляется чрезвычайно актуальной проблема отражения в учете хозяйственных операций и формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.