Учет ремонта и капитализации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

УСТЬ-КАМЕНОГОРСКИЙ КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему:

«Учет ремонта и капитализации основных средств»

Выполнила студентка

группы ЭБ-31

Гурбатова В.И.

Руководитель:

Шульгина Т.С.

Усть-Каменогорск 2012 г.

Содержание

Введение 3

1. Сущность основных средств предприятия, их классификация и оценка 5

1.1 Понятие основных средств и их классификация 5

1.2 Оценка основных средств 10

1.3 Задачи учета ремонта основных средств 12

2. Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств 17

2.1 Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом 17

2.2 Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом 18

3. Формирование и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств 21

3.1 Резерв на ремонт собственных основных средств 21

3.2 Учет резерва на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств 24

Заключение 27

Список используемой литературы: 30

Введение

основное средство ремонт резерв

Введенные в действие и принятые к учету объекты недвижимости, здания и оборудование требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств - существенная статья затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатации этих объектов большой. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта основных средств компании осуществляют их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, перестройку и др.

Данная работа посвящена современным методам учета затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств на предприятии. Ведь правильная организация учета таких затрат имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

Целью моей работы является полное раскрытие таких понятий как ремонт и модернизация объектов основных средств, рассмотрение видов ремонта и модернизации основных средств.

Задачи курсовой работы:

рассмотреть теоретические основы учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств;

исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств;

изучить порядок формирования и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств;

представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт.

Объектом исследования послужили действующий порядок учета

ремонта основных средств и нормативно-правовые аспекты создания резерва на ремонт в Республике Казахстан.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.

1. Сущность основных средств предприятия, их классификация и оценка

1.1 Понятие основных средств и их классификация

К основным средствам относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

К недвижимости (п.1 ст.117 Гражданского Кодекса Республики Казахстан) относятся земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Согласно НСФО №2 и МСФО / IAS 16 «Основные средства - это материальные активы, которые предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и как ожидается будут использованы в течение более одного периода».

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. от способности приносить экономическую выгоду.

К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

1. По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:

- производственные - это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

- непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его, т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).

2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

- собственные основные средства - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе;

- арендованные основные средства - объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

3. По характеру использования основные средства классифицируются на:

- действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании;

- бездействующие - временно не используемые компанией основные средства, в связи с консервацией или по другим причинам;

- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:

- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

I. Земля - территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования.

II. Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения).

III. Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны, стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие).

IV. Передаточные устройства - устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, паропроводы и теплопроводы).

V. Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

VI. Транспортные средства - технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

VII. Инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски).

VIII. Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций, - рабочие столы, верстаки, закрома, баки, чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры.

IX. Хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы разные, гардеробы, ковры, вешалки, диваны, кресла, несгораемые шкафы, портьеры, множительные и копировальные аппараты, предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и другие).

X. Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Скот продуктивный - крупный рабочий скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки; олени, маралы - матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители.

XI. Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).

XII. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней).

XIII. Прочие основные средства - библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь, музейные ценности.

1.2 Оценка основных средств

В условиях рыночных отношений объективная оценка объектов учета приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит достоверность и реальность формируемой в учете информации.

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От правильной оценки основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет предприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом IAS 16 «Основные средства».

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, ликвидационную, амортизируемую стоимость и стоимость реализации основных средств.

Первоначальная стоимость:

Правила ведения бухгалтерского учета, п. 273. При первоначальном признании объекта основных средств субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости.

Правила ведения бухгалтерского учета, п. 274. Себестоимость объекта основных средств включает:

цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.

любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и привидение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор пуско-наладочные работы.

первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую организация могла бы получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таки, как ожидается на конец срока его полезного использования; стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возожжен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

В соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты на приобретении состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки) в первоначальную оценку основных средств не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

1.3 Задачи учета ремонта основных средств

Чтобы поддержать объект основных средств в работоспособном состоянии в процессе производства, целесообразно проводить специальные профилактические мероприятия, а также его регулярный ремонт. Профилактические мероприятия заключаются в дополнительном уходе, наладке и регулировании различных систем объекта. Более сложным с технической точки зрения являются различные виды ремонта основных средств: текущий и капитальный. Затраты на эти технические действия и положительный эффект от них могут бать значительными.

Капитальный ремонт рассматривается как расходы, увеличивающие ликвидационную (остаточную) стоимость объекта основных средств и (или) срок его полезного использования. Если в результате капитального ремонта улучшаются основные характеристики объекта, их производительность и эффективность, то такие затраты капитализируются на увеличение стоимости самого объекта (в размере увеличения выгод от объекта). Если же этого не происходит, то понесенные затраты признаются расходами компании.

Капитальным ремонтом считается:

для машин, оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата;

для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки переда и других) - ремонт, который проводится после установленного пробега в зависимости от марки машин;

для зданий и сооружений - ремонт, при котором заменяются изношенные конструкции и детали.

Текущий ремонт или обслуживание объектов основных средств осуществляют для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать, то есть для поддержания и нормального функционирования объектов. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его производят в процессе эксплуатации основных средств. Эти затраты признаются расходами периода, в котором они были произведены.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Решение о проведении и характере работ оформляется приказом руководителя компании. Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору компании, который назначает комиссию для всестороннего обследования объекта работ. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования.

Указанные документы утверждаются директором компании и направляются в отдел, курирующий вопросы капитального ремонта или капитального строительства. Затем на основе полученной технической документации составляется проект и график организации работ, а также сметно-техническая документация.

Ремонт может выполняться тремя способами: подрядным, хозяйственным и смешанным. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные). При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8414) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на соответствующем счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Если ремонт осуществляется силами рабочих вспомогательного производства, т.е. ремонтным цехом, то затраты собираются на счетах подраздела 8310 «Вспомогательные производства».

2. Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств

2.1 Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

Как уже было отмечено в первой главе, ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом.

При капитальном и текущем ремонте основных средств, выполненном подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, компания оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств» (приложение №1). Акт по форме ОС-3, подписанный материально-ответственным работником компании-заказчика и представителем организации-исполнителя, производившей ремонт, реконструкцию, (модернизацию) составляется в двух экземплярах. В технический паспорт соответствующего основного средства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем компании-заказчика.

Типовая корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств, выполненных подрядным способом:



№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств обслуживающих:
1.1	Основное производство	8414	3310
1.2	Вспомогательное производство	8414	3310
1.3	Хранение и реализацию запасов	7110	3310
1.4	Административные нужды	7210	3310
1.5	На сумму НДС (12%)	1420	3310
2	Оплачены счета подрядчиков с текущего счета	3310	1031

2.2 Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого предприятия.

При хозяйственном способе ведения работ на основании дефектной ведомости (или дефектного акта) заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения.

При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8110, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3210), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320, 3330) и др.

В ремонтных подразделениях компании (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам (форма ОС-3) передаются заказчикам.

При этом составляется следующая корреспонденция счетов .

Типовая корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств, выполненных хозяйственным способом:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списана стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	8311	1311
2	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	8312	3350
3	Произведены социальные отчисления от оплаты труда персонала, занятого ремонтом	8313	3150 3210
4	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	8314	8410
5	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	8310	8311-8314
6	Затраты по ремонту основных средств принять (списаны): - на общие и административные расходы - на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции) - цехам основного производства - сторонним предприятиям и организациям	7210 7110 8314 7010	8310 8310 8310 8310
7	Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту: - на договорную стоимость - на сумму НДС (12%)	2110 2110	6010 3130

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

Таким образом, для учета затрат на ремонт производственных основных средств, выполненный хозяйственным способом, используется счет 8414 "Ремонт основных средств". Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Расходы на модернизацию формируются из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Они отражаются на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

3. Формирование и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств

3.1 Резерв на ремонт собственных основных средств

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Поскольку в силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправе формировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом и провизией на ремонт.

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/субсчет «Провизия (резерв) на ремонт основных средств»

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Если компания создает провизию на ремонт, то на основании годовой сметы (бюджета) расходов на ремонт, ежемесячно производятся бухгалтерские записи по ее созданию:

Д-т «Расходы по ремонту основных средств» (7110, 7210, 8410)

К-т 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/

субсчет «Провизия (резерв) на ремонт основных средств»

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Д-т 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/

субсчет «Провизия (резерв) на ремонт основных средств»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства», 1350 «Прочие запасы», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и другие.

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту объектов недвижимости, зданий и оборудования, списываются на соответствующие счета расходов:

Д-т «Расходы по ремонту основных средств» (7110, 7210, 8410) К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

и подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства», 1350

«Прочие запасы», 3350 «Краткосрочная задолженность по

оплате труда» и другие.

В случае получения по аналитическому счету "Ремонтный фонд" дебетового сальдо, т.е. превышения фактических расходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда (резерва), сумма перерасхода списывается на расходы предприятия. Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть плановую смету расходов по текущему ремонту и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в резерв.

И наоборот, излишне начисленная сумма ремонтного фонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами по текущему ремонту основных средств в конце года сторнируется в той же корреспонденции счетов, как и при создании ремонтного фонда, но отрицательным числом ("красное сторно").

Аналитический учет предстоящих расходов на текущий ремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат.

Типовая корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств:

№ п/п	Наименование операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	4	5
1	Создание провизии (резерва) на ремонт основных средств (ежемесячно)	8414	3440
2	На договорную стоимость выполненных подрядных работ	3440	3310
	На сумму НДС	1420	3310
3	Произведен расчет с подрядчиком	3310	1030
4	Списаны фактические расходы на проведение ремонтных работ собственными силами: - на стоимость израсходованных материалов	8311	1318
	- заработная плата персонала, занятого ремонтом	8312	3350
	- социальные отчисления от оплаты труда персонала, занятого ремонтом	8313	3150 3210
	- аренда оборудования	8417	3310
	- на сумму НДС	1420	3310
5	Общие расходы на проведенный ремонт	8310	8311-8314
6	Списание расходов по ремонту	3440	8310
7	Произведена корректировка созданной провизии (резерва) на ремонт основных средств	8414	3440

3.2 Учет резерва на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счет предприятия-арендатора. Для покрытия затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора, создается резерв и учитывается на счете 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств». Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости капитального ремонта, предусмотренной договором аренды, и отражаются в бухгалтерском учете следующими записями по счетам:

Д-т счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств»

К-т 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/

субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств в момент их возникновения относят на дебет счета 1620 «Расходы будущих периодов» с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от способа ведения ремонтных работ.

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, произведенному подрядном способом, на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма № ОС-2) списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 1620 «Расходы будущих периодов»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

подрядчикам»

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), на основании вышеприведенного акта отражаются следующими записями:

Д-т 1620 «Расходы будущих периодов»

К-т группы счетов 8310 "Вспомогательные производства".

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, произведенному хозяйственным способом вне ремонтного цеха (вспомогательного производства) по мере совершения списываются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 1620 «Расходы будущих периодов»

К-т счетов:

- 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1315 "Запасные части", 1318 "Строительные материалы и другие" - на сумму израсходованных хозяйственных материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей, строительных и других материалов.

- 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда работников, занятых ведением ремонтных работ;

- 3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - на суммы обязательных взносов и отчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительные пенсионные фонды.

По окончании ремонтных работ фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств списываются в пределах начисленного на эти цели резерва следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства»/

субсчет «Провизия (резерв) на ремонт основных средств»

К-т 1620 «Расходы будущих периодов».

Если сумма фактических затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств больше начисленного резерва, то недостающую сумму можно доначислять аналогичными проводками, как и при создании резерва, или же списать на расходы предприятий равными долями в течение остающегося срока аренды.

Следует отметить, что если окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, то остаток созданного резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г., национальными стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций - международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета фиксированных активов: поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт и др.

В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета затрат на ремонт основных средств, представлены типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт, изучен порядок формирования и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств и исследовано документальное оформление учета затрат на ремонт основных средств.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

2) Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

3) Затраты предприятия, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходы на ремонт и обслуживание объектов недвижимости, зданий и оборудования. Различают текущий и капитальный ремонт основных средств. Ремонт может выполняться хозяйственным способом (силами самого предприятия) и подрядным способом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

4) Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8414) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на соответствующем счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

5) Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования. Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

6) Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта. На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета групп счетов 2410, 7210, 8410 и кредитуют счет 3341 «Провизия (резерв) на ремонт» группы счетов 3340 "Прочие оценочные обязательства".

7) Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

Таким образом можно сделать вывод, что поставленные цели и задачи перед курсовой работой достигнуты.

Список используемой литературы:

Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

«Правила ведения бухгалтерского учета» от 22.06.2001 года.

Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2»

Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) Алматы: Жеті жар?ы, 2003.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан с изменениями и дополнениями внесенными законами РК по состоянию на 26 ноября 2010г. Алматы: Издательский дом «БИКО», 2010 г.

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование"

Михалева Е., Ким И. Учет основных средств и нематериальных активов// Знакомство с учетом. Самоучитель по бухучету и налогообложению, №3, Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004 г.

Михалева Е. Учет основных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2010 г.

Назарова В.Л., Бухгалтерский учет: учебное пособие. - Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011 г.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г.

Размещено на www.allbest.

...