Аудит кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит кредиторской задолженности

кредиторский задолженность сбор



Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с контрагентами, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с контрагентами, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Целью курсовой работы является изучение особенностей, принципов и задач проведения аудиторских проверок расчетных операций с контрагентами и подотчетными лицами в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности, определить ее место в общей системе расчетов предприятия;

2. Определить основные принципы и задачи аудита кредиторской задолженности;

3. Рассмотреть порядок документального оформления операций по учёту расчётов с поставщиками, покупателями, банками, подотчетными лицами и прочими кредиторами организации;

4. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности.

5. Проанализировать динамику, структуру кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследования является ЗАО Агрофирма «Русь».

Информационной базой исследования послужила внутренняя документация, годовая бухгалтерская отчетность ЗАО Агрофирма «Русь» за 2008 и 2009 годы.

При выполнении работы использовались законодательная и нормативная базы, взятые из системы «Консультант Плюс», учебная и методическая литература.



Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО Агрофирма «Русь»

Полное наименование предприятия: Закрытое акционерное общество Агрофирма «Русь».

Сокращенное наименование предприятия: ЗАО Агрофирма «Русь».

Почтовый и юридический адрес: Российская Федерация, 309218, Белгородская область, Корочанский район, с. Бехтеевка.

Тел. (47231) 5-90-83

Целью общества является получение прибыли. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

ЗАО Агрофирма «Русь» создано в результате реорганизации июня 1991 года ПТФ «Корочанская» в совхоз «Бехтеевский», 1 января 1993 года совхоз «Бехтеевский» реорганизован в АОЗТ «Бехтеевское, 30 марта 1998 года АОЗТ «Бехтеевское» реорганизовано в ЗАО Агрофирма «Русь».

ЗАО Агрофирма «Русь» - одно из ведущих предприятий Корочанского района и Белгородской области. Предметом деятельности ЗАО Агрофирмы «Русь» является производство куриных яиц, выращивание молодняка кур для воспроизводства основного стада, переработка продукции птицеводства. В 2009 году производство куриных яиц составило 131 млн. штук. От каждой курицы - несушки получено 328,5 яиц. Выручено от реализации продукции347648 тыс.руб. Получено прибыли от продажи яиц 40852 тыс. рублей, рентабельность производства яиц составила 17%. Кроме того, 7,0 млн. штук продано в переработанном виде в яичном порошке.Получено 768 тонн привеса птицы. 400 тонн мяса птицы продано закрытым учреждениям, на рынках Белгородской области, и в различных регионах России.

Общая прибыль по агрофирме составила 29246 тыс. рублей.

Проинкубировано 1,6 млн. штук инкубационного яйца. Выведено 1234 тыс. голов суточного молодняка птицы, процент вывода составил - 80,5%. Продано населению района 228 тыс. голов суточных цыплят. Выручка от продажи суточного молодняка составила 1833 тыс. рублей. Агрофирма «Русь» имеет собственный комбикормовый завод и сырьевую базу для приготовления сбалансированных кормов, которые используют для кормления птицы. В цехе птицеводства внедряются новые высокопродуктивные кроссы птицы, используются передовые методы по выращиванию и кормлению кур - несушек, производственные корпуса оснащаются современным оборудованием ведущих мировых фирм. Продукция агрофирмы «Русь» реализуется в торговую сеть Белгородской области и другие регионы, в такие города, как Москва, Тула, Орел, Брянск, Тверь, Краснодар, Ростов, Воронеж, Курск, Калининград.

На предприятии запущен в действие новый цех по производству масла подсолнечника сырого отжима, сконструирована зерносушилка с производительностью 30 тонн зерна в час.

По итогам работы коллектива ЗАО Агрофирма «Русь» входит в 300 лучших сельскохозяйственных предприятий России. Коллектив удостоен Международного Знака «Лидер отрасли», «Золотой Пальмы» и сертификата участника Международной программы «Партнерство ради прогресса».В текущем году предприятие принимало участие в конкурсе по номинации «Золотой Меркурий», было признано в числе лучших предприятий в агропромышленном комплексе и награждено премией.

Объекты, источники информации и задачи аудита кредиторской задолженности

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а, следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности".

Кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

- расчеты по товарным операциям (счета 60, 62);

- расчеты по финансовым обязательствам (счета 68, 69);

- расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 73, 76).

Предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Кредиторская задолженность возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредиторская задолженность возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым ему ТМЦ, по неотфактурованным поставкам.

На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" кредиторская задолженность (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты.

На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 68, 69 кредиторская задолженность возникает по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам социального страхования.

Всю кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам:

1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

- реальную к получению,

- безнадежную к получению.

3. Спорная.

Цель аудита кредиторской задолженности - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета кредиторской задолженности в отчетности, т. е. в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

- оценить систему внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;

- найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;

- составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности;

- осуществить аудит кредиторской задолженности;

- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

1. Нормативные документы по аудиту;

2. Годовая и квартальная отчетность:

- баланс Ф №1;

- свод кредиторской задолженности Ф №1-Б;

- аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности к Ф №1-Б;

- расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учета:

- ж/о № 6, 7, 8, 10, 11;

- ведомости № 7, 8, 16;

- разработочная таблица №5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате";

- разработочная таблица №1 "Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.

Методы или методика проведения аудиторской проверки

При проведении проверки аудиторы ООО «Эксперт-Аудит» следовали:

1. Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"

2. Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.

3. Внутрифирменным стандартам, методикам и рабочей программе.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы по ее результатам стало возможным получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 01.01.10г. не содержит существенных искажений.

Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит из трех этапов:

· планирование аудиторской проверки

· сбор аудиторских доказательств

· завершение аудиторской проверки

Аудиторская проверка учета кассовых, банковских операций, учета операций с подотчетными лицами осуществлялась сплошным методом. Остальные разделы бухгалтерской отчетности данного отчета производились выборочным методом. Принцип аудиторской выборки заключался в том, что на проверку отбирались бухгалтерские документы за любой месяц в каждом квартале.

Завершающий этап аудиторской проверки состоит в подготовке отчета и аудиторского заключения по результатам проверки и прохождения процедур внутреннего контроля качества аудита.

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

· инспектирования

· наблюдения

· запроса

· подтверждения

· пересчета

· аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

· проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

· проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

· проверить фактическое наличие материальных ценностей;

· проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

· дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

· арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

· арендодателям, давальцам и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитор принял участие:

· в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

· в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

В процессе аудита аудитору следует:

· проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

· проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

· дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводилась по следующим направлениям:

· наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;

· проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

· проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

При проверке следует обратить внимание на следующее:

· имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в Главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов - ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

При проверке расчетов по оплате труда в проверяемом периоде выявлено следующее:

Учет расчетов по заработной плате с персоналом ведется на счете №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчет налога на доходы с физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». При проверке правильности распределения начисленной заработной платы по статьям затрат нарушений не обнаружено. На предприятии отсутствуют письменные заявления сотрудников на подтверждение стандартных налоговых вычетов.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

· полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

· правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

· законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

· полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

· правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.

В ходе аудиторской проверки были изучены первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Аудит осуществлялся по двум направлениям:

1) проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

2) проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

На начальном этапе аудитор провел тестирование системы налогообложения, т.е. выяснил по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам было проверено:

· состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,

· правильность исчисления налог базы,

· правильность применения льгот при уплате налогов,

· правильность применения ставок налогов,

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Тестировались обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Исчисление страховых взносов производится в соответствии с гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». В ходе аудиторской проверки расхождений по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев не обнаружено.

При аудите расчетов с прочими кредиторами аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к погашению задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8.

Аудитор при проверке устанавливает:

· правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;

· правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

· соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

Анализ основных показателей ЗАО Агрофирма»Русь»

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. Информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы №5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

Структура кредиторской задолженности

Рисунок 2

Рассмотрим анализ состава и структуры кредиторской задолженности. Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства перед третьими лицами.

В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчетов на предприятии целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также произошедшие изменения в ее составе и структуре.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия, проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица «Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности в ЗАО Агрофирма «Русь» за 2008 г. - 2009 г.».

Таблица 2. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Наименование показателя	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение	Темп роста, %
	2008	009	2008	2009	Абсолютного значения, тыс. руб.	Удельного веса, %
Кредиторская задолженность, краткосрочная всего	63406	10358	96,35	96,22	1549	- 0,13	102,4
В том числе:
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6558	4699	9,96	7,31	- 1621	- 2,65	75,3
Авансы полученные	42	254	0,06	0,38	212	0,32	604,8
Расчеты по налогам и сборам	37002	1819	56,22	76,66	14746	20,44	139,8
Кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Займы	12982	-	19,73	-	- 12982	- 19,37	- 100
Прочая	6822	8016	10,37	11,87	1194	1,5	117,5
Кредиторская задолженность, долгосрочная всего	2404	-	3,65	3,78	147	0,13	106,1
Кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Займы	-	-	-	-	-	-	-
Прочая	2404	2551	3,65	3,78	147	0,13	106,1

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Кредиторская задолженность в отчетном 2009 году составила 67506 тыс. руб., что на 2,6% больше, чем в 2008г. В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками.

Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2009 году по сравнению с 2008 годом по расчетам с бюджетом - на 14746 тыс. руб. или 39,8 %, по авансам полученным - 504,8 %. Основной причиной изменения структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют показатели оборачиваемости.

Таблица 3. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ЗАО Агрофирма «Русь» за 2008 г. - 2009 г.

Наименование показателя	2008	2009	Изменение
Выручка, тыс. руб.	390893	353294	- 37599
Среднегодовая величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	80102,5	66610	- 13510,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	4,88	5,30	0,42
Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дн.	73,77	67,92	- 5,85

Данные таблицы показывают, что выручка за 2009 год снизилась, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 0,42, что положительно характеризует предприятие. Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности снижается.



Заключение

В заключении можно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки кредиторской задолженности. Определены основные направления аудиторской проверки. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов.

На основании вышеизложенного отмечается, что в процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчеты имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по кредитам и займам, расчеты с бюджетом.

В курсовой работе рассмотрен порядок проведения аудита кредиторской задолженности.

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск, однако, часто меняющаяся нормативная бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций, заставляет постоянно пополнять методологический багаж, на что уходит дополнительное время.



Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального от 17.07.2009 N 145-ФЗ);

2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС 24.12.2008 г.);

3.Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

4.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н;

5.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)

6.Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. - М.: Экзалин, 2003 г.;

7.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Перспектива, 2007;

8.Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета// РОСБУХ , 2009;

9.Комлева А.А. Списание дебиторской и кредиторской задолженности// "Бюджетный учет" - 2009, N 6;

10.Люблинская Я.Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задолженность // Главбух» № 4, IV квартал 2008 г.

11.Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями/ М.Ф.Офсийчук// Аудитор - 2008. - №3

12.http://www.klerk.ru/glossary/125125/

Размещено на Allbest.ru

...