Учёт расчетов с поставщиками и покупателями, его роль в повышении платежеспособности организации в современных условиях хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа на тему: «Учёт расчетов с поставщиками и покупателями, его роль в повышении платежеспособности организации в современных условиях хозяйствования» состоит из 3-х глав, введения и заключения. Работа содержит страницы:

Ш основного текста - 41;

Ш таблиц - 8;

Ш источников литературы - 25;

Ш приложений - 14.

Ключевые слова: расчетные операции, формы расчетов, дебиторская, кредиторская задолженность, субъекты хозяйствования.

Объектом исследования при написании курсовой работы является методика учета расчетов с поставщиками и покупателями и краткий анализ финансовой деятельности ОДО «Инициал-комплект».

Цель работы: системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов организации расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования.

Методы исследования: сравнение, обобщение и описание исследуемого материала, а также метод абсолютных и относительных разниц.

Полученные результаты: результаты анализа эффективности ОДО «Инициал-комплект» позволяют сделать вывод, что основная проблема предприятия - это убытки полученные от основного вида деятельности.

Экономическая эффективность и значимость работы: внедрение в практику работы организации предложенных автором предложений по совершенствованию расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования значительно повысит эффективность их работы.

Прогнозные предложения: поиск резервов роста прибыли является одним из основных направлений улучшения финансового состояния предприятия.

Введение

На современном этапе развития экономики Республики Беларусь многие торговые организации являются зависимыми от различных финансово-кредитных учреждений, испытывают недостаток собственных оборотных средств, имеют низкую платежеспособность и большие объемы дебиторской и кредиторской задолженности. Правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, выбор наиболее оптимальных форм расчетов с поставщиками и покупателями, обеспечивают ускорение расчетов и сокращение времени обращения денежных средств, способствуют их рациональному использованию и сокращению объемов взаимной задолженности, а также укреплению финансового положения предприятия в целом. Все вышеуказанное подтверждает важность и актуальность избранной темы курсовой работы «Учет расчетов с поставщиками и покупателями, его роль в повышении платежеспособности организации».

Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем предприятия учетно-аналитической информации.

Исследуемая тема: «Учет расчетов с поставщиками и покупателями, его роль в повышении платежеспособности организации» представляется важной и актуальной. На наш взгляд, это можно объяснить тем, что финансовое положение торговых предприятий напрямую зависит от того, насколько применяемая форма расчетов способствует скорейшему и полному поступлению денежных средств на счет, укреплению платежной и договорной дисциплины. От величины и реальности дебиторской и кредиторской зависит финансовое состояние и платежеспособность организации. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их возникновение и погашение в отчетном году дает представление о тенденции изменения платежеспособности организации.

Определение основных направлений совершенствования расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями является непременным условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям. Торговые организации одновременно выступают как покупатели, так и продавцы товара, что с одной стороны подразумевает наличие обязательств к оплате поставщикам, а с другой -- обязательств покупателей. Поэтому, необходимо тщательно отслеживать и контролировать сферу расчетов с дебиторами и кредиторами, не допускать чрезмерного привлечения заёмных средств, учитывать факторы, которые влияют на уровень дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и информационной базой при написании курсовой работы послужили специальная экономическая литература, нормативно-правовые акты, периодические издания.

Большое внимание вопросам учета расчетов с поставщиками и покупателями уделяли такие авторы как: Пономаренко П.Г., Медведев А.В., Акулич Ю.И., Стражева Н.С., Левкович О.А. и др., а также большое внимание вопросам эффективности осуществления расчетов, методикам анализа в своих трудах уделяли такие авторы как: Савицкая Г.В., Попов Е.М. и др.

1. Экономическая сущность расчетных операций и задачи их учёта в условиях рыночных отношений

1.1 Развитие и основные принципы расчетных взаимоотношений между организациями

Взаиморасчёты, совершаемые на постсоветском пространстве, мало похожи на систему. В сложившейся ситуации требуется принятие конструктивных мер по формированию эффективной системы расчётно-платёжных взаимоотношений между субъектами хозяйствования Республики Беларусь, которая бы обеспечила юридическим и физическим лицам выполнение их обязательств.

В финансовой системе республики расчётно-платёжные отношения занимают одно из ведущих мест, так как они являются связующим элементом финансово-денежной политики государства. Устойчивая быстродействующая система платежей и расчётов является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

На протяжении последних лет в исполнении расходов в экономике страны наблюдается устойчивый рост дебиторской и кредиторской задолженности, а также входящие в их состав большие размеры просроченной задолженности. Основными тенденциями динамики задолженности в экономике остаются: ускоренный темп роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом общих долгов. При этом ускоренное «старение» просроченной задолженности (свыше 3-х месяцев) свидетельствует об отсутствии положительных сдвигов в решении проблемы платежей.

Вопрос стабилизации расходов в народном хозяйстве, выхода из платёжного кризиса, а также совершенствования системы наличных расходов может быть решён при условии перемещения в комплексе оптимальных методов денежно-кредитной политики, а также совершенствования организации и управления финансами и кредитом на уровне предприятий. [10, с. 214]

Вступая в хозяйственные отношения с иными субъектами предпринимательской деятельности, предприятия выступают в роли то дебиторов, то кредиторов.

В настоящее время в экономической литературе не существует единого понятия дебиторской и кредиторской задолженности

Е. Колер определяет задолженность (дебиторскою, кредиторскую) как сумму, которую одно лицо (дебитор) должно другому (кредитору) в денежном выражении или в товарах и услугах, как следствие полученных или отпущенных ранее товаров или услуг или нанесения убытков; в частности любой долг.

GIGA, например, прибег к циклической формулировке: «В общем случае - это подлежащий уплате долг». В бухгалтерском учёте стоимостное выражение затрат по исполнению подлежащего взысканию обязательства, представляется кредитовым и дебетовым сальдо, которое может быть надлежащим образом включено в баланс в соответствии с общепринятыми учётными принципами». [12, с. 54]

По определению Медведева А.В. - задолженность (дебиторская, кредиторская), как предстоящий отказ хозяйствующего субъекта от будущих экономических выгод в пользу других субъектов хозяйствования в соответствии с существующим в настоящее время обязательством, которое обусловлено предшествующими хозяйственными операциями, или прочими событиями. [12, с. 55]

При отражении данных по расчетам с поставщиками и покупателями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. В соответствии со статьёй 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь устанавливается общий срок исковой давности в 3 года.

При пропуске сроков исковой давности по кредиторской задолженности следует произвести её списание на внереализационные доходы организации, а при истечении сроков исковой давности дебиторской задолженности следует её списать на внереализационные расходы организации. [16, с. 140]

Важное значение в совершенствования платежных отношений имеет развитие автоматизации учета и оформления документов на ЭВМ. Большой эффект можно ожидать от внедрения «безбумажной» технологии выполнения расчетных операций, основанной на машинном обмене информацией между банком и предприятием. Автоматизация расчетов будет способствовать рациональному сочетанию совпадения времени получения товара покупателем, времени оплаты товара и времени зачисления суммы платежа на счет поставщика, т.е. повысит эффективность использования средств, отвлеченных в расчеты. [1, с. 225]

1.2 Формы расчётов и их роль в рациональной организации расчетных отношений по поставкам материалов, за выполненные работы, оказанные услуги

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по поставкам материалов, сырья, топлива, энергии, продукции, товаров и оказанию услуг. Они являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся в каждой организации. Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств.

Расчеты представляют собой предъявление и удовлетворение в денежной форме требований и обязательств участников расчетов, которые возникают в процессе производства, распределения и перераспределения, потребления. Субъекты хозяйствования должны вести расчеты между собой в безналичном порядке, за исключением случаев предусмотренных действующим законодательством.

При всем многообразии форм собственности и характере деятельности организаций за ними остается право свободного выбора форм расчетов и их закрепление в хозяйственных договорах на поставку товаров, где оговариваются и сроки расчетов по взаимоотношениям.

Расчетно-платежные отношения регулируются законами, указами Президента, банковскими инструкциями и правилами, другими нормативами актами.

Расчеты, осуществляемые между субъектами хозяйствования по поставкам товаров, классифицируются по нескольким признакам:

1. По видам платежных средств:

Ш безналичные расчеты в белорусских рублях;

Ш безналичные расчеты в валюте;

Ш расчеты наличными деньгами Республики Беларусь (до 50 базовых величин при наличии разрешения обслуживающего банка).

2. По условиям расчетов:

Ш предварительная оплата;

Ш последующая оплата после получения ценностей, работ, услуг;

Ш оплата с отсрочкой платежа.

3.По форме расчетов:

Ш денежные (наличные и безналичные);

Ш товарные расчеты (товарообменные и бартерные операции);

Ш зачет взаимных требований, уступка требования и перевод долга.

Необходимым условием нормальной работы является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщика. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности.

Банковский кодекс Республики Беларусь, принятый в 2001 году, определил следующие формы безналичных расчётов: а) платёжные поручения, б) платёжные требования, в) платёжные требования-поручения, г) аккредитивы, д) чеки, е) банковские платёжные карточки. Для расчётов по внешнеэкономическим торговым (иным) операциям рекомендованы аккредитивы и банковские переводы. Для использования по расчётно-товарным операциям могут быть применены все эти формы расчётов. [3, с. 5]

Инструкция о банковском переводе утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 66 определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредитового перевода и дебетового перевода.

Кредитовый перевод -- банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк платежных инструкций. Платежные инструкции при осуществлении кредитового перевода могут оформляться расчетными документами (платежным поручением, платежным требованием-поручением).

Платежные поручения применяются при осуществлении международных и внутренних банковских переводов денежных средств.

Платежные требования-поручения применяются для осуществления кредитовых переводов денежных средств в случае, если стороны по переводу являются клиентами уполномоченных банков.

Расчеты платежными поручениями представляют собой использование расчетных документов, согласно которым банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Расчеты платежными требованиями-поручениями предполагают использование расчетных документов, содержащих требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки.

Дебетовый перевод -- банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием), чеком или другим документом, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

Платежные требования применяются при осуществлении банковских переводов денежных средств, банком-отправителем и банком-получателем по которым являются уполномоченные банки.

Расчеты платежными требованиями представляют собой использование расчетных документов, содержащих требование получателя денежных (бенефициара) средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправитель в двух экземплярах.

Акцепт может быть предварительным или последующим.

Предварительный акцепт -- акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования.

Расчеты аккредитивами представляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, по которому банк по поручению плательщика (как правило, покупателя) обязуется произвести платеж получателю средств (продавцу) или уполнамачивает другой банк произвести такой платеж при выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент.

Каждый аккредитив предназначен только для расчетов с одним конкретным поставщиком.

Сущность аккредитива заключается в "безопасной предоплате", а также, как компромисс в случае, когда продавец товаров сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надежности продавца и не решается рисковать своими деньгами, делая обычную предоплату.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются банковские пластиковые карточки..

Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары (услуги), получение наличных денег и осуществление иных операций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Различают держателей и пользователей карточек. Юридическое лицо открывает в банке карт-счёт на основании договора об использовании карточки в качестве платежного средства. Карт-счета ведутся как в национальной валюте, так и в валютах, принятых в национальной (международной) системе расчётов с использованием карточек, представляющих собой совокупность правил платежных инструментов и программно-технических средств для обслуживания банковских пластиковых карточек.

Расчеты чеками из чековых книжек представляют собой использование чеков - письменных поручений владельца счета (чекодателя) обслуживающему ему банку произвести перечисление указанных на чеках денежных сумм получателю средств (чекодержателю). [6, с. 2]

Кроме вышеизложенных форм расчетов на практике используются различные способы организации платежа и погашения долга.

К основным видам неденежной формы прекращения обязательств относятся:

- зачеты встречных требований

- передача ценных бумаг

- товарообменные операции (бартер).

Рациональная организация расчетных отношений повышает эффективность деятельности торговых предприятий и предполагает следующее:

обеспечение бесперебойности совершения всех видов платежей;

ускорение расчетов на основе автоматизации процесса труда, связанных с расчетами;

удешевление стоимости затрат, совершаемых по расчетам, на базе сокращения и рационализации документооборота в области расчетных взаимоотношений;

укрепление расчетно-платежной и договорной дисциплины и др.

Организация самостоятельно, на основе определенных критериев, должна определить какие формы и способы безналичных расчетов следует применять в тех или иных случаях. Среди основных критериев можно выделить: характер хозяйственных связей между контрагентами; периодичность поставки товаров, условия их приемки; местонахождение сторон сделки; финансовое положение контрагентов; трудоемкость и издержкоемкость операции; гарантии оплаты; источники средств для платежа; скорость оплаты денежных средств и товародвижения; возможность взаимного контроля и др.

В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь ведется целенаправленная работа по совершенствованию организационно-методического обеспечения расчетов между субъектами хозяйствования, по повышению ответственности за нарушение расчетных операций. [10, с. 425]

Таким образом, определяемая в хозяйственных договорах между поставщиками и покупателями форма расчетов должна быть приемлемой для обеих сторон, способствовать сокращению объемов взаимной задолженности, максимальному снижению момента отгрузки продукции с моментом оплаты за нее и увеличению доли собственных средств в оборотном капитале предприятия.

1.3 Задачи учёта расчетных операций в принятии управленческих решений

Целью бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, а также получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учётом расчётов с поставщиками и покупателями стоят следующие задачи:

Ш контроль своевременности и правильности документального оформления поступления товаров;

Ш контроль полноты оприходования и списания товаров;

Ш контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

Ш контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

Ш своевременное отражение операций по поставкам и отгрузкам товаров на счетах бухгалтерского учёта;

Ш контроль за качеством и своевременностью проведения инвентаризации расчётов и погашения долга. [4, с. 396]

1.4 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации (ОДО «Инициал-комплект»)

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Инициал-комплект» зарегистрирована решением Гомельского облисполкома 15 июня 1998 года,. В дальнейшем реорганизована в Общество с дополнительной ответственностью «Инициал-комплект». Юридический адрес: г.Гомель, ул. Калинина, д.22 .

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в филиале № 321 АСБ «Беларусбанк», печать, фирменные бланки, штампы и др.

Учредителями общества являются физические лица.

Для обеспечения деятельности Общества образован Уставный фонд, величина которого составляет 559065 рублей.

Основной целью деятельности общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических, социальных и культурных интересов членов трудового коллектива предприятия при наилучшем удовлетворении потребностей покупателей.

Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации - основной вид деятельности Общества.

В современных условиях хозяйствования наибольший интерес вызывает финансовое состояние предприятия, которое характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной хозяйственной деятельности, целесообразностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими лицами, его платежеспособностью и конкурентоспособностью.

На основании данных бухгалтерской отчетности (Приложения 1-4) был произведен краткий анализ финансового положения ОДО «Инициал-комплект» за исследуемый период, результаты которого оформлены в сводные аналитические таблицы.

Таблица 1

Показатели хозяйственной деятельности ОДО «Инициал-комплект за 2004/2005гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклоне-ние (+; -)	В % к прошлому году
	2004г.	2005г.
1	2	3	4	5
1. Товарооборот:
1.1. В действующих ценах	1521318	262216	-1259102	17,2
1.2. В сопоставимых ценах	1673500	238378	-1435122	14,2
2. Выручка-нетто от реализации товаров	1336112	260695	-1075417	19,5
3. Полная себестоимость реализованных товаров	1295436	336866	-958570	26,0
в т.ч. коммерческие расходы	187185	129989	-57196	69,4
4. Прибыль от реализации товаров	40676	-76171	-116847	-
5. Внереализационные доходы	5115	102329	97214	2000,6
6. Внереализационные расходы	14133	21122	6989	149,5
7. Прибыль отчетного периода	31659	4963	-26696	15,7
8. Налог из прибыли и иные обязательные платежи	10601	1527	-9074	14,4
9. Рентабельность продаж, % (4/2*100)	3,0	-29,2	-32,2	х
10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	14181	15886	1705	112,0
11. Фондоотдача основных производственных фондов (1.1./10)	107,3	16,5	-90,8	15,4
12. Среднесписочная численность работников, чел.	13	11	-2	84,6
13. Производительность труда (1.1./12)	117024	23838	-93186	20,4

Из данных таблицы 1 следует, что 2005г. по сравнению с 2004г. основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОДО «Инициал-комплект» значительно ухудшились. Наблюдается отрицательная тенденция в соотношении показателей, формирующих финансовый результат. Так, в 2005г. снизились темпы роста товарооборота и составили 17,2% к прошлому году. Себестоимость реализованных товаров возрастает более высокими темпами (26,0%) по сравнению с выручкой от реализации товаров (19,5%), что является признаком снижения эффективности деятельности предприятия, что привело к убыточности (прибыль от реализации товаров составила -76171 тыс. руб.), снижается рентабельность продаж, если в 2004г. рентабельность продаж составляла 3%, то в 2005г. составляет -29,2%, что ниже на 32,2 процентных пункта. Однако, в связи со списанием невостребованной кредиторской задолженности на финансовые результаты возросли внереализационные доходы, поэтому валовая прибыль по предприятию составила 4963 тыс. руб. или 15,7% к прошлому году, что привело к безубыточности по предприятию в целом.

Таблица 2

Структура средств и источников формирования ОДО «Инициал-комплект» за 2004/2005гг.

Показатели	Сумма на 1 января, тыс. руб.	Удельный вес на 1 января, %	Отклонение (+.-)
	2004г.	2005г.	2004г.	2005г.	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	18494	15632	7,5	11,5	-2862	4,0
2. Оборотные активы	227662	120493	92,5	88,5	-107169	-4,0
БАЛАНС	246156	136125	100	100
ПАССИВ
1.Источники собственных средств	43104	40495	17,5	29,8	-2609	12,3
2.Доходы и расходы	-11175	-387	-4,5	-0,3	-11562	-4,2
3. Расчеты	214227	96017	87,0	70,5	-118210	-16,5
БАЛАНС	246156	136125	100	100

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на конец 2005г. общая сумма капитала составила 136 125 тыс. руб. и снизилась по сравнению с прошлым годом в 1,8 раза (216 156/136 125). Имущество предприятия представлено в основном краткосрочными активами - их удельный вес в общей сумме баланса 88,5%, что ниже уровня прошлого года на 4 процентных пункта.

Источники собственных средств снизились на 6,1% ((40 495/43 104х100) - 100)) за счет уменьшения прибыли предприятия.

Эффективность деятельности предприятия в значительной мере может быть охарактеризована показателями эффективности использования активов: рентабельностью и оборачиваемостью.

Таблица 3

Показатели эффективности использования активов ОДО «Инициал-комплект» за 2004/2005гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклонения (+,-)
	2004г.	2005г.
1	2	3	4
1. Прибыль отчётного года	31659	4963	-26696
2. Средняя величина валюты баланса	223578	191141	-32437
3. Выручка (нетто) по реализации	1336112	260695	-1075417
4. Коэффициенты:
4.1. Рентабельности (1:3)	0,024	0,019	-0,005
4.2. Оборачиваемости (3:2)	5,98	1,36	-4,62
5. Время обращения, дни (360:4.2)	60,2	264,7	204,5
6. Сумма вовлечённых из оборота средств (260695:360х204,5)	х	148089	х

Из данных таблицы 3 видно, что в 2005г. выручка от реализации уменьшилась по сравнению с 2004г. и составило 260 695 тыс. руб., что привело к снижению прибыли отчетного года на 26 696 тыс. руб. Показатели рентабельности сохранили положительное значение, однако, имеется тенденция к их снижению (-0,005).

Как негативный момент следует отметить увеличение время обращения в днях (на 204,5 дня), что говорит о низкой оборачиваемости капитала.

Заключительным этапом финансового анализа является оценка финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 4

Показатели ликвидности и платёжной способности ОДО «Инициал-комплект» за 2004/2005гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклонения (+,-)	Темп изменения,%
	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5
1. Оборотные активы	227662	120493	-107169	52,9
2. Денежные средства	51967	3217	-48750	6,2
3. Дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев	41300	1772	-39528	4,3
4. Расходы будущих периодов	11175	387	-10788	3,5
5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
6. Краткосрочные обязательства	214227	96017	-118210	44,8
7. Фонды потребления	-	-	-	-
8. Собственный оборотный капитал (1-6)	13435	24476	11041	182,2
9. Коэффициенты ликвидности:
- абсолютной ((2+5)/6)	0,24	0,03	-0,21	-
- промежуточной ((2+5+3)/6)	0,44	0,05	-0,39	-
- общей (1-4)/(6-7)	1,01	1,25	0,24	-
10. Коэффициент платёжеспособности (8/6)	0,06	0,25	0,19	-

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,21, а промежуточный на 0,39. Коэффициент общей ликвидности увеличился на 0,24 и находится в пределах норматива (для предприятий торговли норматив составляет 1,0)

Положительным моментом является рост платежеспособности на 0,19. Этот коэффициент показывает, что оборотные активы были сформированы не за счет заемных, а за счет собственных средств предприятия.

Проанализировав данные показатели можно сделать вывод, что ОДО «Инициал-комплект» является платежеспособным предприятием, т.к. коэффициент текущей ликвидности больше 1, т.е. текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.

2. Организация и методология учёта расчётных операций

2.1 Порядок открытия текущих и других счетов в банке

Организации, их филиалы и структурные подразделения, наделенные собственными средствами и имеющими самостоятельный баланс, могут открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Национальный банк Республики Беларусь устанавливает единый порядок открытия в банках счетов юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания. Организация может открыть в избранном банке расчетный счёт, а её структурные подразделения - субрасчетные счета в других банках в целях более широкой аккумуляции выручки и ускорения платежей за товары и услуги.

Для открытия расчетного и других счетов клиентам представляются в банк следующие документы:

Ш Заявление на открытие счета;

Ш Документ о государственной регистрации (перерегистрации) организации;

Ш Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета;

Ш Дубликат извещения о присвоении учётного номера плательщика;

Ш Справка фонда социальной защиты населения Министерства труда и Социальной защиты Республики Беларусь в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда;

Ш Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, оттиском печати владельца счета, заверенная нотариально.

Текущий (расчетный) счет открывается на основании разрешительной надписи руководителя банка на заявлении организации и заключенного договора текущего банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание по открытому счету). [4, с. 409]

В соответствии с договором банк обязуется открыть субъекту хозяйствования (владельцу счета) текущий (расчетный) счет для хранения его денежных средств, зачисления на этот счет денежных поступлений, выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определённых законодательством Республики Беларусь или договором, а также уплачивает банку вознаграждение за оказываемые ему услуги.

Для ведения расчетов с зарубежными субъектами хозяйствования организация имеет право открыть в банке валютные счета.

Клиенту в уполномоченном банке открывают:

Ш Транзитный валютный счет, используемый для зачисления выручки, поступившей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях;

Ш Специальный и валютный счет для аккумулирования средств на погашение задолженности в инвалюте;

Ш Специальный валютный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. [4, с. 410]

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями

Документальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приёмки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На склады предприятия товары поступают от предприятий-изготовителей, посредников, зарубежных фирм.

Основными документами, которые подтверждают законность сделки является договор поставки (Приложение 10).

В практической деятельности следует учитывать рекомендации по порядку оформления договора, которые содержатся в пункте 4 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утверждённого Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996г. № 444. [19, с. 7]

В частности, в договоре, должны быть отражены: предмет договора (наименование товара, его количество, качество и комплектность), порядок расчётов и цена товара, условия отгрузки товара, транспорт, имущественная ответственность сторон, срок действия договора, порядок изменения и расторжения договора, иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия, которые стороны признают необходимыми предусмотреть в договоре.

При заключении договора путем составления одного документа он обычно должен содержать следующие реквизиты:

Ш Точное и полное наименование, сведения о юридическом адресе сторон договора, с обязательным указанием УНП (учетного номера плательщика);

Ш Дату и место заключения договора;

Ш Надлежащие собственноручные подписи сторон или лиц, уполномоченных на подписании договора от их имени.

При разовых сделках договор может заменять счет-фактура, но он должен содержать все необходимые реквизиты (Приложение 11).

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров. [24, с. 10]

Согласно статьи 9 Закона от 18.10.1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25.06.2001г., факт совершения хозяйственных операций обязательно должен быть подтвержден первичным бухгалтерским документом. [5, с. 7]

Первичным учётным документом, подтверждающим отгрузку товара, является накладная (Приложение 12).

Накладные - бланки строгой отчетности, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ), служащие основанием для списания ТМЦ у отправителя и их оприходования у получателя.

При перемещении товаров с использованием автомобильного транспорта применяется форма ТТН-1, при перемещении товаров без участия автомобильных транспортных средств, применяется форма ТН-2.

ТТН служит основанием для учёта выполненной транспортной работы и проведения расчётов за неё.

Бланки ТТН-1, ТН-2, порядок их заполнения утверждается Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.05.2001г. [18, с. 23]

Расчёты с покупателями в зависимости от отраслевых особенностей осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами. расчет банк поставщик покупатель

В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товаров определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчётах - по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов. Метод определения выручки от реализации товаров, устанавливается организацией самостоятельно на длительный срок (не менее 1 года) исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Расчёты между юридическими лицами в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев предусмотренных Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь № 213 от 31.10.2002г. (с учётом изменений и дополнений, утверждённых Постановлением Национально банка Республики Беларусь № 182 от 29.10.2003г.). [4, с. 432]

При получение товаров от поставщика покупатель должен иметь при себе доверенность на получение ТМЦ (формы № М-2а), которая является бланком строгой отчётности (Приложение 7).

Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень ТМЦ, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество полученных ценностей. Срок действия доверенности, не должен превышать 15 дней. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписью заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выдачи доверенностей с последующей отметкой об исполнении или возврате. [4, с. 60]

Налоговый учёт покупки приобретённых ценностей, в т.ч. товаров, все субъекты хозяйствования ведут в связи с применением зачетного метода уплаты налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех организаций служит стоимость реализованных товаров, а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям является для них налоговыми вычетами. В бюджет организация уплачивает разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленной с оборота по реализации и уплаченного по приобретенным товарам. В этой связи покупатели обязаны вести книгу покупок, по которой определяется сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и другим кредиторам по приобретенным товарам, и подлежащего зачету (возмещению). В ней указывается дата приобретения товаров и их оплаты со ссылкой на номер товарного и платёжного документов, подтверждающие совершение операций, наименование поставщика (продавца) и страны налоговым резидентом которой он является, его учётный номер плательщика (УНП), стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с НДС, в т.ч. стоимость покупок без НДС и сумму налога по установленным ставкам, а также стоимость покупок без НДС и сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров в Российской Федерации.

Записи в книгу покупок производят на основании товарных, товарно-транспортных накладных, грузовых таможенных деклараций, платежных и других документов по приобретённым ценностям.

Книгу покупок ведут вручную или автоматизированным способом. На основании её определяют сумму НДС, уплаченную за отчетный месяц и подлежащую вычету (зачету) по налоговой декларации. При отсутствии книги покупок или записей в ней налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и другим кредиторам, инспекции Министерства по налогам и сборам к вычету не принимают. [4, с. 69]

Хозяйствующие субъекты могут вести внешнеторговую деятельность с другими государствами, их субъектами и международными организациями самостоятельно или через посреднические фирмы.

Экспорт и импорт товаров торговые организации осуществляют на основании контрактов, заключаемых с зарубежными фирмами и определяет предмет, цену, сумму, валюту контракта; условия и сроки поставки товаров; условия, формы и сроки платежа; доставку, страховку груза и другие условия. (Приложение 5) [1, с. 103]

Порядок проведения внешнеторговых операций установленный Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» установлена обязательность оформления паспорта сделки по всем внешнеторговым контрактам, в т.ч. с Россией, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1500 евро, а также статистические, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро.

До регистрации в таможенных органах паспорт сделки должен быть зарегистрирован в уполномоченном банке. [23, с. 6]

Отгрузку товаров на экспорт оформляют железнодорожной, товарно-транспортной, авианакладной международного образца. Для получения платежа от зарубежного покупателя на его имя выписывается коммерческий счёт (инвойс), к которому прикладываются копии товаросопроводительных документов: накладные, спецификации, сертификаты стары происхождения, удостоверения качества, гигиенические сертификаты и другие документы. На импортные товары аналогичные документы будут получены от зарубежного поставщика. Приёмку растаможенного товара организации осуществляют в установленном порядке. [22, с. 120]

При получении (импорте) товаров из других государств, например, Российской Федерации документами на их оприходование является ТТН российского образца (Приложение 8), а также счет-фактура, (Приложение 6) в котором выделен НДС с обязательным указанием страны происхождения товара и приложением копии документов, подтверждающих страну происхождения товара.

Расчёты с зарубежными поставщиками и покупателями в учёте отражаются в валюте и белорусских рублях по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь. Пересчёт контрактной стоимости товаров, ввезённых из-за пределов Республики, в белорусских рублях производится по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, а при его отсутствии на дату поступления и оприходования товаров на склад.

Учет приобретения и отгрузки товаров на ОДО «Инициал-комплект» приведен в таблице 5 и таблице 6.

Таблица5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приобретения (импорта) товаров на ОДО «Инициал-комплект»

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, бел. руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Поступили товары (импорт) от поставщика по контрактным ценам - 315019,60 рос. руб. официальный курс рос руб. на дату таможенного оформления 15.11.05г. - 74,59	41	60	23 497 312
2. Отражается сумма транспортных расходов	41	76	700 000
3. На сумму НДС при ввозе товаров из РФ	18	68	4 355 516
4. Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности покупателя по состоянию на 30.11.2005г.	97	60	66 154
5. Произведена частичная оплата поставщику за товары полученные по контракту № 84 от 03.11.2005г. в сумме 110019,60 рос. руб. официальный курс рос. руб.на дату покупки валюты 14.12.2005г. - 74,91	60	52	8 241 568

Таблица 6

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отгрузки товаров на ОДО «Инициал-комплект»

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, бел. руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отгружены товары покупателю по учетным ценам согласно контракта № 30 от 03.11.2005г.	45	41	24 197 312
2. Поступила оплата от покупателей	51	90/1	32 872 440
3. Списывается стоимость товаров по учетным ценам	90/2	45	24 197 312
4. Начислен НДС по реализованным товарам	90/3	68	5 014 440
5. Начислена сумма единого налога из выручки	90/5	68	142 767
6. Начислена сумма налога на прибыль	99	90/9	844 301
7. Отражается финансовый результат от сделки	90/9	99	2 673 620

Целью бухгалтерского учёта товаров в торговле является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам и для принятия обоснованных управленческих решений. [11, с. 327]

2.3 Организация синтетического и аналитического учёта расчётных операций

Для учёта расчётов с поставщиками используется активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются следующие субсчета:

Ш 60-1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками;

Ш 60-2 «Расчёты по закупкам сельскохозяйственной продукции;

Ш 60-3 «Расчёты по авансам выданным».

На счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация:

Ш За ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги, по которым расчётные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

Ш За полученные ТМЦ, принятые работы и потреблённые услуги, по которым расчётные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили;

Ш По выданным авансам под поставку ТМЦ, выполнение работ, услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые ТМЦ находят отражение на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчётных документов.

На стоимость поступивших от поставщиков ТМЦ кредитуется счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета, на которых учитываются ТМЦ или затраты.

Независимо от методики оценки ТМЦ в аналитическом учёте по кредиту счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен, а зарубежным поставщикам - исходя из контрактных цен и официального курса валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления документов, а также всех расходов по приобретению ТМЦ.

Учётные записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производится согласно расчётным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя их фактически поступившего количества ТМЦ. [4, с. 424]

В расчётно-платёжных и товаросопроводительных документах поставщиков отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость на поступившие товары подлежащие оплате.

Расчёты с таможенными органами, связанные с растамаживанием грузов учитываются предприятием на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учёт расчетов с поставщиками ведётся по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику. По данным аналитического учёта бухгалтер обобщает и контролирует сальдо на конец месяца.

Отражение расчётных операций с поставщиками приведены в таблице № 7

Таблица 7

Основная корреспонденция по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Потупили ТМЦ по отпускным ценам без НДС	10,41	60
2. Приобретены объекты основных средств	08	60
3. При приёмке ТМЦ выявлена их недостача по отпускным ценам поставщика без НДС	94	60
4. Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи ТМЦ по отпускным ценам поставщика	76/3	60
5. Отражена переоценка кредиторской задолженности зарубежным поставщикам в инвалюте при изменении курса Национального банка Республики Беларусь	92,97	60
6. На сумму НДС, выделенную в счете поставщика	18	60
7. Оплачены счета поставщиков	60	51,52
8. Произведен взаимозачет задолженности по товарообменным операциям	60	62
9. Произведен зачет взаимных требований	60	90
10. Списана невостребованная в установленном порядке кредиторская задолженность на сумму: - долга - НДС	60 92	92 18
11. Списаны на убытки дебиторская задолженность поставщиков по истечении установленных сроков	92	60

Для учёта расчётных операций с покупателями используется активно-пассивный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», на котором обобщается информация о расчетах с покупателями.

К счету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

Ш 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

Ш 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

Ш 62-3 «Векселя полученные»;

Ш 64-4 «Авансы полученные» и др.

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» применяется для учёта расчетов с...