Учет материалов в ООО "ЕвроМастер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы учета материалов

1.1 Состав и оценка материалов

1.2 Организация учета материалов на складах и в бухгалтерской службе

1.3 Синтетический учет материалов

2. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «ЕвроМастер»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Характеристика показателей хозяйственной деятельности

2.3 Характеристика устойчивости предприятия

3. Учет материалов в ООО «ЕвроМастер»

3.1 Особенности отражения на счетах выбытия материалов

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность не сталкиваясь с учетом материалов. Учет материалов может производится по-разному и наладить его работу и есть первейшая задача руководства любой организации.

Самая большая трудность в работе многих руководителей состоит не в том, что перед ним встают какие-то проблемы, с проблемами сталкиваются вполне успешные организации, а в том, что они знают с какой стороны начать и что должно получиться в результате.

Система учета производственных материалов-это механизм с помощью которого, реализуются функции учета по различным направлениям:

- учет промышленным предприятием в целом;

- разработка стратегий учетной политики;

- совершенствование и структуры учета на предприятии;

Объектом исследования является ООО «ЕвроМастер»

Предметом исследования является учет материалов как специфическая сфера учета.

В соответствии с объектом и предметом исследования определены цели и задачи:

Цель курсовой работ

- изучить учет материалов на примере ООО «ЕвроМастер»

Задачи:

- рассмотреть учет материалов, как специфическую сферу учета;

- определить цели, функции, методы учета материалов.



Глава 1. Основы учета материалов

1.1 Состав и оценка материалов

Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги. Наряду с готовой продукцией и товарами материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ), порядок формирования в бухгалтерском учёте информации о которых дан Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (от 28 декабря 2001г. № 119н), другими нормативными документами.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту материалов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и использовании материалов в количественном и стоимостном выражении; своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями; обобщения показателей аналитического и синтетического учёта, необходимых для управления процессами материально-технического снабжения организации, контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов; соответствия показателей синтетического и аналитического учёта, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учёта материальных ценностей.

В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:

сырьё и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы (в том числе возвратные отходы);

инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Материалы группируют не только по назначению, но и по технико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для организации и ведения управленческого и финансового, синтетического и аналитического учёта производственных запасов, при составлении форм статистического наблюдения, других отчётов. Единицей бухгалтерского учёта материальных ценностей выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией на базе их классификации.

Оценка материалов производится в денежном измерителе. Матереальные ценности принимаются к учёту по фактической сибестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов. Не связанные с производственным процессом).

Не включаются в фактические расходы на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с поступлением указанных активов.

Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при необходимости распределяют между отдельными видами материалов.

Состав расходов на приобретение материальных ресурсов приведён в таблице.

Табл. Элементы фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату

Стоимость материалов по договорным ценам:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
- таможенные пошлины
- проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит)
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов
Транспортно-заготовительные расходы:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов по договору
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации
- расходы по содержанию специальных заготовленных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учёту
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов
- стоимость потерь по материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли
- оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов
- расходы по страхованию
- суммовые разницы
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию
- расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик материальных ценностей (при выполнении работ собственными силами и сторонними организациями)
Расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно, по их погрузке и выгрузке (при выполнение работ сторонними организациями)

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником имущества, а при отсутствии указанных цен - в учетной условной оценке.

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по обоснованной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Определить фактическую себестоимость материалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре материальных ценностей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как правило, ведется по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (способов ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные материалы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной и договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко +Кз),

учет отражение счет выбытие материал

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц;

Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:

(50 000 руб. + 71 000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. * 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50 000 руб. + 71 000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на число месяца. При применение этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения ресурсов.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

первая партия - 2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

вторая партия - 1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

третья партия - 3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тас. Руб.;

второй отпущена первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс. руб. (2000 ед. * 13 руб.).

Табл. Показатели расхода и остатков материалов при различных способах их оценки

Показатели	Количество ед.	Цена за 1 ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца	5000	10	50 000
Поступило в течение месяца:
первая партия	2000	10	20 000
вторая партия	1000	12	12 000
третья партия	3000	13	39 000
Итого:	6000	x	71 000
Расход за месяц при оценке:
а) по средней себестоимости	9000	11	99
б) способом ФИФО	9000	x	95 000
в) способом ЛИФО	9000	x	101 000
Остаток материалов на конец месяца при оценке отпуска материалов в производство:
а) по средней себестоимости	2000	11	22 000
б) способом ФИФО	2000	13	26 000
в) способом ЛИФО	2000	10	20 000

Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку материальных ценностей на начало отчетного периода);

То - текущее поступление отклонений (отклонение по поступившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому - начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму - текущее поступление материальных ценностей по учетным ценам.

Распределение суммы отклонений между материальными ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонений. К примеру, сумма отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство, от стоимости по учетным ценам (dC) определяется в соответствии с выражением:

dC=СпрЧНср,

где Спр - стоимость материалов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример. Остаток материальных ценностей на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения фактической себестоимости от учетных цен - 40 руб. В течение отчетного месяца совершены следующие хозяйственные операции:

Поступили от поставщиков материалы; стоимость их по учетным ценам - 1500.; отклонения - 180 руб.

Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство - 800 руб.;

б) на вспомогательные производства - 150 руб.;

в) на общехозяйственные нужды - 50 руб.

Средний процент отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам составит:

Ч 100% = 11%.

Сумма отклонений, подлежащая списанию:

а) на основное производство (в дебет сч. 20) - 800 руб. Ч 11% = 88 руб.

б) на вспомогательные производства (в дебет сч. 23) - 150 руб. Ч 11% = 16,5 руб.

в) на общехозяйственные расходы (в дебет сч. 26) - 50 руб. Ч 11% = 5,5 руб.

Несписанная сумма отклонений [(40 руб. + 180 руб.) - (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.] относится к остатку материалов на складах по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость этого остатка на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Для облегчения определения фактической себестоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов списания отклонений:

При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.

Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%.

В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.

Величина отклонений распределяется пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.

Первичные документы учета наличия и движения материалов

Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии - отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

К унифицированным формам первичной документации по учету производственных запасов относятся: доверенность (формы № М-2 и М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность от имени коммерческой организации выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами: от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности - за подписями руководителя и главного бухгалтера. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого она выписана.

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей выдается, как правило, на 15 дней, а при расчетах в порядке плановых платежей - на календарный месяц. Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается под расписку получателю.

Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Форма № М-2а применяется организациями, получение материальных ценностей в которых по доверенности носит массовый характер;

приходный кассовый ордер (форма № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.

акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику;

лимитно-заборная карта (форма № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг. Лимит отпуска материальных ценностей устанавливается отделом снабжения либо плановым отделом исходя из объемов производственных заданий цехов и норм расхода предметов труда, с учетом переходящих остатков неиспользованных материалов на начало отчетного периода. Рассматриваемый документ служит для текущего контроля за соблюдением лимита отпусков материалов на производственные нужды и является основанием для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается, как правило, в двух экземплярах на одно наименование (номенклатурный номер) материала сроком на один месяц, а при сравнительно редком отпуске ресурсов в производство - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в картах склада и подразделения дату и количество отпущенных материалов, записывает остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. После использования лимита лимитно-заборные карты со склада передаются в бухгалтерию;

план-карта используется в случае, если в организации организована централизованная доставка материалов со складов в производственные подразделения. Снабженческими или плановыми службами составляется специальный оперативный документ на отпуск (план-карта), в котором отражаются лимиты и календарные сроки доставки материалов. На основе этого документа работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится передача материалов по назначению;

требование-накладная (форма № М -11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется она в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности, подписывается назваными лицами и получателями. Один экземпляр документа предназначен для списания ценностей подразделением-поставщиком, второй - для оприходования ценностей подразделением-получателем.

Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносится отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала корректируется лимит. Изменение лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право.

В требовании-накладной указываются причины сверхлимитного отпуска материалов (например, исправление брака, покрытие перерасхода материалов), ставится штамп (надпись) «Сверх лимита». При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной следует прилагать акты (извещения) о браке с указанием кода изделия, детали, заказа, по которым изготовлена забракованная продукция;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем заполненной в установленном порядке доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания отпуска материалов, второй - получателю;

карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количества учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам. Записи в карточках складского учета осуществляются материально ответственными лицами на основании первичных документов учета поступления и выбытия материалов в день совершения операции. В карточках учета материалов систематически выводятся остатки ценностей по их видам, сортам, размерам и другим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления неиспользуемых материалов сверхнормативных запасов.

По истечении календарного года на карточках учета материалов выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации. По указанию руководителя службы снабжения и разрешения главного бухгалтера карточки учета материалов могут продолжаться и в следующем календарном году, а также закрываться и открываться в середине года.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Совершенствование содержания первичных учетных документов способствует рационализации документооборота. Так, если в карточке учета материалов предусмотреть графу для подписей получателей ценностей, такие документы, как требование-накладная, лимитно-заборная карта, можно выписывать в одном экземпляре. При этом сведения об отпуске материалов со склада подтверждаются подписями кладовщика, получателя ценностей в карточке складского учета и в указанных выше первичных учетных документах. Требование-накладная и лимитно-заборная карта при этом возвращаются получателю материальных ценностей.

Нестабильность цен материалов в современных условиях хозяйствования и актуальная потребность организации учета материалов по поступающим партиям материальных ценностей обуславливают целесообразность перенесения реквизита «цена материалов» в табличную часть документа, что позволит регистрировать цену в форме № М-17 по каждой поставке материальных ценностей.

Оснащение рабочих мест кладовщиков, бухгалтеров, персонала других подразделений организации современными компьютерами, которые используются локально либо в сети, объединяющей терминала персонала различных служб организации, также способствует сокращению количества экземпляров первичных учетных документов, упрощению их форм и трудоемкости формирования, а в некоторых случаях - исключению первичные учетные документы в традиционной форме при сохранении юридического статуса первичной информации. Первичные учетные документы обладают юридической силой при наличии обязательных реквизитов, подписей исполнителей и должностных лиц, печатей.

Для усиления контрольных функций бухгалтерского учета рекомендуется приказом руководителя организации утвердить список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также перечень материалов, относящихся к данной категории. Бланки первичных учетных документов целесообразно пронумеровать до передачи материально ответственным лицам для заполнения.

Кроме перечисленных документов для учета материальных ценностей используются:

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);

сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);

акт о покупке материалов на рынке;

акт перевода единиц измерения материалов;

акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;

акт на списание материалов.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:

товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);

счет-фактура;

расчетно-платежные документы по банку;

приходный и расходный кассовые ордера;

и др.

Порядок формирования и движения документов должен соответствовать графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

1.2 Организация учета материалов на складах и в бухгалтерской службе

К основным предпосылкам рациональной организации учета материалов и контроля за их сохранностью относятся:

наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов в местах хранения таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материальных ценностей по группам и типо-, сорто-размерам; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

организация при необходимости участков централизованного раскроя материалов, применение централизованной доставки материалов со складов в подразделения по согласованным графикам; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, за сохранность запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и вывоз материалов со складов, иных мест хранения.

Учет поступления материалов. На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

проверить правильность информации в расчетных документах;

акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительным документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад. Например, на стройках строительные материалы, конструкции и детали, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства. Такие материалы отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения организации, в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер (форма № М-4) либо в сопроводительных документах поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся обязательные реквизиты приходного ордера. При поступлении материалов, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет в розничной торговле либо у физических лиц на рынках, основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек магазина, квитанция приходного кассового ордера, акт (справка) о покупке на рынке или у населения.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

Материалы, поступившие на склад в порядке внутреннего перемещения из подразделений организации в случаях возврата ресурсов, сдачи отходов, брака, материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, оформляются требованием-накладной, при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся они на складе обособлено и не могут расходоваться, за исключением случаев, когда материальные ценности относятся к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися либо расходы по их хранению несоизмеримо велики. Организация может использовать такие материалы в производственных либо иных целях или продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов в организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Количественный учет наличия и движения материальных ценностей на складах материально ответственное лицо ведет в карточках учета (форма № М-17). Выдаются они заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указываются регистрационные номера карточек и их количество.

Если материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то оприходование и отпуск его отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения, либо осуществляется перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, заведующим склада, специалистами других отделов..

1.3 Синтетический учет материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.

10-3 «Топливо» - для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты.

10-4 «Тара и тарные материалы» - для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта. К таре относятся предметы, которые применяются предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции.

10-5 «Запасные части» - для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 «Прочие материалы» - для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - назначение субсчета очевидно из его названия.

10-8 «Строительные материалы» - субсчет используется организациями-застройщиками для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства. Субсчет используется организациями-застройщиками.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях оказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиями договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учитываются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения.

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам).

Синтетический учет поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16, либо на счете 10.

На счете 10 «Материалы» в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором - по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и отражается в учетной политике. В таблице («формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении») отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы - основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета соответствует элементам фактической себестоимости производственных запасов.

Если производственные запасы учитываются с применением счета 15 в приведенных в данной таблице корреспонденциях, фактические расходы, относящиеся к себестоимости материальных ценностей, отражаются по дебету этого счета.

По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям и услугам: дебет сч. 19, субсчет 19-3, кредит сч. 60 (76).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам или группам материалов, но допускается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 либо по счету 15.

Табл. Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении

	Хозяйственная операция, вид расхода	Документ-основание	Бухгалтерские записи
1	Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене	Счет поставщика, приходный ордер (форма № М-4)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
2	Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей	Договор, акт приемки-сдачи	Дебет сч. 10 Кредит сч.60
3	Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей	Грузовая таможенная декларация	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
4	Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
5	Расходы по доставке материальных ценностей на склад	Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
6	Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а) заработная плата грузчиков б) социальный налог	Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (форма Т-49)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 70, 69
7	Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций	Договор, акт приемки выполненных работ	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
8	Проценты по кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия запасов к учету	Кредитный договор	Дебет сч. 10 Кредит сч. 66 (67)
9	Суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности а) положительные б) отрицательные	Счет поставщика, выписка банка	Дебет сч. 10 Кредит сч.60 (сторно)
10	Расходы по страхованию грузов	Договор, акт	Дебет сч. 10 Кредит сч. 76

В таблице («записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций») приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Табл. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций

	Хозяйственная операция	Документ основание	Дебет	Кредит
1	Получены материальные ценности по договорам поставки, мены	Счет поставщика, приходный ордер (форма № М-4)	10	60
2	Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4)	19-3	60
3	Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами	Авансовый отчет, приходный ордер (форма М-4)	10 60	60 71
4	Отражен НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4)	19-3	60
5	Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал	Приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке материалов (форма М-7)	10	75-1
6	Получены материальные ценности безвозмездно	Приходный ордер (форма № М-4)	10	66 (67)
7	Получены материальные ценности по договору займа	Договор займа приходный ордер (форма № М-4)	10	91-1
8	Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности	Приходный ордер (форма № М-4)

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет сч. 10

Кредит сч. 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текщем учете показывается дебиторская задолжность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма № М-7).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

Дебет сч. 60.

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Дебет субсчета 91-2.

Кредит сч. 60, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчетных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись:

Дебет сч. 15.

Кредит сч. 60.

По дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами, указанными в вышеприведенных таблицах («Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении» и «Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций») по соответствующим операциям.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 15.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:

...