Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность и задачи ревизии операций с основными средствами

2. Информационное и нормативное обеспечение ревизии операций с основными средствами

3. Методика проведения ревизии операций с основными средствами организации

4. Документальное оформление результатов ревизии операций с основными средствами

Заключение

Список используемых источников

Приложения

 ВВЕДЕНИЕ

Экономический потенциал любой организации представлен тремя видами ресурсов: материальными, трудовыми и финансовыми. Их четкое взаимодействие обеспечивает эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций. Наибольший удельный вес в составе средств производства занимают основные средства, поэтому от их состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Более полное и рациональное использование производственного аппарата способствует улучшению всех технико-экономических показателей: производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению розничного товарооборота, снижению расходов на реализацию торговой организации, экономии капитальных вложений.

Исходя из этого, актуальность изучения проблемы основных средств обусловлена не только их главенствующей ролью в торгово-технологическом процессе конкретной организации, но и важностью для всей экономики государства, ведь основные средства являются важнейшей частью национального богатства и имеют определяющее значение в экономике любой страны.

Цель курсовой работы -- изучение организации и методики проведения ревизии операций с основными средствами, приобретение навыков по осуществлению контроля.

Для достижения цели в курсовой работе были поставлены и последовательно решены следующие задачи: изучение сущности и задач ревизии операций с основными средствами, ее значения, информационного и нормативного обеспечения ревизии операций с основными средствами, методику проведения ревизии и пути ее совершенствования, документальное оформление материалов ревизии.

Объектом исследования является существующая система учета основных средств. Исследование проведено на примере Мостовского райпо.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты развития и совершенствования организации и методик ревизии операций с основными средствами в современных условиях хозяйствования.

Информационная база исследования -- нормативно-правовые акты Республики Беларусь, постановления и инструкции Министерства финансов Республики Беларусь, научные труды отечественных и зарубежных экономистов, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемой организации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Средства труда и материальные условия для осуществления хозяйственной деятельности имеют огромное значение для организаций всех отраслей народного хозяйства. Они являются материальной основой развития субъектов хозяйствования и эффективное их использование способствует улучшению всех технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска и реализации продукции (товаров, работ, услуг), снижению себестоимости, экономии капитальных вложений.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.).

Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам организаций для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам для компетентной оценки платежеспособности организаций и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов.[28, с.15].

Контроль является составной частью управления общественным возрождением. Государство не может нормально функционировать без четко организованной системы контроля за производством, распределением и перераспределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни в государстве. Контроль является неотъемлемым элементом надстройки общества, в котором происходят серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти. [24, с.57].

Ревизия является составной частью последующего хозяйственного контроля, одним из методов его внедрения. Название этого метода идет от латинского слова revisio - «пересмотр» или «снова осматриваю».[13, с.347].

Ревизия - это метод документального контроля финансова-хозяйственной деятельности организации по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений.

Основная цель ревизии - выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или уголовной) лиц, которые допустили правонарушения. [12, с.14].

Целью ревизии операций с основными средствами является контроль за состоянием, движением и эффективностью использования основных средств субъекта хозяйствования.

Основными задачами ревизии основных средств являются:

· Проверка достоверности учетных данных о наличии и движении основных средств, переоценке, начисленной амортизации и ее включении в расходы по реализации;

· Проверка их сохранности и технического состояния;

· Проверка эффективности использования основных средств;

· Проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию и отражению их в учете;

· Проверка организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств;

· Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета объектов, их амортизации записям в балансе и Главной книге;

· Установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств;

· Выработка мероприятий по реализации результатов ревизии: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам ревизии, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов организации (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [36, с.388].

Таким образом, в условиях перехода организации к рынку значительно

возрастает роль ревизии как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

2. ИНФОРМАЦИОННОЕ И НОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

ревизия основной средство

Объектами ревизии операций с основными средствами являются, т.е. в качестве информационного обеспечения ревизии выступают следующие документы:

1) унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации:

· форма ОС-1 -- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (приложение 3, 6);

· форма ОС-3 -- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

· форма ОС-4 -- акт на списание основных средств;

· форма ОС-4а -- акт на списание автотранспортных средств;

· форма ОС-6 -- инвентарная карточка учета основных средств (приложение 4, 7);

· форма ОС-14 -- акт о приемке оборудования;

· форма ОС-15-- акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

· форма ОС-16 -- акт о выявленных дефектах оборудования;

2) Регистры аналитического и синтетического учета:

· инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств (приложение 4, 7);

· описи инвентарных карточек по учету основных средств;

· оборотные ведомости в бухгалтерии по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и организации (приложение 10, 11);

· расчет нормы амортизации по объектам (приложение 5, 8);

· Главная книга;

· бухгалтерский баланс (ф. №1) (приложение 1);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) (приложение 2).

Так же немаловажное значение имеет и техническая документация по инвентаризации основных средств, планированию и калькулированию ремонтов, строительства объектов, их приобретения, сдаче в аренду (лизинг) и пр.

Нормативное обеспечение ревизии - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля.

К нормативному обеспечению ревизии основных средств можно отнести следующие нормативно - правовые акты:

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г. №42-3;

· Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 18.11.94 (с изм. и доп.);

· Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, 2004г.

· Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и комментарий к ней, 2004 г.

· Инструкция о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза от 28.11.1996.

· Инструкция о порядке проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся во всех видах и состояниях от 10.11.1997.

· Положение о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица от 24.02.1999 №294.

· Положение о порядке индексации амортизационных отчислений по основным средствам в Республике Беларусь от 26.10.2000 № 207/115/78.

· “О внесении изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов” - Постановление Министерства Экономики РБ, Министерства Финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 24 января 2003 г. №33/10/15/1, г. Минск;

· “Об утверждении Положения о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 1 января 2003 г.”. - Постановление Министерства статистики и анализа РБ от 16 декабря 2003 г. № 204;

· Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете строительных накоплений: утверждена Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 6 марта 2000 г., №15;

· Закон Республики Беларусь «Об аренде» от 12 декабря 1990 г., №460-XII;

· Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утверждены Министерством экономики РБ, Министерством статистики и анализа РБ, Министерством финансов РБ, Министерством труда РБ от 30 января 1998 г., №03-02-07/300 с изменениями и дополнениями.

Таким образом, ведение дополнительного контроля за учётом и анализом основных средств со стороны руководства организации достаточно необходимо. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками организации.

3. Методика проведения ревизии операций с основными средствами организации

Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю организации соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии [10, с.11].

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства организации закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.[10. с.11].

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек (приложение 4, 7). Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.[9, с.120].

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства». При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.[9, с.125].

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии [7, с.301].

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств [33, с.62].

Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба [17, с.9].

Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.

Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников [14, с.139].

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств являются:

· проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

· проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

· контроль правильности оценки основных средств:

а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;

б) при аренде по выкупу государственного имущества;

в) при приватизации государственного имущества;

г) при бесплатном получении;

д) при переоценке основных средств;

· проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

· контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

· контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции [17, с.9-11].

По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.

Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например, незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее недостававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др. [22, с.17].

При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств (приложение 3, 6), а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильному исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 01 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.

По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить меры по дальнейшему недопущению подобных нарушений [10, с.11].

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.

Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе арендодателя и учитывается на счете 01 с соответствующей отметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» [35, с.23].

По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.[35, с.23].

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования.

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение [26, с.43].

Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов основных средств.

Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:

· ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений (приложение 5, 8) и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;

· проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих объектов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;

· относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг;

· правильно ли рассчитана норма амортизации по нововведенным в эксплуатацию объектам (приложение 5, 8);

· относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным ремонтом, на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление;

· закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных средств, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;

· закончено ли начисление амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;

· правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков), которые были получены от ликвидации основных средств.

Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации. Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации по состоянию на 1 января текущего года (приложение 11), с сальдо по счету 01 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января (приложение 10).

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств [23, с.26-28].

Следует обратить внимание на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств [19, с.21].

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт -- за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета -- финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Ревизор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции [34, с.9-13].

В ходе проверки достоверности статей бухгалтерского баланса ревизору необходим надежный инструмент, путеводитель, позволяющий увидеть ситуацию в целом и не упустить частностей.

При проверке достоверности статьи бухгалтерского баланса Мостовского райпо мы воспользовались методикой, предложенной Светланой Данилковой [15, с.19].

Предложенная методика позволяет:

· установить составные элементы статьи «Основные средства»;

· проанализировать их изменение в течение исследуемого периода;

· провести системный контроль законности и правильности отражения каждого элемента основных средств в бухгалтерском учете, включая первичные документы на поступление и выбытие;

· проверить правильность оценки основных средств;

· проследить информационные связи и адекватность отражения основных средств в балансе и других отчетных формах.

Применение в практике ревизии разработанной методики проверки формирования основных средств даст возможность повысить эффективность проверки полноты, точности, реальности и адекватности данной статьи бухгалтерского баланса.

При проверке правильности и своевременности проведения переоценки основных средств на исследуемой организации установлено, что переоценка на начало года проведена вовремя. Переоценке подлежали все основные средства, числящиеся на балансе организации. Восстановительная стоимость была рассчитана линейным методом. Первичным документом по проведению переоценки является ведомость переоценки основных средств, которая приложена к акту по результатам переоценки (приложение 9).

В процессе проведения проверки операций с основными средствами в Мостовском райпо использовались как приемы фактического, так и документального контроля:

· Изучение по данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности стоимостных показателей. Они изучаются в целом, по видам, группам, инвентарным номерам объектов.

· Проводится исследование наличия и состояния инвентарных карточек (как ведется картотека, вносятся записи, исправления и пр.).

· Первичные документы на поступление и выбытие проверяются с четырех сторон: формальной, арифметической, логической, юридической, т.е. первичные документы исследуются с точки зрения целесообразности, эффективности и соответствия правовым актам.

· Проводится инвентаризация основных средств для проверки обеспечения их сохранности.

· Осмотр условий хранения основных средств.

· Проводится анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

· Экономический расчет показателей, характеризующих изношенность, обновление основных средств.

· Нормативно-правовое регулирование для установления соблюдения действующих инструкций, положений и выявления нарушений.

Таким образом, при проверке состояния учёта основных средств аналитический пообъектный учёт организован надлежащим образом. На каждый объект основных средств заведены отдельно инвентарные карточки формы №ОС-6, на основании которых и формируется картотека.

Аналитический учёт основных средств ведётся на компьютере и тождественнен синтетическому учёту по главной книге. Исходя из этого, сравнив данные главной книги по счёту №01"Основные средства" и №02 "Аммортизация основных средств" с данными оборотной ведомости по счетам 01,02, а также данными бухгалтерского баланса - расхождений не обнаружено (приложение 1,2 ).

В Мостовском райпо значительная часть основных средств, представленная в виде зданий и оборудования (весы товарные, холодильная витрина и т. д.) находится на консервации до одного года, что в сумме составило 142926тыс. руб. Однако на балансе организации находятся здания, неэксплуатируемые свыше одного года на сумму 1383634тыс. руб. (приложение 16).

На 01.10.2004года на сумму 173915тыс. руб. числится зданий, сданных в аренду (приложение 17).

Основной причиной выбытия основных средств является ликвидация в связи с полным износом. Выбытие основных средств оформляется актами выбытия и ликвидации с приложением обоснования технической службы о невозможности дальнейшего использования оборудования. Материалы полученные от ликвидации основных средств (металлолом, запасные части, материалы) приходуются в установленном порядке(приложение 18,19).

При осуществлении ревизии основных средств была проведена выборочная проверка правильности применения норм амортизационных отчислений за июль-сентябрь 2004года, по результатам которой нарушений не установлено.

В Мостовском райпо последняя инвентаризация была проведена 26 декабря 2003 года. Было выписано распоряжение" О проведении инвентаризации основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов" 26.12.2003г. (приложение 20). По результатам проведенной инвентаризации составлена опись фактических остатков драгоценных металлов в оборудовании и транспортных средствах (приложение 11). ПО результатам проведения инвентаризации можно сделать вывод о том, что учёт и списание драгоценных металлов в оборудовании и транспортных средствах производится на основании Инструкции " О порядке проведения инвентаризации драгоценных металлов и камней ", утверждённой приказом МГББ от 03.10.1994г. №60 (с изменениями и дополнениями).

Однако следует отметить, что в организации необходимо провести следующую работу по контролю за изделиями, содержащими драгоценные металлы:

назначить ответственное лицо за сбор и сдачу драгоценных металлов;

разработать Положение о премировании лиц, непосредственно занимающихся учётом, хранением и сдачей лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

инвентаризацию изделий, содержащих драгоценные металлы впредь желательно проводить 2 раза в год (на 1 января и на 1 июля).

4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и доброкачественности оформления материалов ревизии - докладных записок, актов, справок. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений, разрабатываются мероприятия, налагаются дисциплинарные взыскания, привлекаются к ответственности виновные лица. Содержание и качество оформления материалов ревизии позволяют также судить об уровне проведенной ревизором работы.

Проведение ревизий включает ряд этапов: планирование проведения ревизии; подготовка к проведению ревизии; проведение ревизии; систематизация материалов ревизии и их анализ; рассмотрение материалов ревизии и их анализ.

Планирование ревизии имеет важное значение. На этом этапе составляется план проведения ревизии. Эти планы используются для получения сведений о выполнении плановых заданий за отчетный период и для принятия решений по устранению выявленных недостатков. Примерная форма планового задания приведена в приложении 12. В плане обязательно указывается вид проводимой ревизии, период, объем и время.

На подготовительном этапе проведения ревизии осуществляется документальное ознакомление с деятельностью проверяемой организации, изучаются нормативно-правовые акты по проверяемым вопросам, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и составляется программа проверки.

В процессе проведения ревизии операций с основными средствами в Мостовском райпо проверке подлежал следующий перечень вопросов:

· Правильно ли определен состав основных средств?

· Наличие основных средств бездействующих, находящихся в запасе, в аренде?

· Порядок проведения инвентаризации основных средств и обеспечение сохранности?

· Правильность и порядок оценки основных средств в учете и отчетности?

· Правильность и своевременность переоценки основных средств, отражения в бухгалтерском учете?

· Качество первичной документации по движению основных средств?

· Отражены ли в учете основных средств содержащиеся в них драгметаллы?

· Правильно ли установлены нормы амортизационных отчислений?

· Качество составленных расчетов?

· Используется ли метод ускоренной амортизации?

· Соблюдается ли порядок определения непригодности объектов основных средств для дальнейшей эксплуатации?

· Правильно ли относятся суммы на затратные счета?

· Организация аналитического учета?

· Соответствуют ли фактические остатки основных средств, зарегистрированных в учетных регистрах, балансе и др. формах отчетности?

· Правильно ли составлен расчет налога на недвижимость?

· Эффективность использования основных средств.

Примерная форма программы ревизии операций с основными средствами приведена в приложении 13.

По данным программы разрабатывается план проведения ревизии и рабочий план ревизора (приложение 14).

Для осуществления ревизии издается распоряжение, в котором указывается название ревизуемой организации, сроки проведения ревизии, состав ревизионный группы (приложение 15).

Результаты систематизации материалов проверки оформляются различными накопительными ведомостями, расчетами, таблицами, актами (приложение 16).

Например, кандидат экономических наук Светлана Данилкова, которая разработала одну из методик проверки правильности формирования статьи бухгалтерского баланса «Основные средства», рекомендует результаты проверки накапливать в таблице 1, в которой отражаются выявленные ошибки и недостатки в системе бухгалтерского учета и отчетности. Данная методика разработана в соответствии с рекомендациями международных стандартов, а также с учетом цели, задач и последовательности проверки бухгалтерской отчетности [15,c.18].

Таблица 1

Проверки статьи «Основные средства» Мостовского райпо за 2003-2004 год

Показатели по балансу	Взаимоувязка с другими отчетными формами	Учетные регистры	Сводные и первичные документы	Основные нарушения	Резуль таты проверки
Основные средства
Стр.110, Графы 3,4	Стр. 310-404 (ф. 5) графы 3-6, Стр. 493-497 (ф.5) графа 3	Машино граммы по счетам 01,02, Главная книга, Оборотная ведомость	Выписки банка, акт приемки-передачи основных средств (ф. .№ОС-1) (приложение 3); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-2); акт о ликвидации основных средств (ф.№ОС-3) (приложение 6); акт о ликвидации автотранспортных средств (ф. №ОС -4); инвентарные карточки (ф. №ОС-6) (приложение 4, 7); расчет нормы амортизационных отчислений; расчет начисления амортизации; товарно-транспортные накладные, платежные поручения, требования; инвентаризационная опись основных средств; акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств; сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	Акты ввода основных средств оформляются в одном месяце, а бухгалтерском учёте ввод основных средств показывается в следующем месяце. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, отражают по покупной стоимости без отражения суммы износа. В состав основных средств необоснованно включают инструменты и приспособления со сроком службы менее 1 года. Учёт основных средств ведут без отражения содержащихся в них драгметаллов. И другие

По результатам ревизии составляется акт. Выявленные факты отражаются в акте таким образом, чтобы получить ответы на следующие вопросы:

· Что нарушено (закон, постановление, инструкция, положение);

· Кто нарушил (должностное или материально-ответственное лицо);

· Когда нарушено (дата);

· Как выявлено нарушение (использованные приемы);

· Как нарушено (способ нарушения);

· Чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

· Каковы последствия допущенного нарушения (размер ущерба);

· Какие приняты меры к устранению нарушения (отстранены от должности, возмещен ущерб, привлечены к ответственности).

Акт подписывается проводившим ревизию должностным лицом, руководителем и главным бухгалтером организации, а при необходимости - другими участниками ревизии.

В случае отказа уполномоченного представителя организации от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Представитель организации вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

В акте ревизии должны быть указаны:

· основания назначения ревизии, дата и номер распоряжения об ее проведении, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего акт ревизии;

· дата начала и завершения ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии;

· должности и фамилии работников проверяемой организации, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии;

· когда, кем и какие зарегистрированы учредительные документы проверяемой организации, а также наличие лицензий на отдельные виды деятельности;

· наименование и место нахождения проверяемой организации;

· кем и когда были проведены предыдущие ревизии, в том числе контролирующими органами, какие принимались меры по выявленным фактам нарушений;

· какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какие периоды проверены;

· место, время и характер совершенного экономического нарушения, акты законодательства или нормативные документы, требования которых нарушены;

· факты нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

· размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

· должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействия) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности организации;

· иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акте ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемой организации.

Таким образом, на основании распоряжения правления Гродненского облпотребсоюза №558 КМ от 18.10.2004года главным контролёром-ревизором и другими контролёрами-ревизорами в присутствии председателя правления райпотребобщества и главного бухгалтера проведена комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности правления райпотребобщества за период с 1.10.2003 по 1.10.2004года.

В ревизуемом периоде проведены проверки контролирующими органами:

специалистами ОАО "Белагропромбанка" произведена проверка работы Мостовского райпо, нарушений не установлено;

специалистами ИМНС проведена тематическая проверка Мостовского райпо. Нарушений в ходе проверки не выявлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода организации к рынку значительно возрастает роль ревизии как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Изменения, которые произошли за последние годы в экономике Републики Беларусь, требуют коренной перестройки управленческих функций государства, а контроль хозяйственной деятельности необходимо сосредоточить на выполнении таких заданий:

1. обеспечение выполнения плановых заданий и платежей в республиканский и местный бюджеты;

2. поиск внутрихозяйственных резервов, увеличение производства и повышение конкурентоспособности продукции, снижение затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов;

3. снижение непроизводственных затрат и убытков, предупреждение и выявление недостач, краж и случаев нецелевого использования средств;

4. контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Ревизия основных средств - очень важное направление ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Многое затрудняет деятельность ревизоров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость законодательных актов, инструкций и положений.

С другой стороны, проблема нарушений в учете основных средств состоит и в невнимательности, с которой руководители относятся к учету основных средств.

Введение дополнительного контроля за учетом и анализом основных средств со стороны руководства организации достаточно необходимо. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение внеоборотных активов и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками организации.

При написании данной курсовой работы были использованы данные по Мостовскому райпо, на основании которых была проведена проверка состояния и эффективности использования основных средств.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ревизии операций с основными средствами и ее роли в повышении эффективности использования их субъектами хозяйствования.

Контроль позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность организации или отдельных ее производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения организации, а также направления ее деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности организации.

...