Методика обнаружения ошибок и мошеннических действий в процессе аудиторской проверки
Нормативно-правовое регулирование исправления ошибок в бухгалтерской отчетности, искажения и их выявление в ходе аудиторской проверки. Хозяйственные операции, направленные на завышение расходов по лизинговым платежам. Искажение величины чистых активов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.12.2012 |
| Размер файла | 2,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Методика обнаружения ошибок и мошеннических действий в процессе аудиторской проверки
Содержание
- Введение
- Глава 1.Ошибки и искажения в бухгалтерской отчётности: методика выявления и влияние на достоверность отчётности
- 1.1 Нормативно-правовое регулирование исправления ошибок в бухгалтерской отчётности
- 1.2 Искажения и их выявление в ходе аудиторской проверки
- Глава 2. Практика выявления искажений в отчётности на примере аудиторской проверки ОАО «Авиакомпания»
- 2.1 Завышение расходов по лизинговым платежам
- 2.2 Искажение величины чистых активов
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы исследования. Развитие фондового рынка в России, проведение ряда первичных размещений акций крупнейшими российскими компаниями, а также выход многих российских компаний на международные рынки акционерного и заемного капитала все в большей степени способствуют переходу финансовой отчетности из инструмента с сугубо фискальными функциями в инструмент отчетности перед собственниками организации, управления компанией и ее стоимостью.
В начале нового века ошибки в отчётности и преднамеренное искажение финансовой отчетности становится все более значимой проблемой для бизнес - сообщества, правительства и инвесторов.
Тем не менее, отсутствие внимания законодательных органов и членов бизнес сообщества к данной проблеме в России, недостаточная степень её исследованности в теоретическом и методическом аспектах, в дальнейшем могут привести к банкротству крупных российских организаций, в том числе в результате преднамеренного искажения финансовой отчетности менеджментом организаций.
Следует констатировать, что до сих пор в российской практике не разработана ни комплексная методика аудита ошибок и преднамеренных искажений финансовой отчетности крупных организаций, ни методика аудита системы внутреннего контроля.
Данное обстоятельство требует серьезного изучения международного опыта механизмов совершения и выявления ошибок и преднамеренного искажения финансовой отчетности и их профилактики, предпосылок их возникновения при составлении финансовой отчетности российскими организациями, зарубежных и российских стандартов по аудиту и бухгалтерскому учету, методик аудита финансовой отчетности и системы внутреннего контроля в крупных организациях, а на основе их критического анализа, обоснования и разработки методики аудита, обеспечивающей контроль такого рода искажений.
Целью исследования является разработка научных и практических рекомендаций по аудиту преднамеренного искажения финансовой отчетности.
Достижение поставленной цели потребовало решения задач:
1. определение сущности и классификации ошибок и преднамеренного искажения финансовой отчетности;
2. анализ влияния ошибок и искажений на содержание отчетности;
3. обзор способов и порядка исправления ошибок и искажений в отчётности;
4. определение роли аудита в установлении и исправлении ошибок и искажений в отчётности.
Предметом исследования является совокупность организационных, методологических, правовых и практических аспектов аудита ошибок и преднамеренного искажения информации в финансовой отчетности крупных организаций.
Объектом исследования является финансовая отчетность российских организаций и внесение в неё неправильной информации, как в виде ошибок, так и искажений.
Глава 1. Ошибки и искажения в бухгалтерской отчётности: методика выявления и влияние на достоверность отчётности
1.1 Нормативно-правовое регулирование исправления ошибок в бухгалтерской отчётности
Начиная с годовой отчетности за 2010 г., применяется новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н, изменяющее правила исправления ошибок, допущенных бухгалтерами, и устанавливающее порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.
В новом ПБУ 22/2010 впервые дается определение понятия ошибки - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Названы и причины ошибок: неправильное применение законодательства или учетной политики организации; неточности в вычислениях; неверная классификация или оценка фактов деятельности; неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) таких фактов Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2010 М.: 2010 - С.25.
Все ошибки делятся на существенные и несущественные.
Ошибка признается существенной, когда она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Это означает, что при обнаружении нескольких ошибок, влияющих на статьи баланса незначительно, однако при этом искажающих общий показатель, к примеру, чистой прибыли, ошибки в совокупности будут считаться существенными.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
Также следует заметить, что исправления в бухгалтерский учет должны вноситься с обязательным документированием. Главным документом, на основании которого вносятся исправления, является бухгалтерская справка, имеющая обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Выявленные организацией ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления зависит от момента времени, когда она выявлена.
Если ошибка выявлена в текущем году, то она исправляется путем совершения записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Записи должны быть внесены в месяце выявления ошибки. Однако если ошибка выявлена лишь по окончании отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправительные записи следует сделать декабрем отчетного года (за который составляется годовая отчетность).
Возможен и такой случай: ошибка предшествующего года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. В этом случае в первую очередь следует оценить существенность ошибки.
Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания отчетности за этот год, исправляется в текущем году путем исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправления вносятся в месяце выявления ошибки, прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления собственникам, исправляется с помощью записей по соответствующим счетам в декабре предшествующего года Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2010 М.: 2010 - С.33.
ПБУ 22/2010 вводит следующее правило: если до представления собственникам организации бухгалтерская отчетность предоставлялась иным внешним пользователям, то она подлежит замене на исправленную отчетность. Такая отчетность именуется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.
На практике повторное представление годовой отчетности встречается довольно часто. Налоговым органам и органам статистики годовая отчетность за прошлый год представляется в конце марта. К этому моменту отчетность зачастую еще не утверждена (например, в акционерных обществах) и не проверена аудиторами. После работы аудиторов организациям нередко приходится менять отчетность.
Отметим, что пересмотренная бухгалтерская отчетность должна иметь другую дату подписания ее ответственными лицами. Собственно, и аудитор в аудиторском заключении по пересмотренной отчетности должен обратить внимание ее пользователей на этот факт.
Минфин России назвал периодом исправления существенной прошлогодней ошибки, выявленной до даты утверждения отчетности за этот период, - декабрь. На практике исправления вносятся записями 31 декабря предшествующего года.
В п. 8 ПБУ 22/2010 описан алгоритм действий в ситуации, когда отчетность с существенными ошибками была представлена собственникам, но ими еще не была утверждена. В этом случае исправления обнаруженных ошибок производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению годовая бухгалтерская отчетность, т. е. она пересматривается и повторно представляется собственникам на утверждение.
В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную отчетность, а также приводятся основания составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная отчетность предоставляется во все адреса, всем пользователям, которым она предоставлялась в первоначальном виде.
После утверждения отчетности выявленные в ней существенные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
При этом утвержденная отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. Это положение согласуется с требованиями п. 39 правил ведения бухгалтерского учёта (ПВБУ).
При исправлении таких ошибок в отчетном периоде применяется корреспонденция со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Однако возникает вопрос: почему при исправлении ошибки прошлого года в текущей отчетности следует использовать именно счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?
Дело в том, что результаты большинства фактов хозяйственной жизни отражаются на прибыли текущего периода и затем переносятся на счет 84 и там накапливаются. Поэтому исправление ошибки так, как если бы её никогда не было, означает соответствующую корректировку данных по счету 84.
Исключение составляют ошибки в отражении тех операций, которые в свое время не затронули прибыль текущего периода. В качестве примера можно привести неправильную классификацию расходов будущих периодов, тогда как следовало отразить в учете нематериальные активы.
Кроме того, влияние ошибки на нераспределенную прибыль может в итоге оказаться нулевым (например, неправильное определение в прошлом состава себестоимости запасов, которые впоследствии были полностью реализованы, и т. п.). Исправление таких ошибок не требует записей по счету 84, так как они не влияют на сальдо этого счета.
Следует отметить, что корректировка данных счета 84, обусловленная ретроспективным исправлением ошибок (как и ретроспективным применением учетной политики), не является использованием сумм, отраженных на этом счете, а представляет собой лишь присвоение другой, более правильной оценки этому показателю. Права акционеров при этом не нарушаются Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2010 М.: 2010 - С.46.
Таким образом, при внесении в учет корректировок, связанных с обнаружением ошибок прошлых лет, следует использовать счет 84, кроме случаев, когда ошибка не затронула финансовые результаты прошлых периодов.
Следующий шаг: в представляемой пользователю отчетности за отчетный период производится пересчет сравнительных показателей. Исключение составляют только случаи, при которых невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить ее влияние накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
О необходимости корректировки данных за предшествующий период, если они не сопоставимы с данными за отчетный период, говорится в п. 35 ПВБУ. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Похожую формулировку содержит и п. 10 ПБУ 4/99: каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Важное правило: следует пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности всех периодов, за которые приводятся данные в текущем отчете, до того момента, когда данная ошибка была допущена. Это означает, что данные бухгалтерского учета и отчетности должны быть откорректированы таким образом, как если бы ошибка никогда не была совершена (ретроспективный пересчет).
Если ошибка допущена до начала года, данные за который представляются в качестве сравнения в текущей отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
На практике бывает так, что бухгалтер не может оценить влияние ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности. В этом случае производится корректировка вступительных остатков по самому раннему из возможных периодов, за который представляется сопоставимая информация.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию о существенных ошибках прошлых лет, исправленных в отчетном году. Нужно указать: характер ошибки; сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
С 2011 г. будут применяться отчетные формы, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. В отчете об изменении капитала теперь существует раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Можно считать, что пересчет невозможен, если для его осуществления требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий предшествующий отчетный период. Однако если пересчет показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать причину этого, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с которого внесены исправления Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2010 М.: 2010 - с.67.
В отчете об изменениях капитала приведены данные об изменениях капитала за последние два года. В текущем году выявлена ошибка, которая была совершена три года назад, т. е. в более раннем периоде, чем наиболее ранние сопоставимые данные, приводимые в текущей отчетности. В этом случае нужно скорректировать показатели капитала на начало второго (самого раннего) года, данные за который представляются в текущем отчете.
1.2 Искажения и их выявление в ходе аудиторской проверки
Полное понимание природы, значимости и последствий преднамеренного искажения финансовой отчетности требует рассмотрения определений данного понятия с точки зрения разных существующих подходов.
Российское аудиторское правило (стандарт) №13 оперирует понятием недобросовестные действия: «под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод».
Появление термина «недобросовестные действия» в ФСАД №13 можно связать со сложившейся практикой налогового администрирования, в которой активно с конца девяностых годов используется (без его толкования) понятие добросовестности налогоплательщика. Следует также отметить, что до выхода «Постановления Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 г. № 532 о внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» российские аудиторские стандарты оперировали термином «мошенничество в финансовой отчетности», которое было заменено на термин «недобросовестные действия».
В отличие от ошибок, носящих характер неумышленный, искажения представляют собой намеренное внесение неправильной информации в отчётность Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - С.213.
Обычно имеют дело с двумя видами искажений: вуалированием и фальсификацией.
Если требования нормативных документов выполняются, но абсолютная истина все-таки не достигнута, то говорят о вуалировании отчетности. Если же применяемые учетные приемы выходят за границы, допускаемые нормативными документами, то в таком случае говорят о фальсификации отчетности. Когда в нашей стране по всем проблемам методологии учета устанавливались нормативными документами однозначные решения, то любое отклонение от них, естественно, рассматривалось как фальсификация.
Таким образом, все искажения бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами, мы можем рассматривать как вуалирование. Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих увеличить или уменьшить представленные в отчетности данные об имущественном положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.
Я.В. Соколов отмечает, что в жизни мыслящего бухгалтера-счетовода могут встретиться четыре ситуации, возникающие в результате возможных ответов на два вопроса:
1.Объективно ли отражает отчетность имущественное состояние фирмы?
2.Соблюдаются ли в отчетности требования нормативных документов? Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 - С.122
Разберем каждую ситуацию.
Ситуация 1. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы и отвечает требованиям нормативных документов.
В этом случае отсутствует и вуалирование, и фальсификация.
Ситуация носит гипотетический характер, но эта гипотеза имеет глубокий методологический смысл, потому что подавляющее большинство бухгалтеров-счетоводов совершенно искренне убеждены, что если они работают честно и скрупулезно, соблюдают требования нормативных документов, то отчетность, составленная ими, является объективной. В частности, в бухгалтерской отчётности действуют принцип ясности и принцип дополнительности.
В реальной жизни, даже когда соблюдаются требования всех нормативных документов, невозможно достичь объективности отчетных данных, потому что следует принять во внимание заложенное в принципе ясности противоречие, раскрываемое принципом дополнительности, предполагающее: чем более точно количественно измерен один показатель, тем менее точно исчислен другой, связанный с ним показатель. Так, чем точнее оценивается стоимость имущества, тем менее точным оказывается отраженный в учете финансовый результат, и наоборот. Пытаясь, по возможности, более реально представить имущественное положение предприятия, администрация увеличивает в условиях инфляции оценку актина, тем самым она автоматически увеличивает пассив, кредитуя счет «Убытки и прибыли» или иной фондовый счет, и искажает величину финансового результата или вложенных инвестиций. И, наоборот, пытаясь наиболее реально отразить в отчетности (учете) полученный финансовый результат.
Таким образом, ситуация 1 носит идеальный характер, может рассматриваться только в счетоведении, но в реальной жизни - в счетоводстве - недостижима, именно поэтому столь велико ее значение. Она учит всех участников хозяйственного процесса невозможности достижения идеала, но не отрицает, что к идеалу надо стремиться. Именно потому, что ситуация 1 носит идеальный характер, она как бы лежит вне фальсификации, хотя и приводит к мысли, что без искажений представить отчетность невозможно. И ее пользователи должны понимать, что чем шире границы учетной политики, разрешаемые и раздвигаемые этими документами, тем меньше поле вуалирования и фальсификации бухгалтерской отчетности
Ситуация 2. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы, но не отвечает требованиям нормативных документов.
В этом случае нет вуалирования, но есть фальсификация.
Тут необходимо заметить: бухгалтерская отчетность не может, в принципе, объективно отразить имущественное положение фирмы, гак как каждая из групп пользователей часто выдает свои субъективные цели за цели объективные. Поэтому, согласно принципу интерпретации, мы должны понимать объективность всегда с точки зрения тех пользователей, которые анализируют отчетность.
Ситуация отражает принцип «true and fair vier» - достоверного и добросовестного регистрирования объектов финансовой отчетности. Согласно этому подходу фирма может отклониться от принятых нормативных требований, если они не позволяют точно и объективно представить данные отчетности. Однако, если не придерживаться английских взглядов, из ситуации 2 вытекает вывод огромной важности: бухгалтерская отчетность считается фальсифицированном, если она cоставлена с нарушением требований нормативных документов, даже если она более ясно, правильно, точно и объективно, с точки зрения пользователя, отражает имущественное положение фирмы. Здесь нет парадокса, потому что пользователь отчетности, зная требования нормативных документов, будет исходить из нормативных правил, а, следовательно, представленные в отчетности данные, станут для него неясными или трудно выявляемыми, что будет свидетельствовать, с его точки зрения, о фальсификации финансовой отчетности. Ситуация 2 подчеркивает неприемлемость действующих нормативных документов. Она учит всех пользователей критическому отношению к этим документам, а в этом и есть источник совершенствования, как отчетности, так и всего счетоводства Попова, Е. А. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности: процедурные вопросы //Бухгалтерский учёт, 2009, № 10, с.13.
Ситуация 3. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы, но отвечает требованиям нормативных документов.
В этом случае есть вуалирование, но нет фальсификации.
Ситуация 3 может быть рассмотрена как обращённая к предыдущей.
Я. В. Соколов пишет, что «... правдивость баланса, согласно юридическому пониманию, не всегда является также правдивостью и в хозяйственном смысле, и мы должны признавать при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалированным также и в тех случаях, когда он вполне соответствует, согласно юридическому пониманию, принципу правдивости и ясности баланса» Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 - С.183.
Исходя из этого, существуют пять критериев правдивости:
1.соответствие счетов Главной книги и их корреспонденции действующему плану счетов;
2.полное отражение всех факторов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;
3.подтверждение отчетности данными оборотными ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам;
4.наличие коллации между данными Главной книги и агентами и корреспондентами;
5.построение баланса по данным инвентаризации;
В данной ситуации все-таки лучше иметь в виду более общий критерий: соответствие отчетности требованиям нормативных документов. Они, в частности, могут и не требовать ни коллации, ни инвентаризации.
Можно привести много примеров, иллюстрирующих абсурдность требований нормативных документов. Большинство из них связано с тем, что законодатель часто путает учетные мантии - юридические и экономические признаки. Однако сложность, заключается в том, что те, кто формирует требования к отчетности, как правило, убеждены, что их требования всегда правильны, и поэтому именно ситуация 3 лежит в основе счетоводства. Однако, как было отмечено, из ситуации 1 и 2 вытекает принципиальная невозможность получения объективных данных в бухгалтерской отчетности, а следовательно, составители нормативных документов не в состоянии выработать требования, позволяющие отразить в отчетности абсолютную истину, но, конечно, могут и должны приблизиться к ней Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление. СПб.: Омега-Л Год, 2009 - С.61.
В ситуации 3 не может быть фальсификации данных, ибо в этом случае под фальсификацией понимается любое отступление от требований нормативных документов, но может быть ее вуалирование.
Ситуация 4. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы и не отвечает требованиям нормативных документов.
В этом случае есть и вуалирование, и фальсификация.
Это самый распространенный на практике вариант. В первом случае (вуалирование) администрация может не подозревать о неадекватности представленных данных, во втором - речь идет о фальсификации отчетности: администрацией предприятия ставится цель ввести в заблуждение акционеров относительно величины полученной прибыли для создания возможности выплаты дополнительных премий (завышение прибыли) или выплат повышенных дивидендов, или, наоборот, их минимизации, приводящей к увеличению сумм, остающихся в собственном (администрации) распоряжении (занижение прибыли); обмануть рабочих и служащих за счет снижения базы выплаты соответствующих премий; дезинформировать кредиторов относительно платежеспособности (ликвидности фирмы, налоговые органы, в целях сокрытия налогооблагаемых сумм, и т.д.) при этом, как видно из приведенных целей, в той или иной ситуации интересы администрации и собственников предприятия могут, как полностью совпадать (вследствие объективных или субъективных причин), так и быть кардинально противоположными Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2007 - С.45.
И так, отметим, что ситуация 1 составляет, прежде всего, объект изучения счетоведения - большой науки, для бухгалтера-практика это только ориентир для лучшего понимания других ситуаций. Ситуация 2 подчеркивает недостатки нормативной базы и предполагает или ее изменение, что и должны делать бухгалтеры юридической ориентации, или переход на английский вариант, позволяющий бухгалтерам-практикам, согласно концепции true and fair, самим решать. Ситуация 3 составляет всю суть живого счетоводства, ибо показывает, что, даже соблюдая все предписания нормативных документов, объективно отразить реальное состояние имущественных отношений невозможно. И, наконец, ситуация 4 самая распространенная она приводит к необходимости института аудиторов, внешних и внутренних ревизоров. Именно аудиторы в первую очередь должны понимать, что искажение отчетности, как по объективным, так и по субъективным причинам - дело хотя и противозаконное, но естественное и распространённое.
В бухгалтерском балансе, преднамеренным искажениям в российских условиях с большей степенью вероятности могут быть подвержены следующие статьи:
1. Дебиторская задолженность: из-за связи с искажениями выручки, а также в связи с необязательностью создания резерва по сомнительным долгам, а также из-за неопределенности в технике расчета резерва по сомнительным долгам;
2. Расходы будущих периодов - как возможная статья для капитализации расходов, ввиду нечеткости нормативных актов, регламентирующих перечень таких расходов;
3. Материально-производственные запасы - в связи со сложившейся практикой «необязательности» создания резервов под снижение стоимости запасов;
4. Финансовые вложения - из-за отсутствия четкого механизма оценки обесценения финансовых вложений, по которым не представляется возможным определить их текущую рыночную стоимость;
5. Кредиторская задолженность - вследствие фальсификации ее отражения в дочерних и зависимых обществах, что не представляет для организации значительной сложности, поскольку на законодательном уровне отсутствуют механизмы формирования консолидированной (сводной) отчетности Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2007 - С.502.
В отчете о прибылях и убытках значительная вероятность преднамеренного искажения наблюдается по следующим направлениям:
1. Выручка (доходы по обычным видам деятельности) - данный показатель наиболее часто подвергается искажениям в зарубежной практике. РСБУ, как система стандартов построенная «на принципах» предполагает применение профессионального суждения при признании выручки;
2. Себестоимость и прочие расходы (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы) - согласно концепции РСБУ признание расходов производится на основе профессионального суждения, поэтому возможности для «непризнания» расходов сохраняются;
3. Классификация доходов и расходов организации - открытость списка прочих доходов/расходов увеличивает возможности для преднамеренного искажения отчетности с использованием неверной классификации Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - С.482.
Российский аудиторский стандарт № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» выделяет два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, а именно:
· искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Стандарт выделяет три основных вида возможных искажений в случае недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
· фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
· преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
· преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что аудиторский стандарт № 13 во многом повторяет в своей классификации видов преднамеренного искажения финансовой отчетности Международный стандарт аудита № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и американский стандарт аудита № 99 «Рассмотрение мошенничества при аудите финансовой отчетности» Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2009 - С.219.
Данная классификация является достаточной для законодательной базы, однако для целей практического применения в повседневной практике требуется её расширение и детализация.
Наиболее практически значимыми являются классификации преднамеренных искажений отчетности, возникающих в процессе недобросовестного составления финансовой отчетности по трем основным параметрам:
· лицу, искажающему финансовую отчетность;
· объекту искажений;
· способу (механизму) совершения.
Таким образом, по объекту искажений можно выделить следующие объекты: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; пояснительная записка.
Как правило, объектом преднамеренных искажений является информация, формируемая в разных формах финансовой отчетности, однако возможно также искажение информации в рамках одной отчетной формы.
Преднамеренные искажения финансовой отчетности по характеру искажения делятся на искажения: возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и возникающие в результате присвоения активов.
Традиционно аудиторская практика предполагает оценку средств внутреннего контроля компании. Исходя из классификации преднамеренных искажений, по характеру искажения, тестирование внутреннего контроля компании необходимо осуществлять в двух направлениях: контроля корпоративного управления; бухгалтерского учета и контроля Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2006 - С.149.
Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет внутренний контроль, как «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам».
Аудит внутреннего контроля компании в большей степени ориентирован на анализ завершающего элемента системы внутреннего контроля, обозначенного в модели COSO 1992 года (Комитет спонсорских организаций комиссии Тредвея, США). Этим элементом, входящим в «пирамиду внутреннего контроля COSO», является мониторинг средств контроля. Данные элементы системы внутреннего контроля также были обозначены в российском аудиторском стандарте №8: «контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля» Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2009 - С.125.
Можно выделить следующие направления оценки системы внутреннего контроля организации:
1. Контроль на уровне организации (контрольная среда, процесс оценки рисков);
2. Контроль операций по закрытию отчетного периода (информационная система, контрольные действия);
3. Аналитический контроль на уровне менеджмента (контрольные действия, мониторинг);
4. Контроль на уровне бизнес-процессов, в том числе автоматизированный контроль (информационная система, контрольные действия).
Данная последовательность действий по оценке системы внутреннего контроля организации согласуется с принципом «сверху вниз» предложенным американским аудиторским стандартом №5 «Аудит внутреннего контроля процесса подготовки финансовой отчетности как часть аудита финансовой отчетности». Суть принципа состоит в поэтапном аудите системы внутреннего контроля от наиболее значимых рисков на уровне компании в целом до рисков присущих отдельным счетам бухгалтерского учета. Проверку средств контроля, в свою очередь, можно подразделить на проверку проекта средства контроля и реализации средства контроля.
В рамках проверки проекта средства контроля аудитор проводит следующие процедуры: получение информации от работников компании о средстве контроля, обзор операций, которые контролируются данным средством контроля, а также ознакомление с документами, которые описывают средство контроля. В рамках проверки реализации средства контроля аудитор проводит вышеуказанные процедуры, а также повторно исполняет действия предписанные процедурой контроля, с тем, чтобы удостовериться в эффективности действия контроля.
Глава 2. Практика выявления искажений в отчётности на примере аудиторской проверки ОАО «Авиакомпания»
2.1 Завышение расходов по лизинговым платежам
Серьезной проблемой является подтверждение аудиторами финансовой отчетности при наличии в ней существенных искажений, из-за чего заинтересованные пользователи принимают неверные решения на основе недостоверной информации.
Согласно договору купли-продажи ОАО «Авиакомпания» передало лизинговой компании ОАО «Лизинг» в собственность авиадвигатели в количестве 6 штук, бывшие в употреблении и нуждающиеся в капитальном ремонте.
Общая сумма договора составила 300000 руб., в том числе НДС 50000 руб. Согласно договору ОАО «Лизинг» приобрело двигатели с целью проведения за свой счет капитального ремонта силами ООО НПО «Техника» с последующей их передачей ОАО «Авиакомпания» в лизинг.
Затем был заключен договор лизинга, в соответствии с которым ООО «Техлизинг» (дочерняя компания ОАО «Лизинг») предоставило ОАО «Авиакомпания» за плату во временное владение и пользование капитально отремонтированные авиадвигатели на срок 36 месяцев. Общая сумма договора за весь срок лизинга составила 45 935000 руб., в том числе НДС 7 655 833 руб. (рис. 1).
В силу договора лизинга ОАО «Авиакомпания» в обеспечение обязательств по уплате лизинговых платежей обязалось предоставить поручительство за ООО «Техлизинг» при получении им кредита в банке на сумму договора, а также передать в счет частичной оплаты лизинговых платежей ООО «Техлизинг» векселя, эмитированные ОАО «Лизинг», на сумму 300 000 руб.
Рис. 1. Хозяйственные операции, направленные на завышение расходов по лизинговым платежам
Согласно акту приемки-передачи авиакомпания передала ОАО «Лизинг» 6 простых векселей на общую сумму 300000 руб. Они были приняты авиакомпанией в счет расчетов по договору купли-продажи. Далее, по истечении срока лизинга, по другому договору купли-продажи ООО «Техлизинг» передало авиакомпании 6 авиадвигателей в оценке 1 руб. каждый. При этом авиакомпания и лизинговая компания ОАО «Лизинг» - учредители ООО «Техлизинг».
Таким образом, согласно документам состоялись сделки по продаже авиадвигателей, их капитальному ремонту материнской лизинговой компанией, продажей этих авиадвигателей дочерней лизинговой компании и передаче в лизинг авиакомпании этих же авиадвигателей. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете авиакомпании отражены методологически правильно.
Согласно договору купли-продажи ОАО «Авиакомпания» передала ООО «Техлизинг» в собственность авиадвигатель, бывший в употреблении и нуждающийся в капитальном ремонте.
Общая сумма договора составила 50 000 руб., в том числе НДС 8 333 руб. Денежные средства по договору перечислены. Авиакомпания передала авиадвигатели по акту приема-передачи. В соответствии с договором ООО «Техлизинг» приобрело двигатель с целью проведения за свой счет капитального ремонта силами.
ООО НПО «Техника» с последующей его передачей ОАО «Авиакомпания» в лизинг.
Далее был заключен договор лизинга, согласно которому ООО «Техлизинг» приобрело за счет привлеченных средств в собственность у ОАО «Лизинг» капитально отремонтированный ООО НПО «Техника» авиадвигатель стоимостью 5930000 руб. и предоставило его ОАО «Авиакомпания» за плату во временное владение и пользование на срок 20 месяцев. Общая сумма договора за весь срок лизинга составила 7350000 руб., в том числе НДС 1225000 руб. По окончании срока лизинга согласно договору купли-продажи ООО «Техлизинг» передало ОАО «Авиакомпания» двигатель в оценке 1 руб.
Рис. 2. Хозяйственные операции, направленные на завышение расходов по лизинговым платежам
В это же время авиакомпания заключает договор комиссии с ООО «Авиа», в соответствии с которым ООО «Авиа» (комиссионер) обязуется по поручению ОАО «Авиакомпания» (комитент) за вознаграждение от своего имени и за счет комитента осуществить капитальный ремонт двигателя согласно спецификации, включая его доставку до места эксплуатации на ООО НПО «Техника». Общая сумма платежей по договору комиссии составила 6815000 руб., в том числе комиссионное вознаграждение 1176000 руб. (рис. 2).
Таким образом, состоялись сделки по продаже авиадвигателя, его капитальному ремонту дочерней лизинговой компанией и передаче в лизинг авиакомпании этого же авиадвигателя. При этом по документам дочерняя лизинговая компания приобретала авиадвигатель дважды - у авиакомпании, а через 3 месяца у материнской лизинговой компании. Одновременно с окончанием срока лизинга, через 20 месяцев эксплуатации данного двигателя, он был вновь поставлен на капитальный ремонт. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете были отражены правильно, но при этом состоялся вывод активов из компании.
Можно сделать заключение о намеренном завышении расходов по лизинговым платежам для последующей их компенсации из бюджета и выводе денежных средств из авиакомпании, о финансовой заинтересованности руководства в получении бюджетных; средств и использовании их не по целевому назначению. Рассмотренные недобросовестные схемы лизинга были выявлены аудиторами по истечении нескольких лет после их реализации.
Почему в ходе аудиторских проверок своевременно не были выявлены случаи недобросовестных сделок предыдущими аудиторами, почему выданы положительные аудиторские заключения? Если бы в ходе аудита тщательно выполнялись установленные правила оценки риска существенных искажений бухгалтерской отчетности, то эти недобросовестные действия были бы выявлены своевременно.
При этом аудиторы должны были обратить внимание на следующее. Если сделка квалифицирована и признана аудиторами незаконной и экономически нецелесообразной, то отчетность не может быть признана достоверной, даже если хозяйственные операции по сделке были отражены методологически верно.
2.2 Искажение величины чистых активов
Еще одна проблема, выявленная в деятельности авиакомпаний в форме ОАО, касается расчета величины чистых активов.
В большинстве авиакомпаний счет 98 «Доходы будущих периодов» является центральным в формировании будущей, выручки, поскольку на нем отражаются доходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к отчетным периодам по заключенным договорам на продажу перевозок пассажиров с контрагентами (туроператорами, агентствами) на гарантированных условиях. По условиям таких договоров контрагент не имеет права отказаться от перевозки, за исключением случаев, предусмотренных в договоре. Начисление доходов будущих периодов производится по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами и кредиторами в размере стоимости программ перевозок по договорам, подписанным в отчетном периоде, но относящимся к будущим периодам (и на основании агентских писем). Списание доходов будущих периодов производится по дебету счета 98 в том периоде, в котором была произведена авиаперевозка.
Принимая во внимание их объемы на конец отчетного периода, статья «Доходы будущих периодов» может занимать от 30 до 40 % в общем объеме краткосрочных обязательств и являться существенной в валюте баланса.
Рассмотрим баланс ОАО «Аваикомпания». Исходя из требований Гражданского кодекса РФ и Федерального закона об акционерных обществах, чистые активы общества являются основным критерием его финансовой состоятельности, на основе которого собственниками (акционерами) принимаются важные решения с точки зрения допущения непрерывности деятельности организации.
|
Выдержка из баланса |
|||
|
Активы |
Код строки |
Сумма |
|
|
ИТОГО по разделу 1 |
190 |
625330 |
|
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
469831 |
|
|
БАЛАНС (сумма стр. 190 + 290) |
300 |
1095161 |
|
|
Пассивы |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
50000 |
|
|
Добавочный капитал |
420 |
420435 |
|
|
Резервный капитал |
430 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
-761501 |
|
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
-291066 |
|
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
372235 |
|
|
Займы и кредиты |
610 |
144710 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
470921 |
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
398361 |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
1013992 |
|
|
БАЛАНС (сумма стр. 490 + 590 + 690) |
700 |
1095161 |
В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерного общества стоимость чистых активов является расчетной величиной. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов ОАО производится с учетом требований ПБУ и других нормативных документов по бухгалтерскому учету. Поэтому для оценки стоимости чистых активов ОАО составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
Доходы будущих периодов в расчет чистых активов не включаются и, таким образом, увеличивают величину собственного капитала организации.
Доходы будущих периодов, которые не приводят к увеличению экономических выгод, но могут привести к будущим экономическим выгодам, не увеличивают собственный капитал организации. Именно по этой причине в бухгалтерской отчетности доходы будущих периодов классифицируются как обязательства. Основываясь на данных приведенных балансов, и в том и другом случае величина чистых активов будет положительной и превышать размер уставного капитала, что свидетельствует о достаточности собственных средств.
Возникает противоречие, заключающееся в том, что при отрицательной балансовой стоимости капитала и резервов (итог p. III баланса) величина чистых активов является положительной, в то время как об имеющихся у общества финансовых проблемах, убытках и невозможности расплатиться по обязательствам свидетельствует только отрицательная величина чистых активов, которая в свою очередь может быть получена без учета доходов будущих периодов.
Заключение
Основные выводы по работе
1.При аудите как форме внешнего контроля отчётности организации выявленные в результате проверки значимые ошибки, в случае согласия организации с выводами аудитора, должны быть устранены, а отчетность откорректирована с учетом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу отчетности какому-либо пользователю (пользователям), то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского заключения, подлежат исправлению в том отчетном периоде, когда было подписано заключение.
Результаты проведенного аудита (аудиторской проверки) оформляются в виде аудиторского заключения - официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности.
2.Порядок исправления ошибок и искажений предполагает три варианта:
· при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.
· при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения отчетного года, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.
· при выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.
3.Способы исправления допущенных ошибок и намеренных искажений в учёте и отчётности возможны следующие:
· неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись;
· производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;
· выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчетных периодах.
Выбор порядка и способов исправления ошибок определяет ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.
Список использованной литературы
бухгалтерская отчетность аудит
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2010 - 583 с.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
3. Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н
5. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», Утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - 464 с.
7. Касьянова Г.Ю. Комментарий к новому ПБУ 22/2010 М.: 2010 - 96 с.
8. Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2007 - 432 с.
9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2006 - 544 с.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - 640 с.
11. Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2009 - 472 с.
12. Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2007 - 583 с.
13. Попова, Е. А. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности: процедурные вопросы //Бухгалтерский учёт, 2009, № 10, с.11-15
14. Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 - 672 с.
15. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление. СПб.: Омега-Л Год, 2009 - 216 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Правовые основы аудиторской деятельности. Состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности. Этапы проведения аудиторской проверки. Оформление результатов проверки бухгалтерской отчетности ОАО "ДИОР". Аудиторское заключение.
курсовая работа [63,1 K], добавлен 25.12.2012Нормативно-правовое регулирование порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление бухгалтерских ошибок на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих фирм. Предоставление информации об ошибках.
курсовая работа [52,1 K], добавлен 21.09.2015Методика, нормативная база, цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Цели и задачи аудиторской проверки. Объекты проведения аудиторской проверки. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления.
курсовая работа [38,1 K], добавлен 08.07.2008Преодоление конфликта интересов при проведении аудиторской проверки. Контроль качества аудита и предотвращение ошибок при составлении финансовой отчетности. Ответственность за составление заведомо ложного или некачественного аудиторского заключения.
контрольная работа [21,3 K], добавлен 11.10.2010Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций. Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке. Составление плана и программы проверки кассовых операций на примере ООО "Юником", разработка и обоснование рекомендаций по аудиту.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 14.10.2013Виды искажений бухгалтерской отчетности, влияние ошибок на ее содержание. Классификация бухгалтерских ошибок, способы их выявления и порядок исправления. Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов. Аудиторское заключение, его виды и роль.
курсовая работа [47,0 K], добавлен 26.01.2009Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности, логическая модель проведения аудиторской проверки. Оценка степени надежности системы внутреннего контроля на предприятии. Составление аудиторского заключения с учетом выявленных нарушений и ошибок.
курсовая работа [234,0 K], добавлен 18.12.2011Организация подготовки аудиторской проверки. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Характеристика типичных ошибок в учете заданного объекта. Методы проверки бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [229,8 K], добавлен 06.04.2015Рассчет размера выборки необходимой для аудиторской проверки. Организационно-правовые основы аудиторской деятельности. Опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки. Основные ошибки в подсчете начального сальдо.
контрольная работа [11,7 K], добавлен 11.12.2009Ознакомление с основными задачами проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрение плана и главных условий аудиторской проверки. Исследование и характеристика типичных ошибок при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.
презентация [1,3 M], добавлен 18.03.2018Особенности документального оформления аудиторской проверки в Российской Федерации. Оформление договора на оказание аудиторских услуг, итогов аудиторской проверки. Пример оформления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
курсовая работа [59,3 K], добавлен 10.06.2015Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014Порядок составления бухгалтерской отчетности. Анализ финансовой деятельности ООО "Сервис-М". Структура и содержание методики аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Аудиторские процедуры, выполненные в ходе проверки, обобщение результатов.
курсовая работа [238,9 K], добавлен 31.07.2012Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели аудита бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Организация и проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО "Сельхозтехника".
дипломная работа [137,1 K], добавлен 24.06.2004Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация "СтройСиб".
курсовая работа [64,1 K], добавлен 24.02.2012Состав и классификация расходов на продажу. Нормативно-правовое регулирование коммерческих расходов. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу. Действия аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.
контрольная работа [533,5 K], добавлен 13.06.2010Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в России. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом. Письменные заявления и разъяснения.
контрольная работа [23,4 K], добавлен 13.01.2011Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита. Анализ технико-экономических показателей деятельности, финансового состояние ОАО "КВЭН" и эффективности его производства. Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия.
дипломная работа [131,2 K], добавлен 10.11.2011Цели и задачи аудиторской деятельности. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности. Завершение и оформление результатов проверки. Экономическая характеристика ОАО "Светлана". Пути совершенствования результатов аудита материальных запасов.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 15.01.2014Понятие и история образования инвестиционных фондов. Основные этапы и методика их аудиторской проверки. Определение стоимости чистых активов фонда, требования к инвестиционным фондам. Особенности государственного регулирования инвестиционной деятельности.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.12.2009
