Учет накладных расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РК

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Управленческий учет

На тему: Учет накладных расходов

Алматы 2008г.

Введение

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, затраты дополнительных материалов и косвенные расходы. Иными словами, накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь, покупательскую группу. В качестве примера элементов (статей) накладных расходов можно привести расходы на контроль, арендную плату, пошлины, расходы на освещение и отопление при производстве продукции. Тем не менее, упомянутые статьи расходов могут быть и непосредственно отнесены к прямым затратам. Так, если объектом учета является торговая площадь, то эти расходы могут рассматриваться как прямые расходы.

Невозможно с точностью оценить косвенные ресурсы, потребленные при производстве продукта, так как мы не можем проследить путь конкретного элемента накладных расходов в процессе производства конкретного продукта. Вместо этого мы должны подсчитать потребленные косвенные ресурсы. Таким образом, себестоимость продукции имеет тенденцию становится менее точной, так как доля накладных расходов в структуре затрат компании возрастает.

Определение себестоимости продукции необходимо для следующих двух целей: во-первых, чтобы удовлетворить требования финансового учета (для распределения производственных затрат, понесенных за определенный период, между себестоимостью реализованной продукции и запасов), во-вторых, для обеспечения полезной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Для нужд финансового учета может не требоваться точное отслеживание затрат на конкретный продукт. Предположим, компания производит 1000 различных продуктов, и затраты при этом за отдельный период составляют $ 10 млн. Хорошо организованная система учета производственных затрат должна точно проанализировать и распределить понесённые затраты в размере $ 10 млн. между себестоимостью продаж и запасов. Предположим далее, что правильные показатели равны соответственно $ 7 млн. и $ 3 млн. Нестрого точная себестоимость конкретных продуктов может лишь приблизительно определить, какая часть $ 10 млн. Должна быть связана с себестоимостью проданной продукции, и какая часть - с запасами. Себестоимость некоторых продуктов окажется завышенной, других - заниженной, но это будет неважно для финансового учёта, поскольку общая себестоимость конкретных продуктов, отнесённая к себестоимости продаж и к запасам, примерно составляла $ 7 млн. $ 3 млн.

Что же касается принятия решений, то здесь требуются более точные данные о себестоимости, чтобы можно было определить, какие продукты являются прибыльными, а какие - убыточными. Более точная оценка ресурсов для конкретных продуктов позволит компании-производителю определить свои источники прибылей и убытков. Если система учета затрат не отражает с достаточной точностью потребление ресурсов конкретными продуктами, то отчётные данные о себестоимости продуктов будут искажены, и управляющие могут принять решение о прекращении производства продукта, приносящего прибыль, или продолжении производства убыточного продукта.

Большинство компаний используют упрощённые методы отнесения накладных расходов на продукт. Эти методы были разработаны десятилетия назад, когда большинство компаний производили узкий ассортимент продукции и прямые затраты на труд и материалы были основными составляющими производственных затрат. Накладные расходы были сравнительно небольшими, и искажения, возникавшие при применении упрощённых методов, не играли существенной роли.

Сегодня компании производят весьма широкий ассортимент продукции; прямые затраты составляют лишь малую часть суммарных затрат, а накладные расходы имеют существенное значение. Упрощенные методы распределения накладных расходов к производимой продукции не могут давать удовлетворительный результат, если полученная при их применении себестоимость продукции используется для принятия решения.

Для финансовой отчетности и оценки материально-производственных запасов Стандартное положение бухгалтерского учета в отношении материальных запасов и незавершённого производства гласит, что все прямые производственные затраты и накладные расходы должны быть отнесены на продукты, а непроизводственные накладные расходы должны фиксироваться как затраты отчётного периода. Обоснованием этого является то, что все производственные накладные расходы имеют место при производстве продукции компании, и, таким образом, каждая единица произведенной продукции получает выгоду от этих расходов. Следовательно, на каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена некоторая часть накладных расходов.

Глава 1 Накладные расходы: виды ставок распределения НР, процедура исчисления

1.1 Порядок отнесения накладных расходов на продукцию

Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию, используя двухступенчатую процедуру. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, в то время как на второй ступени накладные расходы, накопленные в центрах затрат, распределяются на продукцию. Центр затрат - это центр ответственности, где менеджеры отвечают за расходы, находящиеся под их ответственностью. Центры затрат обычно состоят из цехов, хотя в некоторых случаях они состоят из меньших сегментов, например, из групп станков в пределах цеха. В данном случае мы будем считать, что центр затрат состоит из цехов.

Цель первой ступени названной процедуры - распределить все производственные расходы по центрам производственных затрат. Эта первая ступень достигает двух целей. Во-первых, расходы, расписанные по центрам затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результативной деятельности. Накладные расходы сначала учитываются по центру затрат и анализируются по статьям расходов, например, время простоя в цехе Х, дополнительные материалы отдела У и т.д. Эти расходы периодически суммируются и заносятся в соответствующую отчетность, где также отражаются сметные расходы. Разница между сметными и фактическими затратами по каждой статье расходов отражается в отчетах об исполнении сметы и обеспечивает информацию обратной связи для оценки результативности деятельности и для контроля за уровнем затрат. Во-вторых, аккумулированные центром производственных затрат расходы на второй ступени процедуры распределяются на продукцию в интересах требований финансового учета по оценке запасов.

На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат. За базу распределения затрат чаще всего принимается время, фактически отработанное производственными рабочими и/или оборудованием. Ставка накладных расходов для каждого центра производственных затрат рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр, на общий размер базы распределения затрат. Иногда ставки накладных расходов называют ставкой бремени, т.е. отношением накладных расходов к затратам по оплате труда. Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки накладных расходов каждого центра на полученную на второй ступени базу распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом. Например, если на центр производства распределены $ 100 000 накладных расходов, а за базу распределения накладных расходов принято время, фактически отработанное производственными рабочими, тогда если центром потреблено 20 000 ч. Фактически отработанного производственными рабочими времени, ставка накладных расходов составит $ 5 на час фактически отработанного производственными рабочими времени. Таким образом, если на производство продукта требуется 10 ч. Фактически отработанного времени центре производства, то $ 50 накладных расходов будут отнесены на этот продукт. На рис. 1 представлена схема двухступенчатого распределения накладных расходов.

Ступень 1.Накладные расходы Ступень 2.Накладные расходы расп-

Распределяются по производст- ределяются на продукты

венным подразделениям

Продукты

Рис. 1 - Схема двухступенчатого распределения НР

Наиболее часто используемыми базами распределения накладных расходов являются факторы производственных затрат, а именно: время, фактически отработанное производственными рабочими или оборудованием, или затраты на труд основных производственных рабочих. Описание других базовых единиц приводится в конце этой главы в приложении 2. По традиционной системе учета производственных затрат накладные расходы центра производства определяются с учетом количественного фактора. Так, если в качестве базы распределения накладных расходов берется фактическое время, отработанное основными производственными рабочими, то предполагается, что чем оно больше, тем более высокими будут понесенные накладные расходы.

1.2 Единые ставки распределения накладных расходов

В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами, производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю готовую продукцию независимо от того, в каком цехе она была произведена. Термин «единая ставка распределения накладных расходов» используется для обозначения ставки накладных расходов, установленной для всего предприятия в целом. Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили $ 120 000, и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч. В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит $ 2 за фактически отработанный 1 ч., и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке.

Единая ставка распределения накладных расходов - не лучший метод распределения накладных расходов, если предприятие состоит из ряда различных центров производства, и выпускаемые продукты «потребляют» накладные расходы центров затрат в разных пропорциях. Допустим, что накладные расходы в $ 20 000 и 60 000 ч. Отработанного времени являются итогом деятельности производственных подразделений А, В, и С, и что эти результаты могут быть проанализированы следующим образом:

В данном примере целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по подразделениям, а не использовать единую ставку в $ 2 за час.

Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта К требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения А и В. Если применить единую ставку распределения накладных расходов, то на продукт К будут распределены $ 40 накладных расходов (20 ч. х на $ 2 за 1 ч.). С другой стороны, при применении цеховой ставки на продукт К будут распределены накладные расходы в размере лишь $ 8 (20 ч. х $ 0,4 за ч.).

Логично было бы исчислять отдельно цеховые ставки распределения накладных расходов, поскольку продукт К «потребляет» накладные расходы только в подразделении С. При единой ставке распределения накладных расходов все общезаводские накладные расходы будут усреднены и на продукт К будут косвенно начислены некоторые накладные расходы подразделения В. Это нецелесообразно, так как в производстве продукта К не принимало участие подразделение В, на которое приходится значительная часть общезаводских накладных расходов. Можно сделать вывод, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. В вышеприведенном примере на каждое подразделение приходится по одной трети общего количества фактически отработанных основными производственными рабочими часов. Если бы на каждый продукт в каждом подразделении затрачивалось бы примерно одинаковое время, то было бы целесообразно применять единую ставку распределения накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда продукт Х проходит обработку в каждом подразделении в течение 1 ч., а продукт У - в течение 5 ч. Накладные расходы в размере $ 6 и $ 30 соответственно будут начислены на продукт Х и продукт У как при использовании единой ставки распределения накладных расходов (3 ч. х $ 2 за 1 ч. и 15 ч. х $ 2 за 1 ч.), так и при использовании отдельных ставок. Если предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.

Нормативные ставки накладных расходов

Мы сделали допущение, что на продукцию за отчетный период отнесены фактические накладные расходы. Тем не менее расчет ставок накладных расходов на основании их фактической величины за период вызывает ряд проблем. Во-первых, расчет себестоимости продуктов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку ставка накладных расходов не может быть рассчитана раньше, но необходимы оперативные данные о себестоимости продуктов для ежемесячной оценки запасов или прибыли или для установления цен реализации. Во-вторых, можно было бы полагать, что проблема расчета времени решается путем более частого подсчета накладных расходов, скажем по месяцам, но здесь следует возразить, что большая величина накладных расходов является фиксированной, производственная деятельность с каждым месяцем меняется, вызывая тем самым большие изменения ставок накладных расходов. Рассмотрим пример 2.

Пример 2

Постоянные накладные расходы компании XYZ составляют $ 240 000 в год, а месячная производственная деятельность варьирует в пределах от 4 000 до 10 000 ч. Поэтому по отношению к постоянным накладным расходам месячные ставки накладных расходов будут меняться следующим образом:

Постоянные накладные расходы остаются неизменными каждый месяц, но месячное производство меняется из-за отпусков и сезонных изменений спроса. Таким образом, ставка накладных расходов за 1 ч. меняется от $ 2 до $ 5. Нецелесообразно допускать, чтобы на идентичные заказы в один месяц относилось $ 5 на час, а другой - $ 2.

Такие плавающие ставки накладных расходов нетипичны для обычных, нормальных производственных условий. Руководство фиксирует конкретный уровень постоянных затрат исходя из прогнозируемых потребностей производства на период более одного месяца. Так, с изменениями в производстве будут меняться и ставки накладных расходов за месяц. Более того, некоторые затраты, например, на ремонтные работы, техническое обслуживание и отопление, не равномерны в течение года. Поэтому при использовании месячных ставок накладных расходов эти затраты не будут отнесены непосредственно на единицы выпущенной продукции. Например, расходы на отопление будут отнесены только на продукцию, выпущенную зимой.

Средняя годовая ставка, базирующаяся на соотношении всех накладных расходов за год, годового объема производственной деятельности, более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции, чем месячная ставка. Необходимо подсчитать нормальную себестоимость продукции, базирующуюся на средних данных о производстве за длительный период, а не фактическую себестоимость продукции, на которую оказывают влияние ежемесячные изменения объема производства.

Принимая во внимание эти факторы, целесообразно установить нормативную ставку накладных расходов на основании оценки годовых накладных расходов и данных о производственной деятельности. Следовательно, порядок расчета, который применяется для исчисления цеховых ставок накладных расходов, должен основываться на расчетных, а не на фактических показателях производственной деятельности.

1.3 Процедура исчисления ставок распределения накладных расходов для отдельных центров затрат

Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов на производственную продукцию состоит в следующем:

· Распределить все общезаводские накладные расходы по центрам затрат производства и обслуживания.

· Перераспределить накладные расходы центров затрат обслуживания на центры затрат производства.

· Рассчитать соответствующие ставки распределения накладных расходов для каждого центра.

· Отнести накладные расходы центров затрат на продукты.

В данном случае два первых пункта описывают первую ступень процедуры, а два последних - вторую ступень.

1.3.1 Распределение общезаводских накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания

Необходимо распределить все общезаводские накладные расходы на центры затрат производства. Некоторые накладные расходы, например, на вспомогательные материалы или амортизацию оборудования могут быть непосредственно отнесены к центрам затрат производства.

Однако имеются такие статьи накладных расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они осуществляются в интересах многих подразделения. Для этих статей необходимо установить логическую базу для распределения накладных расходов на центры затрат.

Таблица 1 - Распространенные базы распределения

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен. Цель - выбрать метод, позволяющий оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. Например, использование показателя «производственная площадь» для распределения затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры затрат с большей площадью потребляют больше освещения и отопления. Аналогично использование числа служащих как базы для распределения накладных расходов на инспектирование предполагает, что центры затрат с большим числом служащих требуют больших затрат на инспектирование. Конечный результат на этом этапе - распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.

1.3.2 Перераспределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства

Обслуживающие подразделения - это подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений, например, складов и отделов технического обслуживания. Иногда они называются подразделениями обеспечения. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального функционирования производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Поэтому невозможно отнести расходы обслуживающих подразделений на продукцию, проходящую через них. Таким образом, эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих. Например, многие компании распределяют общие расходы отдела материальных запасов на производственные подразделения на базе числа требований на отпуск материалов со склада или на базе стоимости отпущенных материалов. Аналогично расходы отдела технического обслуживания часто распределяются на базе зарегистрированного времени, отработанного обслуживающим персоналом в различных производственных подразделениях. После того, как расходы обслуживающих подразделений распределены между производственными подразделениями, все общезаводские накладные расходы будут распределяться только между производственными подразделениями. Это позволяет установить ставки распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения, и по этим ставкам накладные расходы затем относят на все продукты, проходящие через различные производственные подразделения.

1.3.3 Расчет соответствующих цеховых ставок распределения накладных расходов для каждого центра

Вторая ступень двухступенчатой процедуры - распределение накладных расходов каждого производственного подразделения на продукты, проходящие через это подразделение. Наиболее распространены базы распределения, основанные на количественных показателях и на учете времени, в течение которого продукт находится в центре затрат производства, например, часы, фактически отработанные основными производственными рабочими, время работы станков и основного оборудования и основной заработной платы. Другие иногда используемые методы описаны в приложении 2. При использовании базы распределения, основанной на количественных показателях, предполагается, что продукты «потребляют» ресурсы центра затрат пропорционально объему их производства. Для подразделений, не оборудованных станками, в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется время работы основных производственных рабочих. Это основывается на том, что накладные расходы производственного подразделения тесно связаны с временем, фактически отработанным основными производственными рабочими. Для подразделений, оснащенных станками, наиболее предпочтительной базой распределения накладных расходов является время работы станков, поскольку основная часть накладных расходов наиболее тесно связана с временем работы станков.

Таблица 2 - Расчет распределения накладных расходов

1.3.4 Распределение накладных расходов центров затрат на продукты

Если мы примем, что в примере 1. продукт Х находится 10 ч. в подразделении А, 6 ч. в подразделении В и 5 ч. обрабатывается на станках в подразделении С, то накладные расходы, распределенные на продукт Х, составят $ 49.

Расчет произведен следующим образом:

Обратите внимание, что если все продукты требуют затрат времени в каждом подразделении в том же соотношении, что и продукт Х (10:6:5), нет необходимости анализа накладных расходов по подразделениям, так как распределение накладных расходов по единым ставкам даст такой же результат. Однако такая ситуация крайне редко встречается в организациях, производящих широкий ассортимент продукции.

Глава 2 Процедура распределения накладных расходов

2.1 Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями

Заработная плата вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов не могут быть отнесены к конкретным продуктам, но их обычно можно распределить по соответствующим подразделениям. Поэтому данные статьи непосредственно относятся на подразделения по факту. Остальные статьи, перечисленные в ведомости анализа накладных расходов, не могут быть непосредственно отнесены на подразделения по факту. Таким образом, должен быть установлен соответствующий метод распределения накладных расходов по подразделениям.

Мы можем предположить, что арендная плата и пошлины, освещение и отопление, а также страховка зданий соотносятся с общей площадью зданий и что доля, приходящаяся на каждое подразделение, может быть определена в соответствии с той площадью, которую он занимает. Пример 1 показывает, что общая площадь фабрики (помещения) составляет 50 000 кв. м, из которых 20% занимает станочный цех Х и еще 10% - станочный цех У. Таким образом, 20% арендной платы и пошлин, платы за освещение и отопление, а также страховки зданий будет приходиться на станочный цех Х, а 10% - на станочный цех У.

Обычно считается, что выплаченная страховая премия и амортизация станочного парка входят в балансовую стоимость оборудования. Поскольку балансовая стоимость оборудования станочного цеха Х составляет 8/15 балансовой стоимости всего оборудования и для станочного цеха У - 5/15 балансовой стоимости всего оборудования, то 8/15 и 5/15 стоимости страховки и амортизации оборудования приходятся на цехи Х и У соответственно. Мы можем предположить, что время, которое руководство предприятия затрачивает на каждый отдел, соответствует данным о численности сотрудников отдела; если в станочном цехе Х работает 30 % всех сотрудников, то 30% заработной платы работников управления приходится на этот цех.

2.2 Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные

Мы уже распределили все общезаводские накладные расходы между производственными и обслуживающими подразделениями.

Следующий шаг - перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с той долей услуг, которые получили эти последние. Предположим, что количество выданных материалов является подходящим ориентировочным критерием той пользы, которую каждое из производственных подразделений получило от функционирования склада.

Отсюда следует, что если станочному цеху Х выдано 50% всех материалов, то это составит 50% всех расходов склада и они приходятся на цех Х. в отделе технического обслуживания регистрируется время, затраченное персоналом на проведение работ по техническому обслуживанию других подразделений, и данные этого учета являются основой для оценки услуг, полученные каждым производственным подразделением от отдела технического обслуживания. Если из 25 000 ч., отработанных отделом технического обслуживания, 12 000 ч. затрачены на работы в станочном цехе Х, то 48% расходов приходятся на этот цех.

Образец 1. Ведомость анализа накладных расходов