Аудит затрат на производство и продажу продукции

Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет

3.3

Оценка правильности начисления амортизации

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс, документы

Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет

3.4

Оценка правильности и достоверности отнесения затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг

Журнал-ордер N 10, 12, 13, 14, 15, Главная книга, приказы, первичные документы и др.

Проверка правильности ежемесячного отнесения затрат на производство товаров, работ, услуг

Проверка правильности ежемесячного отнесения затрат реализацию товаров, работ, услуг

3.5

Проверка правильности калькуляции затрат на производство и реализацию продукции

Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», Журналы-ордера №10, 10/1,10а,12, ведомости №12,13,13а,15,18, Главная книга, налоговые декларации.

Проверка правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

4.

Аудит хозяйственных договоров на продажу продукции

4.1

Проверка наличия договоров и правильность их оформления в соответствии с требованиями законодательства

Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг , договора подрядные, договора субподрядные и другие

Прослеживание, подтверждение

4.2

Проверка наличие необходимых реквизитов

Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг , договора подрядные, договора субподрядные и другие

Прослеживание, подтверждение

4.3

Проверка условий и сроки выполнения сторонами обязательств

Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг, договора подрядные, договора субподрядные и другие

Прослеживание, сверка, подтверждение

4.4

Проверка условий применения штрафных санкций

Существенные условия хозяйственных договоров

Прослеживание, подтверждение

5.

Аудит инвентаризации затрат на производство и реализацию продукции

5.1

Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)

Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы

Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет

Руководитель аудиторской организации Одинцов А.В.

Руководитель аудиторской группы Жуков Д.И.

В ходе аудита затрат на производство и продажу продукции для целей бухгалтерского учета были изучены следующие документы:

- главная книга;

- отчет о прибылях и убытках;

- бухгалтерский баланс;

- журнал №10;

- первичные документы.

Проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг) проводилась выборочным методом.

Замечаний не обнаружено.

Типичными ошибками, выявленными при аудите учета затрат на производство и продажу продукции, могут быть следующие.

1. Не применение унифицированных форм первичных документов по учету операций учета затрат на производство и реализацию продукции.

2. Не включение в совокупный доход работающих премий.

3. Неверное начисление налога на доходы физических лиц.

4. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку.

5. Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета).

6. Неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

2.3 Рабочие документы аудитора

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны документально оформлять все полученные ими аудиторские доказательства, подтверждающие мнения аудиторов, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с норматив документами, федеральными правилами стандартами аудита.

Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочий документ «Информация о деятельности клиента» (Knowledge of Client Business - таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита [11,123].

Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки) [11,124].

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы [11,123]. Опытные аудиторы готовят рабочие документы полно и подробно; ими собираются: - информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

-обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии; - информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов);

- анализы сделок и остатков по счетам;

- анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;

- информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

- доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;

- информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

- копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

- копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

- письма, полученные от клиента или его представителей; заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;

- копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках -- так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней относятся:

- организационная информация, установленная законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре;

- местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации организации;

- информация об организации и видах деятельности:

- основные виды деятельности и размещение филиалов;

- конкретное законодательство и правила;

- история организации;

- сводка прошлых финансовых результатов;

- характеристика основного персонала организации;

- описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;

- схемы организации управления;

- схемы последовательности операций;

- подробности договора о сотрудничестве:

- копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ;

- подробности особых требований к аудиту;

- подробности неаудиторских услуг;

- информация для аудита: контакты клиента; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

- договоры о ссудах;

- особенности налогообложения организации.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них:

- подшивки корреспонденции;

- специальные постановления, указы;

- налоговую документацию;

- данные по соблюдению законодательства.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора.

Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи организации.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих документов, так как информация об организации конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в специальном помещении аудиторской фирмы.

Срок хранения рабочих документов определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий (возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

Бланк «Информация о деятельности клиента» ведется аудиторской организацией регулярно из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

Рабочие документы могут разрабатываться в удобной для пользователя форме. Примерные формы рабочих документов представлены в виде таблиц 5-7 [11,125].

Таблица 5

Рабочий документ аудитора

Организация ________________ Аудитор _____________________

Дата начала проверки ________

Отдел ______________________ Дата окончания проверки______

Исполнитель ________________

Телефон (факс) _____________

Проверяемый период _________

Проверка правильности отражения в учете затрат на производство и реализацию продукции за ___ 200_ г.

№ п/п	Содержание операции	№ документа	Сумма, руб.	Отражено в отчете
				д	к	Сумма, руб.

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть).

Аудитор ____________ Рабочий документ принят __________ (Ф.И.О.)

"__" __________ 20__ г.

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы.

Таблица 6

Рабочий документ аудитора

Сводка нарушений, выявленных в результате

формальной проверки первичных учетных документов

Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.)

Проверяемый период ________

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	Номер документа

Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете

(подпись) ____________________ (Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" ________ 20__ г.

Таблица 7

Рабочий документ аудитора

Сводка нарушений, выявленных в результате

арифметической проверки первичных учетных документов

Организация ___________ Аудитор ________ (Ф.И.О.)

Проверяемый период __________________

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Сумма расхождений

Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в

(подпись) аудиторском отчете ____________________

(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" __________ 20__ г.

3. Проверка правильности отражения в учете предложенных ситуаций

В марте проверяемого периода ЗАО "Марта" на счете 20 "Основное производство" были отражены следующие материальные затраты (таблица 8).

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонден-ция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
4.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции	Требование № 63	20	10	28000
15.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства	Требование № 64	20	10	4000
21.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств	Требование № 65	20	10	5000
23.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт столовой	Требование № 66	20	10	15000
25.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств	Требование № 67	20	10	6000
28.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства	Требование № 68	20	10	14000
30.03	Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции	Требование № 69	20	10	32000

В ходе аудиторской проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета материальных затрат основного производства имеются нарушения в отнесении общехозяйственных и общепроизводственных затрат. Обнаружена неточность в отражении счета 10 «Материалы», так как на счете 10 субсчета 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

По материалам аудиторской проверки составлен рабочий документ аудитора, представленный в таблице 9.

Таблица 9

Рабочий документ аудитора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводки у предприятия	Проводки у аудитора
			Д сч.	К сч.	Д сч.	К сч.
1	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции	28000	20	10	20	10/1
2	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства	4000	20	10	25	10/1
3	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств	5000	20	10	25	10/1
4	Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт столовой	15000	20	10	29	10/1
5	Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств	6000	20	10	08	10/1
6	Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства	14000	20	10	97	10/1
7	Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции	32000	20	10	08	10/1

ООО "Марс" в июле проверяемого периода на счете 26 "Общехозяйственные расходы" были отражены следующие затраты (таблица 10).

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
05.07	Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв.	Договор	26	76	48000
08.03	Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании	Счет №26 ООО "TELE"	26	76	6000
16.03	Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика	Авансовый отчет №11	26	71	4200
24.03	Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера	Платежное поручение №47, договор	26	51	3600
30.03	Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию	Выписка банка	26	51	1000

В ходе аудиторской проверки правильности отнесения общехозяйственных затрат на производство и реализацию продукции обнаружены нарушения в отражении на счете 26, так как арендная плата за аренду производственного помещения, списание командировочных расходов экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика оплата за услуги производственного характера должны быть отнесены на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

По материалам аудиторской проверки составлен рабочий документ аудитора, представленный в таблице 11.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводки у предприятия	Проводки у аудитора
			Д сч.	К сч.	Д сч.	К сч.
1	Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв.	48000	26	76	25	76
2	Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании	6000	26	76	08	76
3	Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика	4200	26	71	10/тзр	71
4	Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера	3600	26	51	60	51
5	Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию	1000	26	51	91/2	51

Заключение

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (рабом услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия.

В ходе процесса производства предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита.

Начиная разработку аудиторской проверки, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 29.12.2009г. N383-ФЗ. Ч.II-принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г. в ред. Федерального закона от 27.12.2009г. N368-ФЗ) (изм. от 08.05.2010 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 28.12.2010 года №432-ФЗ. Ч.II-принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 07.03.2011г. N25-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принятым ГД ФС РФ 23.02.1996 г.) (с изм. и доп. 28.09.2010 г.).

4. Федеральный закон РФ от 07.08. 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принятым ГД ФС РФ 13.07.2001 г.) (в ред. от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.).

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696) (с изм. и доп. от 25.08.2006 г. N 523).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008" (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 г. N 22н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н).

9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г. №38н).

10. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 19/02" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31.12.2002 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. №23н).

11. Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное пособие. М., 2009.-268с.

12. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. - М.: Экзамен, 2008.-356с.

13. Голощапов Н.А. Словарь-справочник аудитора. - М.: Экзамен, 2009.-160с.

14. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит: внутрифирменные стандарты. -М.: Приор, 2007.-356с.

15. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. Учеб. пособие. - М.:

Приор, 2010.-288с.

16. Ларионова А.Д. Практикум по аудиту. - М.: Проспект, 2009.-256с.

17. Практический аудит. Учебное пособие. Под ред. Бровкиной Н. Д., Мельник М. В. - М.: ИНФРА, 2008.-205с.

Размещено на Allbest.ru

...