Бухгалтерская отчётность с точки зрения её пользователей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Круг пользователей финансовой отчётности в современной системе бухгалтерского (финансового) учёта

1.1 Информационное значение отчётности

1.2 Внутренние пользователи

1.3 Внешние пользователи

Глава II. Организация представления бухгалтерской отчётности

2.1 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности

2.2 Промежуточная бухгалтерская отчётность и её информационное значение для пользователей

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Работа рассматривает бухгалтерскую отчётность с точки зрения её пользователей.

Актуальность темы определена многими факторами, и в первую очередь, тем, что в условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей.

К ним относятся: аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры); юристы и юридические фирмы; регулирующие органы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства; профсоюзы; научно-исследовательские организации; широкая публика (общественность).

Цель работы состоит в общей характеристике пользователей бухгалтерской отчётности. В соответствии с этой целью задачи работы можно выделить следующие:

общее определение информационного значения отчётности;

классификация пользователей отчётности и характеристика их интересов в отношении информации, включаемой в отчётность;

анализ содержания принципа публичности бухгалтерской отчётности;

определение особенностей промежуточной бухгалтерской отчётности и её информационного значения для пользователей.

Работа состоит из двух глав. Первая глава рассматривает собственно пользователей бухгалтерской отчётности и их информационные потребности. Вторая глава представляет собой комментарий к положениям Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. (с последующими изменениями и дополнениями; далее - Закон о бухгалтерском учёте), регулирующим порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

В работе использована литература по бухгалтерскому учёту (Н.П. Кондраков, В.Я. Кожинов, Н.А. Каморджанова и И.В. Карташова, А.П. Бархатов, Н.Г. Барышников и др.) и по международным стандартам учёта и отчётности (В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, В.Д. Новодворский). Заслуживают особого внимания комментарии к различным ПБУ (в первую очередь ПБУ 4/99), составленные Л. П. Фомичевой и также используемые в качестве источника.

Глава I. Круг пользователей финансовой отчётности в современной системе бухгалтерского (финансового) учёта

1.1 Информационное значение отчётности

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики.

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики. В ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» перечислены основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, исполнением обязательств;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

Если ранее в планово регулируемой экономике бухгалтерская отчетность использовалась, как правило, только для контроля за выполнением плановых показателей и сохранностью социалистической собственности, то в рыночной экономике отношение к ней изменилось. Новизна отношения отражена в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров 20 декабря 1997 г. Концепция определяет основные интересы пользователей информации, формирующейся в бухгалтерском учете.

На примере акционерных обществ рассмотрим информационное значение бухгалтерской отчётности.

Под раскрытием информации акционерным обществом следует понимать обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Требования по раскрытию информации акционерным обществом обусловлены, главным образом, необходимостью обеспечения прозрачности информации об акционерном обществе как эмитенте эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций, опционов эмитента) в целях обеспечения нормального функционирования рынка ценных бумаг. Кроме того, полное раскрытие информации об акционерном обществе необходимо как для оживления внутреннего инвестиционного климата, так и для повышения привлекательности российских предприятий для иностранных инвестиций.

В настоящее время существуют, по крайней мере, два фактора, которые должны побуждать руководителей акционерных обществ к раскрытию информации, - так называемые инвестиционный и законодательный. С одной стороны, массовая приватизация в России привела к созданию более 30 тыс. открытых акционерных обществ, вставших на путь самостоятельного развития в условиях рыночной экономики. Устаревшее оборудование и технологии зачастую не позволяют предложить потребителям продукцию, отвечающую современным мировым стандартам, и эффективно конкурировать с зарубежными производителями. В такой ситуации с особой остротой встает вопрос об инвестициях в модернизацию и развитие производства. Предприятия начинают раскрывать информацию о себе прежде всего под воздействием потребности в таких инвестициях. Инвестор, не получив подробной и точной информации о том, на какие цели его деньги будут потрачены, каковы финансовые успехи и промахи объекта его предполагаемых инвестиций, скорее вложит их туда, где от него не только не скрывают информацию, а, наоборот, готовы предоставить ее, для того чтобы он принимал адекватные ситуации решения. Нет прозрачности информации - нет и инвестиций. С другой стороны, требования по обязательному раскрытию информации акционерными обществами установлены законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

Бухгалтерская отчетность акционерного общества - один из основных документов, откуда акционеры и потенциальные инвесторы, а также другие участники рынка ценных бумаг могут получать информацию о финансовом состоянии акционерного общества. Особое значение в этом смысле приобретает годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества, поскольку именно в ней содержатся основные финансовые показатели деятельности общества по итогам года.

Поэтому российским законодательством установлен ряд требований по обеспечению раскрытия годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества.

Требования по раскрытию годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества установлены в Федеральном законе от 26 декабря 1996 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а также в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, в п. 1 ст. 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» установлено, что раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность обязаны открытые акционерные общества. При этом из смысла п. 3 ст. 88 указанного Закона следует, что годовая бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества подлежит опубликованию в средствах массовой информации. В статье 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что годовая бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательному опубликованию не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытым акционерным обществом утвержден Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 1.2 Порядка публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление открытым акционерным обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества может считаться опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Рассмотрим более подробно требования к публикации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества, установленные законодательством Российской Федерации.

1) В соответствии с п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» перед опубликованием открытым акционерным обществом годовой бухгалтерской отчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Кроме того, достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества.

2) В соответствии с п. 1.3 Порядка публикация бухгалтерской отчетности производится после выполнения двух обязательных условий:

бухгалтерская отчетность проверена и подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой), не связанным имущественными интересами с обществом или его акционерами;

годовая бухгалтерская отчетность утверждена общим собранием акционеров.

3) В соответствии с п. 2.1 Порядка публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). В этой связи следует отметить, что такая норма не вполне отвечает требованиям п. 1 ст. 92 и п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах», в соответствии с которыми раскрытию подлежит вся годовая отчетность открытого акционерного общества, т.е. в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но и приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительная записка.

4) В соответствии с п. 2.2 Порядка публикация годового бухгалтерского баланса открытого акционерного общества может производиться в сокращенной форме. При этом сокращенная форма бухгалтерского баланса, представляемая для публикации, разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Приказ Минфина РФ от 08.02.1996 № 10 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса должна включать показатели по группам статей, предусмотренным в п. 4.3 ПБУ 4/99, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества: валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающей 400 тыс. МРОТ; выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, превышающей 1 млн. МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации по состоянию на конец отчетного года.

Предусмотренные в п. 4.3 ПБУ 4/99 группы статей бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

5) В соответствии с п. 2.3 Порядка форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 5.2 ПБУ 4/99. Допускается: не включать в форму отчета о финансовых результатах промежуточные итоги, предусмотренные п. 5.2 ПБУ 4/99; не приводить статьи отчета о финансовых результатах, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

В дополнение к положениям, предусмотренным п. 5.2 ПБУ 4/99, отчет о финансовых результатах должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» опубликованию в средствах массовой информации.

Приказ Минфина РФ от 08.02.1996 № 10 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». 6) В соответствии с п. 2.4 Порядка открытое акционерное общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Изменение избранных для публикации форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах допускается в случае изменений, предусмотренных в п. 2.2.1 и 2.2.2 Порядка, и иных случаях, обоснованность которых подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой).

7) В соответствии с п. 2.5 Порядка показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и/или объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов РФ для отчетности за отчетный год.

Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов РФ для отчетности за отчетный год.

8) В соответствии с п. 2.6 Порядка по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности общества, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

9) В соответствии с п. 2.7 Порядка бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать бухгалтерскую отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

10) В соответствии с п. 2.8 Порядка публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества с указанием его организационно-правовой формы; отчетную дату и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов РФ для отчетности за отчетный год.

11) В соответствии с п. 2.9 Порядка вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. (протокол № 1), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с указанным Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

В соответствии с п. 3.1 Порядка расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством. При этом суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков общества.

Рассматривая вопрос о раскрытии годовой бухгалтерской отчетности открытым акционерным обществом, следует отметить, что ее публичность помимо публикации в печатных средствах массовой информации (газетах и журналах) может быть обеспечена посредством распространения среди пользователей бухгалтерской отчетности брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передачей территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. И, безусловно, наиболее радикальным способом обеспечения раскрытия годовой бухгалтерской отчетности может стать размещение его на странице (веб-сайте) в сети Интернет. Для этого может быть использован, например, собственный веб-сайт открытого акционерного общества или же какой-либо другой специализированный сайт. Хотя в данном случае возникают вопросы: является ли Интернет средством массовой информации и может ли быть признано публикацией размещение годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества в Интернете? Однако в любом случае, следуя определению понятия «раскрытие информации», размещение годовой бухгалтерской отчетности в сети Интернет не будет лишним.

Как уже было отмечено, в соответствии со ст. 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» требования по обязательному раскрытию годовой бухгалтерской отчетности распространяются на открытые акционерные общества. Однако в то же время из п. 2 ст. 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» следует, что в случае публичного размещения закрытым акционерным обществом облигаций или иных ценных бумаг требования по раскрытию информации, в том числе и годовой бухгалтерской отчетности, распространяются и на закрытые акционерные общества. В настоящее время в соответствии с Постановлением ФКЦБФР при Правительстве РФ от 7 мая 1996 г. № 8 «О порядке и объеме информации, которую акционерное общество обязано публиковать в случае публичного размещения им облигаций и иных ценных бумаг» закрытое акционерное общество в случае публичного размещения облигаций и иных ценных бумаг обязано в течение срока их обращения ежегодно публиковать бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, достоверность которых подтверждена аудитором, не связанным имущественными интересами с акционерным обществом и его акционерами. При этом указанная информация должна публиковаться в средствах массовой информации, доступных владельцам этих ценных бумаг.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 52 Закона «Об акционерных обществах» и открытые, и закрытые акционерные общества должны обеспечить акционерам доступ к годовой бухгалтерской отчетности в месте расположения единоличного исполнительного органа общества не позднее чем за 20 дней до даты проведения общего собрания акционеров и по требованию акционера ему должна быть предоставлена копия годового бухгалтерского отчета за плату, не превышающую стоимости ее изготовления.

Также необходимо отметить, что вопросам раскрытия информации акционерными обществами органами, осуществляющими регулирование рынка ценных бумаг, прежде всего ФКЦБ России и ее региональными отделениями, в настоящее время уделяется повышенное внимание. В то же время не секрет, что участники фондового рынка, в том числе и акционерные общества, не всегда соблюдают установленные законодательством Российской Федерации требования по раскрытию и предоставлению информации. В связи с этим хотелось бы отметить, что в настоящее время в КоАП РФ и УК РФ содержатся нормы, устанавливающие ответственность за нарушение требований законодательства в части раскрытия и представления информации участниками рынка ценных бумаг.

1.2 Внутренние пользователи

Функционирующее предприятие постоянно имеет контакты с другими субъектами рынка, которые в зависимости от характера складывающихся с предприятием отношений, имеют различные информационные интересы.

Например, собственников и инвесторов, как правило, интересует информация о возможности получения дивидендов за отчетный период, и, следовательно, показатели прибыльности и финансовой устойчивости предприятия. Поставщики и подрядчики более заинтересованы в своевременной оплате поставленных материалов и оказанных услуг, т. е. в платежеспособности предприятия. Работников интересуют «спокойное сегодня» и «уверенное завтра», т. е. платежеспособность, а, следовательно, гарантии своевременной выплаты заработной платы, и финансовая устойчивость предприятия, т. е. отсутствие угрозы банкротства.

Каждая группа пользователей имеет различные отношения с объектом управления и, соответственно, заинтересована в получении различной информации. При этом информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть нейтральной, т. е. не должна быть специально ориентирована на удовлетворение информационных интересов отдельных групп пользователей в ущерб интересам других групп. Поэтому в отчетности полно и достоверно должна быть представлена информация, удовлетворяющая интересы всех групп пользователей.

На рис. 1 представлены основные группы пользователей бухгалтерской отчетности. Собственно, можно выделить две основные группы пользователей - внутренних и внешних.

Рис. 1 Классификация пользователей бухгалтерской отчётности

Так, руководители организации (менеджмент) -- лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации -- как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения.

Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчет акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50--75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы:

а) продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом

б) полностью сменить членов правления данного АО, которое не сумело обеспечить эффективное управление.

В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

1.3 Внешние пользователи

Группа внешних пользователей обширнее, чем внутренних.

Кредиторы -- банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Коммерческие партнеры -- поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

Налоговые органы. Им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

Государственные органы управления (органы Министерства имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества -- налогоплательщиков, потребителей, местных жителей -- посредством решения вопросов экологии, занятости и т. д.

Внешние и внутренние пользователи могут взаимодействовать в отношении своих интересов, как и различные подгруппы внешних пользователей. Наиболее наглядно это проявляется при организации аудиторских проверок.

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В широком смысле под информационным обеспечением хозяйственной деятельности понимается совокупность информационных ресурсов и способов их организации. Основными элементами информационного обеспечения являются:

система документации и документооборота;

система квалификации и кодирования;

информационная база (картотеки, классификаторы, массивы нормативно-справочной, текущей информации, накопительные массивы и т.д.);

документы регулятивного характера (должностные и технологические инструкции, обеспечивающие организацию документооборота и ведение информационной базы).

В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные. С позиции обеспечения управленческой деятельности можно выделить три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:

принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики;

оценки динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия;

оценки имеющихся у предприятий ресурсов, происходящих в них изменений и эффективности их использования.

Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов подготовки бухгалтерской отчетности - принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем: - бухгалтер, подготавливающий ту или иную отчетную форму (собственно отчет), должен представлять себе необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных и вложить их в данную форму (отчет). В наше время бухгалтеру недостаточно быть хорошим счетоводом, умеющим по всем правилам уложить цифры в установленные формы, а необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание; - руководитель как пользователь отчетности должен понимать, что нужные для него данные вложены в отчет и могут быть им востребованы.

Этот принцип является основополагающим для реализации коммуникационной функции бухгалтерского учета. Игнорирование его приводит либо к подаче излишней информации (отметим, что подготовка данных - процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации.

При подготовке отчетности необходимо помнить, что управленческие работники не всегда хорошо разбираются в бухгалтерском учете. Представляемые сведения должны быть как можно более простыми и доступными для тех, кому они предназначены. Сведения, которые трудны для восприятия, обычно не принимаются во внимание.

Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но именно желанием следовать ему объясняется постоянная корректировка состава и структуры форм бухгалтерского отчета в сторону либо расширения, либо уменьшения их аналитичности. В настоящее время данные, подготавливаемые бухгалтером и используемые в дальнейшем в управленческой деятельности, отражаются:

1) в собственно отчетных формах;

2) в справках к отчетным формам;

3) во вспомогательных материалах (текстовая часть отчета, расшифровки к отчетным формам и т.д.).

Формы периодической отчетности, их состав, а также инструкции по их заполнению утверждают соответствующие органы управления; они в большей степени удовлетворяют профессиональным бухгалтерским требованиям, нежели запросам управленческих работников.

Можно дискутировать о сложности восприятия бухгалтерской отчетности неспециалистами, однако поскольку она существует и, бесспорно, содержит много ценной для руководителя информации - необходимо научиться ее анализировать, интерпретировать представленные в ней показатели, знать основные взаимосвязи между ними.

Отметим, что в развитых странах бухгалтерский баланс является одним из основных документов ежегодных отчетов крупных фирм. Отчеты, издаваемые солидными тиражами в виде брошюр, публикуются с различными целями, в том числе и для рекламы. Умение читать баланс помогает внешним пользователям (акционерам, кредиторам, менеджерам) принимать решения о приобретении акций этой фирмы, целесообразности размещения в ней своего капитала, стратегии развития своего предприятия и т.п. Свободное обращение с бухгалтерскими документами привычно для многих менеджеров: к примеру, в Австралии по меньшей мере 30% членов Советов директоров крупных фирм имеют бухгалтерское образование.

Оценка и интерпретация отчетных документов, являющихся основой информационного обеспечения процесса управления, базируются на применении различных способов и приемов анализа, очевидно, что состав выполняемых аналитических процедур, используемые методы, глубина проводимого анализа зависят от многих факторов. Среди них основные: целевая установка аналитику, его интеллектуальные и познавательные способности и возможности, ограничения технического, временного, информационного характера и т.д.

Весьма сложен вопрос о субъекте анализа. В настоящее время наиболее широко распространена концепция, согласно которой аналитик - это человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки (отчеты, доклады, выводы, комментарии) для руководства, т.е. линейных руководителей различного ранга, обладающих правом принятия управленческих решений. Вероятно, такой подход был оправдан в прежние годы, поскольку линейные руководители были существенно ограничены в проведении многовариантных аналитических расчетов временным параметром и имеющимися в их распоряжении техническими счетными средствами (точнее, отсутствием таковых). Именно поэтому возникала необходимость в специальном аналитическом персонале, своего рода «переводчиках» отчетных форм. Следствие такого положения - полная неспособность некоторого числа линейных руководителей понять содержание основных отчетных форм, взаимосвязи между ними, принципы формирования и глубинный смысл приводимых в них показателей. Нередко руководитель предприятия подписывает основную отчетную форму - бухгалтерский баланс, практически не понимая его содержания. Сам процесс подготовки аналитических документов в условиях связи «линейный руководитель - аналитик» также имеет существенные недостатки.

Главные условия эффективного управления:

а) наличие информации;

б) умение ее анализировать.

В течение многих лет первый аспект имел приоритет. Считалось, что чем больший объем информации обработан, тем более эффективное решение может быть получено. При этом упор делался на автоматизированную, а следовательно, формализованную аналитическую обработку данных. Ориентация на большие объемы результативных данных приводила к тому, что руководителя захлестывала такая бессистемная информация; зачастую он даже не в состоянии ознакомиться с ней, не говоря уже об анализе и разумном использовании. Кроме того, не все данные, необходимые для анализа и принятия управленческих решений, могут быть представлены в виде документов и конкретных экономических показателей. Часть данных имеет качественный, трудно формализуемый и субъективный характер.

В настоящее время не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей степени искусство, чем наука. Результаты выполненных формализованных аналитических процедур не являются, по крайней мере, не должны являться, единственным и безусловным критерием для принятия того или иного управленческого решения. Они в некотором смысле - «материальная основа» управленческих решений, принятие которых основывается также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти решения. Причем «нематериальные» компоненты в некоторых случаях могут иметь основополагающее значение.

Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур принятия управленческого решения накладывает естественный отпечаток и на процесс подготовки аналитических документов: они не могут быть раз и навсегда жестко заданными, а, напротив, будут корректироваться как по форме, так и по существу, а дискретность такой корректировки - случайная величина. Именно текущая корректировка аналитических процедур и их результатов, которую необходимо выполнить в определенные сроки, по ряду объективных и субъективных причин не может быть реализована в полном объеме в цепочке «руководитель - аналитик». В этом существенный недостаток аналитической работы.

Рассматриваемой организации аналитической работы свойствен также парадокс «испорченного телефона». Это - второй ее недостаток. Данный парадокс срабатывает дважды: на этапе постановки задачи аналитику и на этапе качественной интерпретации полученных результатов. Действительно, сначала руководитель должен объяснить аналитику, какую информацию и в каких аналитических разрезах он хотел бы иметь, и быть уверенным в том, что аналитик его понял. Затем процедура повторяется, но состав действующих лиц меняется.

Давно признан тот факт, что в бюджете рабочего времени многих руководителей предприятий по ряду объективных и субъективных причин собственно анализ стоит далеко не на первом месте. Вместе с тем современные тенденции в учете, анализе и управлении выдвигают требования существенного повышения культуры аналитических расчетов не только специалистами-аналитиками, но прежде всего руководителями.

Внедрение персональных электронно-вычислительных машин (ПЭВМ) с развитым программным обеспечением является одновременно и причиной, и средством совершенствования навыков анализа. С помощью ПЭВМ можно делать аналитические расчеты различной степени сложности, кроме того, развитие информационных систем с распределенными базами данных позволяет при этом прибегать к разным информационным источникам.

Умелое и грамотное проведение специальных аналитических расчетов предполагает доскональное знание существующей отчетности, логических и информационных взаимосвязей между отдельными формами. Это прежде всего относится к бухгалтерской отчетности. Во-первых, она наиболее систематизирована и имеет достаточно жесткие внутренние связи. Во-вторых, на уровне предприятия она является основным информационным ресурсом для перспективного анализа и управления.

Немаловажно, как отмечалось выше, и то, что именно отчетность, в том числе бухгалтерская, - реальное средство коммуникации, благодаря которому руководители различных рангов общаются друг с другом, получают представление о месте своего предприятия в системе родственных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов.

Основным источником информации для комплексной оценки хозяйственной деятельности предприятия, с которым чаще всего работает аналитик (руководитель предприятия, контролер, исследователь и т.п.), является годовой отчет. Этот документ включает в себя помимо описательной части полный комплект форм бухгалтерской, а также некоторые формы статистической отчетности.

Обязательное условие полного качественного анализа хозяйственной деятельности предприятия - умение читать бухгалтерский баланс, т.е. знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характера изменений сумм по той или иной статье и значения этих изменений для экономики предприятия. Умение читать баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии. Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить, за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.

При составлении бизнес-плана необходимо учитывать наличие ресурсов, зафиксированное в балансе: при составлении плана снабжения -производственных запасов; при составлении сметы производства - остатков незавершенного производства; при разработке плана реализации - остатков готовой продукции на складах и отгруженной; при составлении финансового плана - наличие собственных оборотных средств, запасов материалов и других ценностей, остатков денежных средств и т.д.

Если анализ проводится только на основании бухгалтерского баланса, то те или иные вопросы могут быть рассмотрены лишь в самых общих чертах. Значительно расширяется круг изучаемых вопросов и, главное, углубляется анализ при использовании помимо баланса остальных форм отчетности и данных текущего бухгалтерского учета.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации 28.06.2000 г., указано, что, начиная с 2000 г. в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Глава II. Организация представления бухгалтерской отчётности

2.1 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформулировано в ст. 16 «Закона о бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Частью 1 данной статьи установлена обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, для следующих категорий организаций:

открытые акционерные общества;

банки и другие кредитные организации;

страховые организации;

биржи;

инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

В отношении указанных категорий юридических лиц необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 97 ГК РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В пункте 1 ст. 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) установлено, что открытое общество обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность. Согласно п. 2 этой же статьи обязательное раскрытие информации обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Согласно п. 1.1 названного Порядка публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Пунктом 1.2 Порядка установлено, что публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

Как указано в п. 1.3 Порядка, публикация бухгалтерской отчетности производится после:

проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

утверждения ее общим собранием акционеров.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

В ст. 8 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ) установлено, что кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности:

ежеквартально - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

ежегодно - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с заключением аудиторской фирмы (аудитора) об их достоверности.

В ст. 8 названного Закона также установлено, что головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) ежегодно публикуют свои консолидированные бухгалтерские отчеты и консолидированные отчеты о прибылях и убытках в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения их достоверности заключением аудиторской фирмы (аудитора).

Статья 43 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» содержит следующие положения, касающиеся публикации отчетности кредитной организации, отчетности банковских групп и отчетности банковских холдингов:

кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковского холдинга в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) и (или) кредитные организации, входящие в состав банковского холдинга, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в данную банковскую группу (данный банковский холдинг), информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

Указанием Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских консолидированных групп» установлен порядок составления, опубликования и представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп информации о своей деятельности, в том числе:

Состав публикуемой отчетности;

Требования к опубликованию кредитными организациями (банковскими/консолидированными группами) публикуемых форм отчетности;

Требования по составлению кредитными организациями публикуемых форм отчетности;

Требования по составлению головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп годовой консолидированной отчетности;

Порядок представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп публикуемой отчетности в Банк России.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 172-ФЗ) страховые организации - страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

Пунктом 2 ст. 29 установлено, что опубликование годовых бухгалтерских отчетов должно осуществляться в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся на территории, на которой осуществляется деятельность страховщика. Сведения об опубликовании сообщаются страховщиком в орган страхового надзора.

Приказом Минфина России от 21 февраля 1997 г. № 17 утверждены Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями.

Указанными Особенностями установлено, что страховые организации, независимо от их организационно-правовой формы, при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются упомянутым выше Порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденным Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101, с учетом специфики, установленной этими Особенностями.

...