Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие финансовых вложений

По экономической сущности существующие в современной мировой практике ценные бумаги специалисты делят на два больших класса, каждый из которых объединяет совокупность типов и видов, - основные и производные ценные бумаги. Основные ценные бумаги - это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив (обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного рода ресурсы и др.). Среди основных ценных бумаг выделяют два их типа - первичные и вторичные ценные бумаги (рис. 1).

Рис. 1. Классификация ценных бумаг по экономической сущности

Тип ценной бумаги характеризуется ее коренными свойствами, происхождением. Это разновидность, форма реализации вида, которой соответствует определенная группа ценных бумаг, имеющая характерные черты. Первичные ценные бумаги(акции, облигации и векселя) основаны на активах, в число которых не входят другие ценные бумаги. Вторичные ценные бумаги - это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг (депозитарные расписки и сертификаты на акции).

Производные ценные бумаги - это бездокументарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащих в их основе базисных активов (биржевых товаров - зерна, мяса, нефти, золота и т. п., основных ценных бумаг, процентных ставок, валютных курсов и т. п.). К производным ценным бумагам относятся фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.) и опционы.

Дальнейшая классификация ценных бумаг включает выделение видов по определенным существенным признакам. Под видом ценных бумаг понимают их совокупность, для которой все существенные признаки являются общими. Это сущность, качественная определенность каких-либо ценных бумаг, отличающая их от других ценных бумаг. К видам ценных бумаг относятся акции, облигации, векселя, банковские сертификаты, фьючерсы, опционы, коносаменты, чеки, варранты, депозитные и сберегательные сертификаты, закладные и др. Подвидами ценных бумаг принято считать ценные бумаги одного вида, различающиеся между собой рядом признаков. Например, облигации как самостоятельный вид ценных бумаг имеют два подвида - купонные и бескупонные облигации.

Подвиды, в свою очередь, делятся на разновидности. Например, бескупонные облигации могут быть выигрышными и дисконтными, а выигрышные бескупонные облигации - постоянно участвующими в розыгрышах или участвующими до наступления определенного условия (срока).

Существует большое число других классификационных признаков и их групп (табл. 1.1).



Таблица 1. Классификация ценных бумаг



Каждая классификационная группа ценных бумаг достаточно многообразна и обусловлена специфическими особенностями фондового рынка, что необходимо учитывать при определении стоимости ценных бумаг.

1.2 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Облигации», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 58 «Финансовые вложения» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В..случае..ведения Книги учета ценных..бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость -- сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость -- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

1.3 Методы оценки финансовых вложений

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 90 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:

o акции акционерных обществ;

o облигации предприятий и организаций;

o процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

o беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Ценные бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки



Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Молторг»

ТП ОАО «Молторг» представляет собой открытое акционерное общество, которое производит и реализует такой вид молочной продукции как мороженое, находится по адресу: г Рязань, ул.Чкалова, д 18. ТП ОАО «Молторг» образовалось в 1930году, и представляет собой государственное учреждение, основанное на бюджетной основе.

В 2001г ОАО «Молторг» стало частной собственностью, путем скупки процента акций у акционеров. На данный момент во главе предприятия стоит генеральный директор, он же является собственником. Генеральный директор следит за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, ищет новые пути по улучшению и расширению производства. Коммерческий директор ведет регулирование цен на реализуемую продукцию. Численность работающего персонала на предприятии 350 человек.

Финансовый учет на предприятии ведет бухгалтерия, которая состоит из 10 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 8 бухгалтеров.

Уставный капитал ТП ОАО «Молторг», которое в 2002г было переименовано и вернуло свое прежнее название составляет 4 000 000 рублей. Собственный капитал образуется за счет прибыли предприятия и зачисляется на расчетный счет. За качеством и годностью поступаемого сырья в производство следит лаборатория, которая состоит из двух человек: микробиолог, лаборант - химик. Они определяют жирность, кислотность поступающего сырья, а также проверяют готовую продукцию на достоверное соотношение состава. ТП ОАО «Молторг» состоит из четырех цехов: цех мороженого, вафельный цех, цех по производству тортов из мороженого, технологический цех.

Цех мороженого осуществляет производство мороженого различных видов, на данный момент их более 90 наименований: сливочное мороженое в стаканчике пломбир в брикете, эскимо на палочке «Ночка», «Рязаночка», «Кис-Кис» и многое другое летом наибольшим спросом пользуется фруктовый лед с различными наполнителями и вкусо-ароматическими добавками. На данный момент производство обширно развернулось путем введения новых линий по изготовлению мороженого, пробных новых видов мороженого. Фасовка мороженого также производится в этом цехе. В данном цехе работает 90 человек: начальник, заместитель начальника, старший мастер, 5 мастеров, стальные рабочие. Самое главное в данном цехе следить за работой оборудования, избегать поломок на линии, из-за которых может нарушиться объем выпуска продукции, нормируемый на смену работ. Обычно смена равная восьми часом выпускает 20 тонн мороженого различных видов. Летом крайне необходимо избегать поломок, так как во время остановок оборудования мороженое на линии быстро тает, за счет чего происходит утрата сырья, или же еще не растаявшее мороженое пускают на переработку, на что также затрачивается время и плановый выпуск продукции нарушается, в цехе мороженого стоит десять линий эскимо, каждая из которых выпускает определенный сорт продукции по ее технологии. На каждую неделю составляется план: сколько необходимо выпустить продукции и каких видов.

1) Вафельный цех занимается изготовлением вафель листовых и вафельных стаканчиков. В этом цехе работают три печи. На каждой печи работает 4 человека, меняюсь по 2 человека ежечасно сменяя друг друга. Такая смена обусловлена тяжелыми условиями (жара, недостаток воздуха). В этом цехе работают 15 человек. Ответственным за выполнение работ по данному цеху является мастер. В вафельном цехе особое внимание следует уделять рецептуре выпускаемой продукции. при недостатке или избытки того или иного вида сырья (сода, яйцо, мука) вафельная продукция может быть слишком ломкой, или наоборот, не хрустящей, что приводит партию данной продукции к списанию на брак или подтеки. На протяжении всей работы (74 года), на производстве стоит проблема, переходящая из года в год - это сбыт отходов производства - вафельная крошка и подтеки. В прежние времена, при интенсивном развитии сельского хозяйства различные животноводческие хозяйства скупали данные отходы для корма скота. В настоящее время, когда сельское хозяйство долго находится в периоде спада проблема отходов для ТП ОАО «Молторг» стала наиболее острой.

2) Цех изготовления тортов из мороженого в большей части изготавливает продукцию на заказ, как обычные торты с фруктово-ягодными наполнителями, так и в большой степени юбилейные, свадебные и другие. Цех по изготовлению тортов следует расширить увеличить, так как в связи с большим количеством заказов работники данного цеха не могут и не успевают производить определенное и достаточное количество для реализации по городу и за его пределами. Наибольшим спросом пользуются свадебные торты. В этом цехе работают десять кондитеров - специалистов и десять помощников кондитеров. Контроль за использованием сырья в данном цехе ведет старший технолог. Старший (главный контролер) следит за работой, а также изучает и предлагает нововведения по оформлению тортов, их форме, способам украшения, способам внутренней прослойки.

3) Технологический цех занимается хранением и отгрузкой выпущенной продукции. Также в морозильных камерах технологического цеха хранится сырье для производства, требующее особые условия хранения. В состав технологического цеха входит неохлаждаемый склад для муки, соды, сахара и других продуктов. Ответственными за хранения сырья являются кладовщики. В технологическом цехе работают 15 человек: начальник, заместитель начальника, товароведы. Морозильные камеры технологического цеха сдаются в аренду другим предприятиям.

Также в технологическом цехе числятся менеджеры по продажам, которые занимаются поиском покупателей, разрабатывают условия продаж, то есть какой вид продукции поставлять, сколько, пункт доставки, форма оплаты ( наличная или безналичная, с дальнейшим поступлением денежных средств на расчетный счет). В некоторых случаях готовая продукция дается покупателям под реализацию, то есть оплата будет производиться покупателем после реализации третьими лицами данной продукции.

Таким образом, технологический цех заключает договоры, но не ведет расчетов с покупателями в денежном отношении. После составления договора на поставку продукции или сдачу в аренду морозильных камер покупателю необходимо все финансовые вопросы решить в бухгалтерии, после чего продукция или предмет аренды переходят в пользование покупателя (арендатора).

Более 30% рабочего персонала составляет персонал не занимающийся производством и изготовлением продукции. Это - грузчики, слесари, сантехники, механики, наладчики оборудования, водители.

Инвентаризация основных средств проводится раз в год, а инвентаризация товарных остатков один раз в квартал инвентаризационной комиссией. На предприятии издается приказ и извещение сотрудников об инвентаризации. Возможно также проведение внеплановых инвентаризаций в установленных случаях.

Кассир является на предприятии ответственным лицом, поэтому за все денежные средства приходуемые и расходуемые на предприятии он несет индивидуальную материальную ответственность.

Помимо кассира также материально ответственными лицами на ТП ОАО «Молторг» являются: мастер, старший мастер, технолог, начальник цеха, заместитель начальника цеха, старший кондитер.

На протяжении 74 лет предприятие ОАО «Молторг» работает эффективно. Основным источником информации об устойчивости финансового состояния является бухгалтерская отчетность. На основании данных бухгалтерских документов можно судить о состоянии предприятия.



2.2 Состояние первичного учета финансовых вложений

Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО «Молторг» в соответствии с

законодательством описаны в Книга учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числится в бухгалтерии ПТ ОАО «Молторг» с указанием в аналитическом учете с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно - транспортные накладные, счет - фактуры.

При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ПТ ОАО «Молторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности. Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ОАО «Молторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Рассмотрим типичные проводки по различным операциям:

Передача в счет вклада в уставный капитал основных средств.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 01 субсчет "Выбытие" 01 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал. 02 01 субсчет "Выбытие" Списана начисленная амортизация основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал. 58-1 76 Отражена стоимость финансовых вложений 76 01 Отражена передача имущества в счет вклада в уставный капитал

Передача в счет вклада в уставный капитал НМА. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 04 субсчет "Выбытие" 04 Списана первоначальная стоимость нематериальных активов, переданных в счет вклада в уставный капитал. 05 04 субсчет "Выбытие" Списана начисленная амортизация нематериальных активов, переданных в счет вклада в уставный капитал. 76 04 субсчет "Выбытие" Отражена передача имущественного права в счет вклада в уставный капитал 58-1 76 Отражена стоимость финансовых вложений
Передача в счет вклада в уставный капитал ТМЦ. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 76 10, 41, 43 Отражена передача ТМЦ в счет вклада в уставный капитал. 58-1 76 Отражена стоимость финансовых вложений.
Покупка ценных бумаг. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 58-1, 58-2 76 Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности. 58-1, 58-2 76 Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. 76 51, 52 Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.
Приобретение долговых ценных бумаг и получение по ним дохода. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 58 76 Отражена покупная стоимость долговых ценных бумаг на дату перехода права собственности. 76 51, 52 Перечислены денежные средства в оплату долговых обязательств. 91-2 58-2 Списана сумма превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения ценных бумаг. 76 91-1 Начислен доход по долговым ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения. 51, 52 76 Получен доход по облигации за купонный период.
Погашение и продажа ценных бумаг. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 91-2 58-1, 58-2 Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже. 91-2 Разные счета Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг. 62 91-1 Отражена задолженность покупателя (эмитента) ценных бумаг. 51, 52 62, 91-1 Поступили денежные средства от продажи или в погашение ценных бумаг. Расчеты по предоставленным займам. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 58-3 51 Перечислены денежные средства по договору займа. 76-3 91-1 Отражены проценты к получению в соответствии с условиями договора займа. 51 76-3 Получены проценты от заемщика. 51 58-3 Получены денежные средства в погашение займа.

2.4 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-.сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

-.своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.



Глава 3. Пути совершенствования учета финансовых вложений

3.1 Совершенствование первичного учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Молторг» автоматизирован с использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

На основе проведения проверки можно сделать вывод по управлению финансовыми вложениями а так же предложить разработать документооборот финансовых вложений организации.

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

* таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

* группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

* контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

3.2 Совершенствование синтетического и аналитического учета финансовых вложений

На предприятии ОАО «Молторг» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести за счет внереализационных доходов предприятия.

Обесценением финансовых вложений, в том числе ценных бумаг, признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым неопределяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02). Устойчивое снижение стоимости ценных бумаг характеризуется одновременным наличием следующих условий:

* на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

* в течение отчетного года их расчетная стоимость существенно изменялась, причем исключительно в направлении ее уменьшения;

* на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных ценных бумаг.

Организацией самостоятельно определяется расчетная величина стоимости ценных бумаг, равная разнице между их учетной стоимостью (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой такого снижения (обесценением).

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

* появление у организации (эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации), либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

* совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

* отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. п.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение ценных бумаг, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости.

Если такая проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, организация образует резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких ценных бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценивание проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (при наличии признаков обесценения). Организация имеет право производить указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Необходимо обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

* Если по результатам проверки на обесценение выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов).

* Если по результатам проверки на обесценение ценных бумаг выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов).

* Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии ценных бумаг, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма ранее созданного резерва по указанным ценным бумагам относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.



Заключение

финансовый вложение ценный учет

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав.

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, и учитываются на счете 58 по номинальной стоимости.

Организация также может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона - займодавец передает второй стороне - заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества. Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа.

По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету открывается отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками.

Учет финансовых вложений ОАО «Молторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Финансовые вложения ОАО «Молторг» осуществляет в ценные бумаги и в займы.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время, ОАО «Молторг» может, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.11.2011.

2. Гражланский кодекс Российской федерации. Части Й и ЙЙ -М.: Проспект, 2006.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчтности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.10

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2007 №94н.

5...Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверддены приказом Минфина РФ от 13.01.2005г №4н

6..Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2

7..Н.А.Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 2007г.

8. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги 1998г. 9. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 2008г.

10. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 2006г.

Размещено на Allbest.ru

...