Учёт ремонта основных средств предприятия

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. В этой связи в работе приведена детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета ремонта и модернизации объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

В условиях перехода к рыночной экономике задачами учета основных средств являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.[1]

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства.

Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Актуальность данной темы связана с тем, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования.

Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Целью данной работы является освещение теоретических аспектов учета ремонта основных средств предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность основных фондов и их классификацию;

2) охарактеризовать особенности ремонта и модернизации основных средств,

3) исследовать понятия физический и моральный износ основных фондов;

4) рассмотреть учет ремонта и модернизации основных производственных фондов.

В первой главе курсовой работы освещены теоретические вопросы учета ремонта основных средств, во второй главе раскрыты особенности организации учета ремонта основных средств на примере предприятия, в третьей главе - проанализированы мероприятия по совершенствованию учета основных средств в условиях работы по МСФО.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При покупке основных средств одновременно подразумевается получение дохода в течение длительного периода времени. Объекты основных средств являются долгосрочными активами и поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все виды ремонтов, модернизация, реконструкция и т.д. Основная проблема, которая встает перед бухгалтерами, - как правильно классифицировать понесенные расходы, поскольку от этого зависит и правильное их отражение в бухгалтерском учете и правомочность отнесения данных затрат на вычеты в налоговом учете.

В большинстве случаев основные средства - сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в целом. Чтобы объекты основных средств находились в исправном состоянии и приносили нам запланированный доход, возникает необходимость в дополнительных затратах. Эти затраты подразделяются на:

? затраты некапитального характера;

? капитальные затраты.

Следует правильно разграничивать эти расходы. К затратам некапитального характера относятся затраты, связанные с сохранением и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, т.е. текущие затраты, не приводящие к изменению первоначально оцененных показателей и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта.

В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы.[2]

В связи с тем, что грань между капитальными и некапитальными затратами не всегда четко прослеживается, субъектам рекомендуется отразить данное разграничение, а также перечень документов, на которые они будут опираться по этому вопросу, в своей учетной политике.

Последующие затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, классифицируются как:

? содержание и техническое обслуживание;

? ремонт;

? модернизация, реконструкция и т.п.

Ремонт вызван поломкой объекта основных средств, незапланированным выходом из строя, тогда как техническое обслуживание и содержание направлено на поддержание объекта основных средств в исправном состоянии, для чего ему периодически следует производить смазку, замену масел, тосола, заправку ГСМ, заправку или замену картриджа, замену батареек и т.п. Таким образом, эти затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены. Кроме того, техническое обслуживание и содержание основных средств не являются затратами по ремонту, включение которых в вычеты ограничено установленным нормативом от стоимостного баланса группы, следовательно, эти расходы в полной сумме включаются в вычеты для исчисления налогооблагаемого дохода. В свою очередь, ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт подразумевает мелкий ремонт и замену запасных частей, деталей, регулировку, покраску и отделку зданий и т.д. Капитальный ремонт - ремонт, проводимый с периодичностью более 1 года, при котором агрегат разбирают и восстанавливают все изношенные узлы и детали с последующими испытательными работами.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы.

Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.[3]

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8410) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на соответствующем счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Модернизация - ввод усовершенствований, отвечающих современным требованиям. На первый взгляд модернизация основных средств подразумевает капитальные затраты. Однако для признания их таковыми они должны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.

Для правильного решения всех проблем по учету основных средств на предприятиях создается постоянно действующая комиссия. В ее задачи входят:

? определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления из носа;

? разграничение затрат на капитальные и некапитальные для включения этих аспектов в учетную политику;

? участие в проведении инвентаризации основных средств с целью:

? выявления фактического наличия основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности;

? правильности и своевременности отражения их в балансе;

? правильности начисления износа;

? наличия морально устаревших активов, на предприятии проводится инвентаризация основных средств;

? подготовка обоснования и выдача заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;

? определение ликвидационной стоимости по объектам основных средств в момент приобретения и по необходимости при последующих капитальных вложениях и т.д.

Текущий ремонт или исправление отдельных изношенных деталей основных средств производят для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Согласно пункту 32 методических рекомендаций к СБУ 6, затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта (по текущему ремонту объектов основных средств), первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения, то есть в бухгалтерском учете, списываются непосредственно на издержки производства и обращения.

Пример. Первоначальная стоимость автомашины - 200 000 тенге и срок полезной службы пять лет. Через четыре года по данному объекту были произведены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 80 000 тенге и произведена замена левого крыла автомашины - 15 000 тенге. В результате замены двигателя срок службы увеличился на два года. Исходя из этих данных затраты в сумме 80 000 тенге увеличат первоначальную стоимость машины, а в сумме 15 000 тенге будут признаны как текущие расходы.

Таким образом, балансовая стоимость объектов основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РК. В части изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Итак, если, несмотря на профилактические работы по поддержанию объектов основных средств в исправном состоянии, произошла поломка основного средства, то возникает необходимость в проведении ремонтных работ. По оборудованию, механизмам и транспортным средствам факт поломки должен быть зарегистрирован и засвидетельствован службой главного механика или другими должностными лицами, на которых возложены данные обязанности.

Ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Предпочтительней является подрядный, так как когда ремонт производят специализированные организации, оснащенные необходимым оборудованием, качество ремонта выше, а стоимость оказанных услуг зачастую оказывается ниже, чем при ремонте собственными силами.

1.2 Порядок ремонта и модернизации основных средств на предприятии

основные средства износ ремонт учёт

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. С целью устранения морального износа проводят восстановление объектов. Восстановление объектов основных средств может осуществляться путем ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на восстановление, после окончания тих работ, могут увеличивать первоначальную стоимость этих объектов с отнесением на добавочный капитал организации в том случае, если этим повышаются срок полезного действия, мощность, качество применения объектов основных средств. Возникает вопрос о начислении амортизации после увеличения первоначальной стоимости основных средств. В нормативных документах ответ на этот вопрос подробно не дается.

В практике после проведения вышеуказанных работ соответствующие капитальные затраты (капитальный ремонт) относятся на увеличение стоимости объекта основных средств. А в месяце, следующем за месяцем, в котором произошло увеличение стоимости основных средств, начисление амортизации производится, исходя из восстановительной стоимости объекта, по без увеличения первоначально установленного срока начисления амортизации. [4]

Между тем, восстановление основных средств производится с целью повышения срока полезного использования, мощности и качества применения основных средств, то есть для устранения негативных последствий их физического и морального старения.

В случае, если восстановление производилось незадолго до окончания первоначально установленного срока полезной службы основных средств, на последние месяцы начисления амортизации могут приходиться весьма значительные суммы, которые существенно увеличат себестоимость продукции, работ и услуг. Так как этот объект основных средств предполагается использовать еще длительное время, подобная «ускоренная» амортизация способна существенно исказить себестоимость продукции, работ и услуг.

В этом случае затраты по восстановлению основных средств целесообразно учитывать на отдельно лицевом счете с начислением амортизации в течение срока полезного действия этих объектов, установленного уже с учетом производственного восстановления. При этом начисление амортизации в части первоначальной стоимости объекта основных средств следует производить в раннее установленном порядке какой-либо корректировки срока начисления.

В данном варианте начисление амортизации, после полного погашения первоначальной стоимости основных средств, включается в сумму амортизации по восстановлению объекта основных средств исходя из вновь установленного срока полезного использования. Это дает возможность достаточно равномерного включения амортизационных отчислений в себестоимость. Необходимо учитывать, что метод начисления амортизации не меняется после увеличения стоимости основных средств, так как один и тот же метод начисления должен применяться в течение всего срока службы объекта.

Пример. Амортизация в нашем примере начисляется прямолинейным (пропорциональным) методом;

-- первоначальная стоимость объекта -- 120000 те

-- годовая норма амортизации - 10%, срок полезного использования -- 10лет, или 120 месяцев;

-- срок службы к моменту проведения реконструкции -- 8 лет, или 96 месяцев;

-- начисленная сумма износа - 96000 тенге;

-- стоимость капитальных затрат по реконструкции - 100000 тенге;

-- предполагаемый срок полезного действия после реконструкции.

Таким образом, к моменту окончания начисления из носа, в часть первоначальной стоимости объекта основных средств, стоимость капитальных вложений в части расходов на реконструкцию будет амортизирована на 23 958 тенге. Исходя из скорректированного срока полезного использования объекта основных средств и начисленного с его учетом износа в части произведенных расходов на реконструкцию, его остаточная стоимость составит 75 000 тенге.

При этом суммы амортизируемых отчислений будут равномерно включены в себестоимость продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования объекта (таблица 1)

Таблица 1 Размеры амортизируемых отчислений

Подводя итоги данной главы, следует отметить, что основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Затраты предприятия, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходы на ремонт и обслуживание объектов недвижимости, зданий и оборудования. Различают текущий и капитальный ремонт основных средств. Ремонт может выполняться хозяйственным способом (силами самого предприятия) и подрядным способом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «КАЛИПСО»

При ремонте основных средств подрядным способом ТОО «Калипсо» заключает договор со специализированной организацией (ремонтно-механическим заводом, авторемонтным заводом, ремонтно-строительной организацией и т.д.). По окончании работ заказчик производит приемку выполненных работ, для чего составляется акт приемки-сдачи работ.

Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие (таблица 2)

Таблица 2 Бухгалтерские проводки при ремонте основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо»

В инвентарной карточке объекта основных средств делается отметка о произведенных ремонтах или модернизации.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам основных средств

Корреспонденция счетов ведения ремонта основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо» представлена в таблице 3

Таблица 3 Корреспонденция счетов ведения ремонта основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо»

Оформление приемки-передачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-2), составляется в одном экземпляре. Если ремонт, реконструкция и модернизация выполняются сторонним субъектом, акт составляется в двух экземплярах (второй отдается предприятию, производившему ремонт).

Кроме капитального ремонта основных средств, может быть произведен текущий ремонт, или исправление отдельных изношенных деталей, для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. [6]

Затраты по текущему ремонту объектов основных средств в бухгалтерском учете списываются непосредственно на издержки производства и обращения.

По налоговому учету, сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15% стоимостного баланса группы па конец отчетного периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий. Полученных из республиканского и местного бюджетов, па вычеты не относятся и стоимостный баланс группы не увеличивают.

В таблице 4 приведена сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

Таблица 4 Фактические расходы на ремонт основных средств

Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.

2. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы.

3. Расходы на ремонт, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в том же порядке, что и собственные основные средства. То есть, если арендуемый объект основных средств относится к стоимостному балансу группы, который имеется на балансе предприятия, то на вычеты можно будет отнести сумму в пределах норм, относящиеся к данной группе от ее стоимостного баланса, а сумму сверх установленного лимита необходимо будет добавить к данному стоимостному балансу группы и списывать в виде амортизационных отчислений в последующие годы.

Пример. У предприятия но налоговому учету имеется стоимостной баланс 8 группы в сумме 320 000 тенге. По арендованным компьютерам предприятие произвело расходы на ремонт, которые не возмещаются арендодателем в сумме 67000 те т. к 15% от суммы 320 000 (стоимостного баланса группы) составляет 48000 тени, то эта сумма будет отнесена на вычеты, а сложившаяся разница 19000 тенге (67000 - 48000) увеличивает стоимость баланса группы на конец отчетного периода.

В случае, если расходы на ремонт по арендованным основным средствам не отнесены на вычеты, такие расходы образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды. После истечения срока действия договора аренды арен дат ор исключает стоимостной баланс соответствующей подгруппы. Это говорит о том, что, если договор аренды заключен только на 1 год, следовательно, расходы на ремонт арендованного объекта можно будет отнести на вычеты в пределах налоговых норм амортизации от суммы сложившихся расходов только один раз. Оставшаяся сумма невозмещаем их расходов должна быть списана за счет чистой прибыли предприятия.

Пример. Предприятие произвело расходы на ремонт по арендованному зданию, которые не возмещаются арендодателем в сумме 320 000 тенге. Договор аренды заключен на

Срок 5 лет. В налоговом учете отсутствует стоимостной баланс 1-й группы, к которой относится здание.

В этом случае предприятие образует в налоговом учете стоимостной баланс 1-й группы, как вновь поступившее, стоимостью 320000 тенге и ежегодно в течение 5-ти лет будет амортизировать эту группу в размере 8% (таблица 5)

Таблица 5 Данные для раскрытия амортизации

Таким образом, за пять лет предприятие сможет отнести на вычеты сумму 109094 тенге, следовательно, оставшаяся сумма 210906 тенге (320000-- 109094) списывается со стоимостного баланса, так как срок договора истек.

Все это говорит о том, что, чем больше срок договора аренды, тем больше можно отнести на вычеты расходов по ремонту арендованных основных средств.

2.2 Учет ремонта и модернизации основных средств