Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.

Приносит ли наш бизнес прибыль? Достаточны ли объемы продаж, чтобы гарантировать открытие нового филиала? Большинство правильных ответов на подобные деловые вопросы содержатся в бухгалтерской информации. Руководители, принимающие решения используют эту информацию для составления практичных бизнес планов. В то время, как новые программы влияют на деловую активность, бухучет следит за финансовым пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.

Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Целью практической работы является исследование особенностей в организации финансов предприятий дорожного хозяйства, выявление резервов и путей повышения эффективности использования финансовых ресурсов.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1) раскрыть сущность и особенности финансов предприятия дорожного хозяйства, формирование и использование его ресурсов, особенности финансового планирования и прогнозирования;

2) на практическом материале ТОО «Целиндорстрой-1» проанализировать организацию бухгалтерского и налогового учета, а также изучить особенности учета долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств данного предприятия.

Методической и теоретической основой практической работы должны стать соответствующие законы РК (в том числе Закон Республики Казахстан «Об автомобильных дорогах»), Налоговый кодекс, учебные пособия и специальная литература по обозначенной теме исследования, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетности изучаемого предприятия;

3) на основе обобщения результатов анализа разработать практические рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятий дорожного хозяйства и, конкретно - ТОО «Целиндорстрой-1» г. Астана.

1. Краткая экономическая характеристика предприятия

1.1 История возникновения предприятия

экономический себестоимость бухгалтерский учет

Датой рождения ТОО «Целиндрстрой-1» является декабрь 1992 года. Трест автодорожного строительства «Целиндрстрой-1» Главного управления по строительству дорог Министерства транспорта и телекоммуникаций Республики Казахстан был организован на базе СУ-852, СУ-817, автобазы-48 и механизированной колонны №100 треста ТОО «Целиндрстрой-1» для обеспечения выполнения возросшего объема работ по строительству автомобильных дорог областного значения. В апреле 1994 года в «Целиндрстрой-1» было создано еще одно строительное управление - №930. А в 1996 году по приказу Министерства транспорта и телекоммуникаций в состав «Целиндрстрой-1» было передано СУ-928 треста «Целиндрстрой-1».

С самого начала своего существования ТОО «Целиндрстрой-1» стал уникальным дорожно-строительным предприятием. Высокие по тем временам требования к качеству строительства дорог заставили коллектив применять новейшие технологии, осваивать высокопроизводительную технику, совершенствовать систему организации труда под огромные объемы, выполняемые в те годы. Сооружение городских магистралей с путепроводами, двухуровневыми развязками - этот опыт мог быть приобретен и востребован с отличным качеством и сдавались в эксплуатацию в короткие сроки.

К концу 90-х молодой трест вырос в одно из лучших дорожно-строительных подразделений Минтранскома и создал современнейшее по тем временам и сложное сооружение, каким является дорожная сеть города Астана и его промышленной зоны. Общая протяженность построенной в 90-е годы «Целиндрстрой-1» сети магистральных дорог и улиц города Астана составляет 65 км, суммарная площадь покрытий - 90,1 тыс. кв. м. Строго прямоугольная схема транспортной системы, наличие местных проездов, 24 подземных пешеходных переходов, семи развязок в двух уровнях и четырех кольцевых пересечений обеспечивают высокую пропускную способность при интенсивности движения в наиболее напряженных узлах до 15 тысяч автомобилей в сутки. Все дороги были обеспечены ливневыми коллекторами, было сооружено 800 дождеприемных колодцев и 27 км дождеприемных веток.

По мере возведения дорожно-строительных объектов «Целиндрстрой-1» расширял свою деятельность на всю территорию Акмолинской области. В частности, им построены дороги промышленной зоны Завода по переработки отходов, кроме того, на счету предприятия многие километры дорог АО «НК Казмунайгаз» и сотни километров шоссе межрайонного значения.

В феврале 2002 года трест был реорганизован в дочернее предприятие акционерного общества «Акмола курылыс материалдары». К концу 2004 года, благодаря пересмотру системы производства и управления предприятием: повышению качества дорожно-строительных работ, освоению новых технологий, отлаживанию схем финансирования, ТОО «Целиндрстрой-1» удалось поднять объем строительного производства на тридцать процентов по сравнению с годом 1997-м, в 2006-м еще на 50 процентов к предыдущему. Сделано это было при сохранении прежней численности коллектива. Именно тогда за главный принцип был принят комплексный подход к ведению дорожного строительства.

Ныне ТОО «Целиндрстрой-1» является флагманом дорожно-строительной отрасли Казахстана и входит в число лучших строительных организаций СНГ. Многолетний опыт дорожного строительства, накопленный предприятием в сооружении уникальных объектов, высокий производственно-технический потенциал и уровень качества работ создали ТОО «Целиндрстрой-1» прочную репутацию как в областном, так и республиканском масштабе. А с 2005 года предприятием ведется строительство первого автобана страны Астана-Бурабай-Кокшетау, сдача части дороги в эксплуатацию которой началась уже в конце минувшего года.

Местонахождение ТОО «Целиндорстой-1»: Республика Казахстан, г. Астана, пер. Связистов, 18.

1.2 Предмет и цели деятельности предприятия

Деятельность ТОО «Целиндорстрой-1» осуществляется и регулируется Законом Республики Казахстан «ОБ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГАХ» от 17.07.2001 №245-2.

В настоящее время ТОО «Целиндорстрой-1» является крупнейшим в республике Казахстан подрядчиком по дорожному и аэродромному строительству, осуществляющим комплексное строительство, реконструкцию и ремонт:

§ аэродромных взлетно-посадочных полос, рулежных дорожек и площадей аэровокзального комплекса;

§ автомобильных дорог любых категорий сложности с цементобетонным и асфальтобетонным покрытием и сооружений на них;

§ путепроводов, надземных и подземных пешеходных переходов;

§ гидротехнических сооружений;

§ общестроительных работ.

В состав компании ТОО «Целиндорстрой-1» входят общестроительные участки, которые производят работы по:

· устройству оснований дорожных одежд,

· установке бортового камня,

· устройству подземных коммуникаций: водосток, канализация, каналы теплосети, подпорные стенки, фундаменты.

· установку металлического барьерного ограждения.
Участок оснащен всем необходимым оборудованием, включая:

· специальные сваебойные механизмы и

· бурильное оборудование.

Также ТОО «Целиндорстрой-1» обладает значительным опытом по строительству АЗС, аэродромных покрытий, сложных подпорных стенок (набережные реки Ишим) и других специальных видов работ.

ТОО «Целиндорстрой» имеет большой опыт работы в качестве генерального подрядчика, осуществляя работы по строительству и капитальному ремонту республиканских и областных автомобильных дорог. Характерные виды выполняемых работ:

· возведение земляного полотна,

· строительство дорожных одежд,

· строительство искусственных сооружений,

· укладка асфальтобетонных смесей.

Предприятие может осуществлять иные виды деятельности, отвечающими уставным целям, не запрещенные законодательными актами. Видами деятельности, требующими лицензии, предприятие может заниматься только при её наличии.

1.3 Учетная политика предприятия

Переход ведения бухгалтерского учета на международные стандарты потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика ТОО «Целиндорстрой-1» - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностей данного предприятия.

Учетная политика ТОО «Целиндорстрой-1» охватывает теоретические, методические, и технические формы организации бухгалтерского учета.

Теоретическая сторона включает правила, законоположения и научные положения ведения бухгалтерского учета.

Методическая сторона - методы оценки имущества и обязательств и методы вычисления финансовых резервов.

Техническая сторона - конкретная форма ведения бухгалтерского учета, мероприятия, проводимые бухгалтерской службой и взаимосвязь бухгалтерской службы с другими службами.

Учетная политика ТОО «Целиндорстрой-1» разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» РК №2732 от 26.12.95 г.; Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета; Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №210-2 от 12.06.2001 г., а также других нормативно-правовых актов РК.

Учетная политика ТОО «Целиндорстрой-1» предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

2. Структура бухгалтерии и организация учета на предприятии

2.1 Особенности организации финансовых ресурсов и ведения бухгалтерского учета на предприятиях дорожного хозяйства

Растут международные экономические связи нашей страны. Они в значительной мере осуществляются автотранспортом. Доля международных автомобильных перевозок по республиканским дорогам превышает 40%, а скорость движения автотранспорта в Казахстане вдвое ниже, чем в России. При этом только около четверти наших дорог с твердым покрытием рассчитаны на осевую нагрузку в 10 тонн, а Европа требует, чтобы международные транспортные коридоры имели стандартную нагрузку - 11,5 тонны. Трудно себе представить, сколько средств теряет страна, сколько пережигается топлива от простаивания машин в пробках, от движения с низкими скоростями, как изнашиваются автомобили на казахстанских рытвинах и ухабах. Эксперты подсчитали: лишний час движения транспорта по дорогам нашей страны обходится в 600 млн. тенге.

Финансирование строительства и затраты на эксплуатацию дорог республиканского и областного значения осуществляются в основном за счет средств республиканского бюджета. Расходы на строительство и содержание местных автодорог покрываются за счет средств, выделяемых из местных бюджетов.

Первичной производственной единицей на автодорогах являются дорожно-эксплуатационные участки (ДЭУ) или производственно-дорожные участки (ПДУ). Они осуществляют текущее содержание дорог, все виды ремонта дорог и дорожных сооружений, а также другие виды работ по их эксплуатации (озеленение, охрана отдельных участков и др.). Как правило, эти организации осуществляют свою деятельность на условиях хозяйственного расчета. За ними закреплены основные средства и текущие активы. Автомобильные дороги и дорожные сооружения, закрепленные за данным участком, учитываются отдельно от основных средств, принадлежащих ДЭУ или ПДУ.

Амортизация на них не начисляется, а установленные нормы используются только для учета в денежном выражении износа дорог и дорожных сооружений, что необходимо для планирования ремонтных работ.

Собственными краткосрочными активами дорожные организации наделяются для образования неснижающихся запасов основных и вспомогательных материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, авторезины, топлива, горючего и других оборотных активов, необходимых для обеспечения работ, выполняемых в целях круглогодичного содержания дорог в проезжем состоянии.

Деятельность предприятия имеет сезонный характер, а наибольший объём выполнения приходится на второй и третий кварталы.

Предприятие ТОО «Целиндорстрой-1» - это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.

ТОО «Целиндорстрой-1» является юридическим лицом, что определяется совокупностью признаков: обособленностью имущества, ответственностью по обязательствам этим имуществом, наличием расчетного счета в банке, действиями от своего имени. Обособленность имущества выражается наличием самостоятельного бухгалтерского баланса, на котором оно числится (Приложение А).

Содержание хозяйственной деятельности ТОО «Целиндорстрой-1» состоит в организации производства и реализации товара. В таком качестве может выступать продукция, имеющая натурально-вещественный характер (например, продукция добывающих, обрабатывающих и перерабатывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства), расчет и строительство автомобильных дорог и аэродромов, выполнение работ (промышленного характера, монтажных, проектно-изыскательских, геолого-разведочных, научно-исследовательских, погрузочно-разгрузочных и пр.), оказание услуг (транспортных, услуг связи, коммунальных, бытовых и др.).

Предприятие взаимодействует с другими предприятиями - поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, участвует в союзах и ассоциациях, в качестве учредителя вносит долю в формирование уставного капитала, вступает во взаимоотношения с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и пр.

Финансовые отношения возникают только тогда, когда на денежной основе происходит формирование собственных средств предприятия и его доходов, привлечение заемных источников финансирования хозяйственной деятельности, распределение доходов, образующихся в результате этой деятельности, и их использование на цели развития предприятия.

Серьезными причинами существующих в дорожном хозяйстве проблем являются:

- несовершенство практики технико-экономического обоснования инвестиционных проектов и ценообразования. В результате происходит значительный рост реальной стоимости объектов по сравнению со сметной стоимостью;

- расходы на дорожные работы часто превышают фактическое финансирование, что приводит к образованию цепочки неплатежей и ухудшению финансового положения дорожных предприятий;

- недостатки в организации централизованных закупок основных материально-технических ресурсов для работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог, а именно несвоевременная поставка продукции и материально-технических ресурсов дорожным организациям, несоответствие качества поставленной продукции техническим требованиям;

- недочеты законодательного обеспечения дорожного хозяйства (в настоящее время отсутствуют законодательные и нормативные акты, определяющие направления развития дорожной отрасли, устанавливающие права и обязанности органов и организаций, взаимодействующих между собой в процессе финансирования, проектирования, строительства, реконструкции и содержания автомобильных дорог).

ТОО «Целиндорстрой-1» являются плательщиками практически всех налогов, которые должны уплачивать юридические лица. Важное значение во взаимоотношениях предприятий с государством имеют полнота и своевременность уплаты налогов.

Однако постоянные изменения в налоговом законодательстве усложняют производственное планирование и развитие предприятий, делают непредсказуемым инвестирование и приводят к затруднениям, связанных с ведением учета.

Особенностью финансового планирования ТОО «Целиндорстрой-1» является организация их работы на основе государственного заказа, на рынке их услуги востребованы слабо. В связи с этим, расходы планируются в зависимости от финансирования программ ремонта автомобильных дорог.

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств ТОО «Целиндрстрой-1» являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства ТОО «Целиндрстрой-1» группируются по аналогии (в зависимости от вида и способа использования) следующим образом:

Земля - земельные участки, единицей измерения которых является площадь, находящаяся на праве собственности.

Здания - корпуса цехов, мастерских и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения. Единицей учета является каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и т.д.). В состав единицы учета группы входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отепления, освещения, вентиляции, водогазоснабжение, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

Передаточные устройства - линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и т.д.) - совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одной единицы учета к другой.

Машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование - турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания, представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав единицы учета по группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

- рабочие машины и оборудование - станки, аппараты, агрегаты различного назначения. В совокупности эти устройства предназначены для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, строительства, изготовления и т.д.

- измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование - манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий, микроскопы, термостаты, предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха.

- компьютерная техника

Транспортные средства - подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и коммунального транспорта, в совокупности представляющие собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.

Прочие - инструменты (электродрели, отбойные молотки и др. основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих функций), производственный инвентарь и принадлежности (верстки, баки, контейнеры и инвентарная тара), предметы административного и хозяйственного назначения (столы, шкафы, люстры и т.д.), многолетние насаждения.

При учете основных средств применяются следующие формы первичной учетной документации, минимальные требования, к которым устанавливаются законодательством Республики Казахстан, либо утверждаются уполномоченным государственным органом:

1) акт приемки-передачи основных средств;

2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов;

3) акт на списание основных средств;

4) акт на списание автотранспортных средств;

5) инвентарная карточка учета основных средств;

6) карточка учета движения основных средств;

7) инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Учет основных средств включает следующие группы счетов: 2410 - «Основные средства», 2420 - «Амортизация и обесценение основных средств».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение первоначальной стоимости ОС, принятых в эксплуатацию по окончании строительства	2410	2930
Приобретение ОС: - за счет выданных подотчетных средств - за счет ранее выданных поставщикам авансов	2410 2410	1250 1610
Приобретение ОС у физических лиц и организаций	2410	3390
Списание ОС при их выбытии: - на балансовую стоимость - на сумму накопленной амортизации	7410 2420	2410 2410
Начисление амортизации, относимой: - на строительство - на будущие отчетные периоды - на общие и административные расходы	2930 1620 7110	2420 2420 2420
Списание амортизации по выбывшим ОС	2420	2410

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов: обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление износа; получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет; получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте указывают:

- точное наименование нематериальных активов;

- дату его приобретения или создания;

- характеристику объекта нематериальных активов;

- первоначальную стоимость;

- норму амортизации.

На каждый объект нематериального актива составляется отдельный акт в одном экземпляре. Акт подписывает руководитель и главный бухгалтер.

Учет нематериальных активов включает группа счетов 2700 - «Нематериальные активы».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение НМА: - за счет выданных подотчетных сумм - у физических лиц и организации	2730 2730	1250 3390
Оприходование НМА, созданных в данной организации	2730	2940
Списание балансовой стоимости НМА при выбытии	7410	2730
Начисление амортизации по прочим НМА: - на стоимость НЗП - на общие и административные расходы	2930	2740
Списание амортизации по выбывшим прочим НМА	2740	2730

2.3 Учет товарно-материальных запасов

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для целей оценки товарно-материальных запасов в ТОО «Целиндорстрой-1» важно понимание разделение запасов на следующие виды: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций, деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг.

Учет товарно-материальных запасов ведется на группах счета 1300 - «Запасы».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение материалов и запасов за счет подотчетных сумм	1310 1350	1250
Приобретение материалов и запасов у поставщиков	1310 1350	3310
Признание расходов, прямо связанные с доставкой материалов и запасов	1310 1350	3390
Оприходование излишков материалов и запасов	1310 1350	6280
Списание себестоимости реализованных материалов и запасов	7470	1350 1310
Списание материалов и запасов на производство	8010	1350

2.4 Учет денежных средств

Наличные деньги и денежные документы ТОО «Целиндрстрой-1» хранятся в кассе - специально оборудованном помещении. Предприятие обеспечивает полную сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

В кассу ТОО «Целиндорстрой-1» наличные деньги поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежащей оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющий расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Они подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия любой организационно-правовой формы; прежде всего: а) операции, осуществляемые полностью безналичным путем безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета; б) операции по зачислению наличных на расчетный счет по объявлению на взнос и получение наличных с расчетного счета по чеку.

Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

Банки обычно оформляют все операции оп текущему счету в двух экземплярах. В этом случае оригинал в качестве банковской выписки отправляется предприятию. Банковская выписка отражает сальдо на начало месяца, чеки и другие дебетовые списания, вклады и другие зачисления в кредит счета и сальдо на конец периода. К выписке также могут прилагаться данные о проводках по кредитовой и дебетовой стороне счета. Например, банк может дебетовать счет вкладчика на сумму платы за обслуживание или за депонированные чеки, возвращенные по причине недостатка средств на счете.

Для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе предназначены следующие счета: 1010 - «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 - «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счетов отражается поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление ДС с текущих счетов в банках	1010 1020	1040 1050
Поступление ДС в счет погашения дебиторской задолженности покупателей: - краткосрочной - долгосрочной	1010 1010	1210 2110
Поступление ДС в счет погашения задолженности подотчетных лиц	1010	1250
Поступление ДС по полученным краткосрочным займам	1010	3010 3020
Поступление ДС за реализованную продукцию	1010	6010
Выбытие ДС на текущие счета в банках	1040 1050	1010 1020
Выданы ДС в подотчет работникам	1250	1010
Оплачена стоимость приобретенных товаров, сырья и материалов	1310	1010
Выданы авансы поставщикам, подрядчикам	1610 2910	1010 1010
Признана отрицательная (положительная) курсовая разница	7430 (1020)	1020 (6250)

ТОО «Целиндорстрой-1» имеет текущие счета в национальной и иностранной валюте в филиалах г. Астана банков: «БТА», «Народный банк Казахстана», «Альянс Банк», «АТФ Банк», «Цеснабанк», а также транзитный счет в «Народном Банке Казахстана».

2.5 Учет труда и заработной платы

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышлено-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группами категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке и лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости).

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятиями суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.

Учет заработной платы ведется на счете 3350 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».



Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы работникам	3350	3120
Удержание обязательных отчислений в пенсионный фонд	3350	3220
Перечисление сумм оплаты труда на карт-счета работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы	3350	1010 1040
Начисление заработной платы за время их очередного отпуска	3430	3350

3. Организация учета процесса производства (индивидуальное задание)

3.1 Себестоимость

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, по медицинскому страхованию;

- платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством;

- затраты, связанные со сбытом продукции;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам;

- начисления на заработную плату;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;

- выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

- затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции;

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Себестоимость продукции (работ, услуг) как стоимостная оценка используется в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с учетом всех фактически понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельности издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бухгалтерская, финансовая) себестоимость должна расчетно корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

- группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т.д.;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

- локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Стоимость материальных ресурсов по элементу материальные затраты формируется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами (включая уплату процентов за кредит, предоставляемый поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимости услуги, пошлины и таможенного сбора, расходов на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение упаковки и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно сверх цены на эти ресурсы.

Из расходов на материальные ресурсы, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса, и поэтому используются с повышенными затратами (снижение выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.

К материальным затратам относится стоимость:

- сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

- покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

- покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

- используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

- приобретенного у сторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

- приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

- потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

3.2 Способы документирования для учета расхода материалов

Организация учета расхода материалов в производстве начинается с отпуска их непосредственно на рабочие места для изготовления продукции. Организация учета использования материалов зависит от ряда факторов, в частности характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т.д. Поэтому в каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования: инвентарный и партионный. При инвентарном способе документирования расхода материалов фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не используемых на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов производится расчет: к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы и вычитаются конечные остатки материалов.

Методом учета партионного раскроя материалов пользуются для выявления отклонения по каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. Учет раскроя материалов по партиям обеспечивает достоверность учетной информации о количестве полученных и фактически израсходованных материалов, а также о количественных и стоимостных результатах раскроя.

Учет при этом методе осуществляется на основании карт учета раскроя материала, выписываемых на каждую партию раскраиваемого материала в разрезе марок и профилей (для металла), с указанием артикула, группы, ширины (для текстильных материалов). В указанные документы записываются количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного обратно по накладной.

Определение расхода материала по нормам осуществляется путем умножения количества изготовленных деталей на норму расхода, установленную на предприятии. Результат раскроя (экономия, перерасход) устанавливается путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам.

Наиболее рациональным при этом методе является выявление отклонений от норм в условиях снятия остатков материалов за смену или пятидневку по отдельным исполнителям или бригадам рабочих, что позволяет точно и своевременно выявлять причины отклонений и виновников.

...