Аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями»

Оглавление

Введение

Глава 1. Объекты, источники информации и задачи аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

1.1 Аудиторская проверка уставного капитала

1.2 Аудиторская проверка учредительных документов

1.3 Проверка расчетов с учредителями

Глава 2. Порядок и планирование аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

2.1 Оценка системы внутреннего контроля

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.3 Разработка программы аудита

Глава 3. Технология проведения аудита и его завершения

3.1 Описание аудиторских процедур и их документирование

3.2 Подготовка письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность данной темы курсовой работы очевидна, потому что любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в Российской Федерации повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Цель работы заключается в исследовании методики аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для достижения указанной цели необходимо определить ряд задач:

- описать объекты, источники информации и задачи аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями;

- охарактеризовать порядок и планирование аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями;

- рассмотреть технологию проведения аудита и его завершение.

Объект исследования - учредительные документы, уставный капитал и расчеты с учредителями ООО «ТД Коньков».

Предмет исследования - аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «ТД Коньков».

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений.

Глава 1. Объекты, источники информации и задачи аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

1.1 Аудиторская проверка уставного капитала

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала [16, c.125].

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить [16, c.128]:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Выполняя процедуру проверки операций с уставным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Учет и налогообложение операций по формированию и увеличению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?

2. Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?

3. Порядок учета и налогообложения курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации, соответствует положениям нормативных актов?

4. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах?

5. Данные аналитического и синтетического учета по счету 80 "Уставный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?

6. Корреспонденция счетов по счету 80 "Уставный капитал" соответствует требованиям нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов [16, c.130]:

1) Сверка данных аналитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетического учета.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 80 синтетического учета уставного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 80 учета уставного капитала.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2) Сверка данных бухгалтерского учета уставного капитала с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств для того, чтобы убедиться в том, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета уставного капитала;

- сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации;

- проверка учредительных документов [16, c.132].

аудиторское заключение уставный капитал учредитель

1.2 Аудиторская проверка учредительных документов

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям:

Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров.

Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации [16, c.135]:

- организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

- форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

- территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

- правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

- наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);

- размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

- распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка [11, c.230].

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

3) Проверка порядка формирования уставного капитала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации используется счет 80 "Уставный капитал".

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал [11, c.232].

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учреждённой (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка [11, c.234].

4) Проверка операций по увеличению уставного капитала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке увеличения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

- средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

- средств добавочного капитала;

- нераспределенной прибыли общества;

- дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;

- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных фондов;

- дивидендов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении [11, c.236].

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон N 208-ФЗ) увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково.

В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Закон определяет случаи, когда данное решение может принять только общее собрание акционеров:

1) при размещении акций посредством закрытой подписки;

2) при размещении посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

3) при размещении посредством открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (пп. 3 и 4 ст. 39 Закона).

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях [11, c.238].

Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны быть определены:

- количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

- способ размещения;

- цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;

- форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки;

- иные условия размещения.

Выпуск дополнительных акций может осуществляться по подписке и путем распределения среди акционеров общества.

5) Проверка операций по уменьшению уставного капитала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке уменьшения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В настоящее время законодательством установлены следующие случаи обязательного уменьшения уставного капитала:

1. Для акционерных обществ согласно Федеральному закону от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон об АО) [11, c.240]:

- если находящиеся в распоряжении общества собственные акции (поступившие вследствие неполной оплаты размещенных акций в установленные законодательством сроки, в результате выкупа акций у акционеров) не реализованы в течение года после их поступления, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем их погашения (п. 2 ст. 34, п. 3 ст. 72);

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35). В этом случае уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества (п. 1 ст. 29).

2. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Закон об ООО):

- в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п. 2 ст. 20);

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20);

- если для выплаты участнику ООО действительной стоимости доли (части доли) недостаточно разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23, п. 3 ст. 26);

- если доля (часть доли), принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между всеми участниками либо не продана, она должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества (ст. 24).

Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в его уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20).

В случае невыполнения учредителями общества с ограниченной ответственностью своих обязательств по внесению вкладов в уставный капитал общества в течение одного года с момента его регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченной величины [11, c.243].

Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.

Согласно п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ по окончании второго и каждого последующего финансового года общество обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.

Под чистыми активами общества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников - уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым общество может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами (то есть уставного капитала), то организация обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в его полной собственности [11, c.245].

В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала до стоимости его чистых активов следует отразить записью: Дебет счета 80 Кредит счета 84.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и/или изменения уставного капитала.

1.3 Проверка расчетов с учредителями

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К данному счету могут быть открыты субсчета: 75--1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75--2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

По данным, отраженным на субсчете 75--1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующее:

1. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

2. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами [11, c.255].

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Глава 2. Порядок и планирование аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

2.1 Оценка системы внутреннего контроля

Аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта ООО «ТД Коньков» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, аудиторская фирма подготавливает письмо - обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки [13, c.150].

После получения предложения от ООО «ТД Коньков» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. [Приложение 1].

Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «ТД Коньков». [Приложение 4].

Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «ТД Коньков». Выводы по оценке СВК представим в таблице 2.1.

Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «ТД Коньков»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое - 7,5% (3х100/40); среднее - 57,5% (23х100/40) и высокое - 35% (14х100/40).

Таблица 2.1 Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «ТД Коньков»

1) Управленческая философия и стиль управления	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 3	0/5/3
2) Организационная структура	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0
3) Установление полномочий и ответственности	Низкое 2	Среднее 1	Высокое 1	2/1/1
4) Кадровая политика и практика	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 2	0/5/2
5) Внешняя финансовая отчетность	Низкое 0	Среднее 1	Высокое 2	0/1/2
6) Внутренние отчеты руководства	Низкое 1	Среднее 3	Высокое 6	1/3/6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «ТД Коньков» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно [13, c.153].

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

При подготовке плана и программы аудита учета собственного капитала аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [13, c.155].

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «ТД Коньков» используем таблицу 2.2. Данные для таблицы 2.2. возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «ТД Коньков» за 2010г. [Приложения 2-3].

Таблица 2.2 Расчет значения уровня существенности в ООО «ТД Коньков»

Наименование базового показателя в 2010г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Ддоля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «ТД Коньков»	7848	992	392
Валовой объем реализации без НДС	195272	21	3905
Валюта баланса	174611	30	3492
Собственный капитал	134632	10	13463
Общие затраты ООО «ТД Коньков»	180056	171	3601

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «ТД Коньков». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.2.:

(392+3905+3492+13463+3601)/5 = 4971 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 92%:

(4971-392)/4971х100 = 92%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 21% [13, c.158]:

(4971-3905)/4971х100 = 21%

Показатель общих затрат ООО «ТД Коньков» отклоняется от среднего значения на 28%:

(4971-3601)/4971х100 = 28%

Показатель валюты баланса ООО «ТД Коньков» отклоняется от среднего значения на 30%:

(4971-3492)/4971х100 = 30%.

Показатель собственного капитала ООО «ТД Коньков» отклоняется от среднего значения на 171%:

(13463-4971)/4971х100 = 171%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли и собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в большую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в меньшую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и собственного капитала и используем только показатель валюты баланса ООО «ТД Коньков» - 3492 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ООО «ТД Коньков» составит 3492 тыс. руб.

Понятие аудиторский риск означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большого количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Категория риска - одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма - клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе.

На уровень общего аудиторского риска основное влияние оказывают следующие факторы: объем финансово - хозяйственной деятельности; профессиональная подготовка специалистов; общий концептуальный подход к аудиторской проверке; изменения в нормативно - правовой системе; степень компьютеризации учета; надежность системы внутреннего контроля у клиента; частота смены руководства и личные характеристики руководителей; число нестандартных для данной фирмы операций.

Общий аудиторский риск может быть представлен следующим образом:

ОР = ВР x КР x РН,

где ОР - общий аудиторский риск;

ВР - внутренний (внутрихозяйственный) риск;

КР - контрольный риск (риск при контроле);

РН - риск необнаружения.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подтверждения бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта существенным нарушениям счета.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Учитывая вышеизложенное, получаем расширенное выражение совокупного аудиторского риска:

ОР = ВР x КР x АР x СР.

Аудиторы используют два подхода к исчислению общего риска: кардиналистский и ординалистский. В первом случае они стараются придать количественную определенность каждому из исследуемых рисков; во втором - принимают интуитивное решение по шкале приоритетов (низкий, средний, высокий риск).

Аудиторы ООО «Аудит-право» полагают, что внутрихозяйственный риск в ООО «ТД Коньков» составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «ТД Коньков»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «ТД Коньков» составляет 4% [13, c.160].

2.3 Разработка программы аудита

Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [14, c.170].

Рассмотрим план проведения аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «ТД Коньков», подготовленного аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 План аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «ТД Коньков»

Проверяемая организация	ООО «ТД Коньков»
Период аудита	С 01.01.10г. по 31.12.10г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Попова А.В.
Состав аудиторской группы	Митькина М.С.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3492 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учета уставного капитала	01.03.11	Попова А.В.
Аудит расчетов с учредителями	02.03.11	Митькина М.С.
Аудит учредительных документов	03.03.11	Попова А.В.

Программу аудита учета учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «ТД Коньков» рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Программа проведения аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «ТД Коньков»

Проверяемая организация	ООО «ТД Коньков»
Период аудита	С 01.01.10г. по 31.12.10г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Попова А.В.
Состав аудиторской группы	Митькина М.С.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3492 тыс. руб.
Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	01.03.11	Попова А.В..	РД 1.1 РД 1.2
Полнота и правильность формирования уставного капитала	01.03.11	Попова А.В.
Обоснованность изменений величины уставного капитала	01.03.11	Попова А.В.
Правильность отражения в учете	01.03.11	Попова А.В.
2. Аудит учета расчетов с учредителями
Правильность расчетов с учредителями	02.03.11	Митькина М.С.	РД 2.1
Обоснованность расчетов с учредителями	02.03.11	Митькина М.С.
Правильность отражения в учете и в отчетности	02.03.11	Митькина М.С.
3. Аудит учредительных документов
Правильность установления учредителей экономического субъекта	03.03.11	Попова А.В.	РД 3.1
Своевременность внесения учредители свои доли в уставный капитал	03.03.11	Попова А.В.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [14, c.173].

Глава 3. Технология проведения аудита и его завершения

3.1 Описание аудиторских процедур и их документирование

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками [12, c.181].

Сверка тождества данных аудиторами проводилась по схеме (рис. 3.1.):

Рис. 3.1. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «ТД Коньков» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.1.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Аудит - Право» проводилась по данным регистров ООО «ТД Коньков» по счету 80 «Уставный капитал».

Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета [12, c.183].

Таблица 3.1 Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «ТД Коньков»

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
1	2	3	4	5	6
ООО «Альвик»	12500,0	12500,0	05.08.1998	Платежное поручение № 748	Денежные средства
Крымов А.П.	10000,0	10000,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства
Литинина М.А.	17500,0	17500,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №2	Денежные средства
Сленин В.В.	10000,0	10000,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №3	Денежные средства

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «ТД Коньков» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «ТД Коньков»

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	75	80	Х
2	Привлечены дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50	-	-

В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «ТД Коньков» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства [12, c.185].

Результаты проверки можно представить следующим образом.

1) Документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в ООО «ТД Коньков» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации имеются в полном объеме.

2) Проверка и контроль наличия учредительных документов, правильность оформления внесенных изменений.

При проверке учредительных документов отклонения не установлено.

3) Движение уставного капитала.

Учет уставного капитала в ООО «ТД Коньков» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «ТД Коньков».

После государственной регистрации ООО «ТД Коньков» уставный капитал в сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом [12, c.187]:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражен зарегистрированный уставный капитал.

Учредители ООО «ТД Коньков» - как юридические, так и физические лица, внесли вклады в уставный капитал организации денежными средствами. При погашении задолженности по вкладу в уставный капитал юридическим лицом в учете ООО «ТД Коньков» была сделана запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - погашена задолженность учредителя - юридического лица по взносу в уставный капитал.

Погашение задолженности по вкладам в уставный капитал ООО «ТД Коньков» физическими лицами отражено в учете предприятия следующим образом:

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - погашена задолженность учредителей - физических лиц по взносам в уставный капитал.

Если один из участников ООО «ТД Коньков» решил выйти из общества, то сначала его доля в уставном капитале переходит к организации. Происходит это в момент, когда участник подал заявление о выходе. Затем ООО «ТД Коньков» обязано выплатить выбывающему участнику так называемую действительную стоимость его доли.

Определяя действительную стоимость доли, ООО «ТД Коньков» берет данные бухгалтерской отчетности за тот год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли выплачивается выбывшему участнику в течение шести месяцев с того момента, как закончился финансовый год, в котором участник подал заявление о выходе из общества, если уставом организации не предусмотрен меньший срок.

Доля выбывшего участника переходит к ООО «ТД Коньков» с момента, когда участник подал заявление о выходе. В то же время действительная стоимость доли, то есть фактическая задолженность организации перед участником отражается в учете только по окончании года.

Стоимость доли, которую ООО «ТД Коньков» выкупило у выбывшего участника, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в размере фактических затрат на ее приобретение [12, c.189].

Действительная стоимость доли может быть как выше, так и ниже ее номинальной стоимости. Если она ниже, то полученную разницу ООО «ТД Коньков» учитывает на счете 83 «Добавочный капитал». А если действительная стоимость доли окажется выше номинальной, то разница в учете организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Доля, выкупленная у выбывшего участника, может распределяться между оставшимися участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал либо ее можно продать оставшимся участникам или третьим лицам. Если доля продается, то в этом случае она оценивается не из номинальной стоимости, а из рыночной. Если рыночная стоимость оказывается выше номинальной, то ООО «ТД Коньков» получает доход. Однако при налогообложении прибыли данный доход не учитывается согласно подп. 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

4) Расчеты с учредителями.

Чистая прибыль, полученная ООО «ТД Коньков», распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает собрание участников в ООО «ТД Коньков».

Учредители общества получают доходы в виде дивидендов пропорционально долям в уставном капитале [12, c.192].

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На основании решения учредителей о распределении доходов бухгалтер ООО «ТД Коньков» делает проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2-начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации);

Дебет 84 Кредит 70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ООО «ТД Коньков» должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае ООО «ТД Коньков» выступает в роли налогового агента.

В учете делаются проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Доходы учредителям выплачивались в ООО «ТД Коньков» как в денежной, так и в натуральной форме.

Так чистая прибыль ООО «ТД Коньков» по итогам 2010 года составила 100 000 руб. Все участники ООО «ТД Коньков» являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО «ТД Коньков» пропорционально их долям в уставном капитале [12, c.194]:

Таблица 3.3 Расчет дивидендов в ООО «ТД Коньков», согласно доле в уставном капитале

Учредители	Фактически внесено (руб.)	%	Распределение дивидендов
ООО «Альвик»	12500	25,00	25 000,00
Крымов А.П.	10000	20,00	20 000,00
Литинина М.А.	17500	35,00	35 000,00
Сленин В.В.	10000	20,00	20 000,00
Итого	50000	100,00	100 000,00

Крымов А.П., Литинина М.А., Сленин В.В. работником ООО «ТД Коньков» не является.

Крымову А.П., Литинину М.А., Сленину В.В. деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ООО «Альвик» - перечислены на расчетный счет через банк.

Для учета расчетов с уч...