Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Характер и задачи учета денежных средств

1.1 Роль денежных средств в деятельности предприятия и задачи учета

1.2 Классификация денежных средств

Глава 2. Организация учета движения денежных средств

2.1 Документация и учет денежных средств в кассе предприятия

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете и других банковских счетах

2.2.1 Учет операций и документация по расчетному счету

2.2.2 Учет денежных средств на валютном счете

2.2.3 Учет средств на других банковских счетах

2.3 Документация и учет денежных переводов в пути и денежных документов

2.4 Анализы движения денежных средств

Заключение

Библиография

Введение

Переход Молдовы к рыночной экономике, глубокие экономические реформы, с которыми она сталкивается, вызвали необходимость реформирования системы бухгалтерского учета на всех его участках, которая заключается в адоптации принципов бухгалтерского учета к новым реалиям. В соответствии с Постановлением Правительства №1187 от 24 декабря 1997г., были приняты и вступили в действие с 1 января 1998г. основные Национальные стандарты бухгалтерского учета, План счетов, а также методологические нормы по их применению. Основной целью реформы бухгалтерского учета является создание информационной финансовой базы, которая в современных условиях должна обеспечивать объективной и достоверной информацией не только инвесторов, но и других пользователей информации, к которым относятся: руководители и работники предприятий, поставщики и другие кредиторы, клиенты, Правительство и общественность. Переход системы бухгалтерского учета на международные стандарты дает возможность руководителям предприятий располагать информацией о реальном имущественном и финансовом положении, что позволяет им самостоятельно применять обоснованные и своевременные меры по предотвращению отрицательных экономических явлений. Новая система основана на нормах, и принципах Международных стандартов бухгалтерского учета. Эта система предусматривает разграничение правил финансового учета и правил налогообложения, деление учета на финансовый и управленческий, а также предполагает использование унифицированной базы для составления отчетов. В современных условиях бухгалтерский учет становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функцией управления. Учет является важнейшим средством правильного использования, систематического контроля за сохранностью долгосрочных материальных активов, товароматериальных ценностей и денежных средств.

Глава 1. Характер и задачи учета денежных средств

1.1 Роль денежных средств в деятельности предприятия и задачи учета

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с операционной суммы денежных средств, которые играют большую роль, поскольку за счет них приобретается необходимое количество ресурсов, сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно 2 стадии кругооборота: заготовительную, сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и др. расходы. На второй стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса.

Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени.

Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует, дополнительного вложения средств и вызывает значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражения в первую очередь за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли, т.к. обычно к исходной форме он возвращается с приращением. Если реализация продукции является убыточным, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и «проеданию» капитала.

Из сказанного следует, что нужно стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на 1 лей капитала.

Повышение доходности капитала достигается Рациональным и экономным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота. В результате денежные средства вернуться к своему исходному составлению в большей сумме, т.е. с прибылью.

Как видно из вышесказанного, денежные средства играют важную роль в деятельности предприятия, поскольку они являются начинающим и завершающим этапом в процессе реализации, от успешной организации которого зависит дальнейшая деятельность предприятия.

В свою очередь в этом процессе успешная деятельность невозможна без существенного повышения роли учета и контроля, занимающий одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее, являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую:

контролировать текущую деятельность предприятия;

планировать его стратегию и тактику;

оптимально использовать ресурсы;

измерять и оценивать результаты деятельности;

устранять субъективность при принятии решения.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо уделить большое внимание бухгалтерскому учету денежных средств. В свою очередь для нормальной организации учета необходимо четко, своевременно и в полном объеме выполнять все задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в области денежных средств. К этим задачам можно отнести следующие:

Своевременное и правильное осуществление всех необходимых расчетов как путем наличных расчетов, так и безналичных перечислений.

Полное и операционное отражение в учетных регистрах наличия и движения наличных денежных средств.

Соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами, счетами.

Организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банках.

Контроль, соблюдение расчетно-платежной дисциплины, своевременность перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных безвозмездно, контроль за своевременным исполнением обязательств по платежам в бюджет.

Обеспечение надлежащего учета кредитов банка, а также контроля за рациональным использованием их по назначению и своевременным погашением в установленные сроки.

Рациональная организация учета денежных средств обеспечивает своевременное получение экономической информации, необходимой для управления и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Классификация денежных средств

Концепция самофинансирования, которая лежит в основе организации и функционирования предприятий, определяет существенный рост роли и функций финансов, в том числе денег в стимулировании качественного и количественного увеличения производства, обеспечение финансового и валютного равновесия, образовании и рациональном использовании фондов предприятия.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, позволяющие обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня; понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности бюджету, персоналу и прочим кредиторам.

Денежные средства предприятия подразделяются на:

в зависимости от валюты, в которой они выражены:

а) денежные средства в национальной валюте;

б) денежные средства в иностранной валюте;

в зависимости от места хранения и формы существования:

а) наличные денежные средства;

б) денежные средства на счетах предприятия;

в) другие денежные средства (ценные бумаги и т.д.)

Взаимные платежи предприятий и организаций за товары, продукцию и услуги, а также их расчеты с финансово-кредитными органами и с бюджетом осуществляются главным образом в безналичном порядке. Формы и порядок расчетов определяются договорами и покупателями в соответствии с Правилами безналичных расчетов.

Банковские правила предусматривают следующие формы безналичных расчетов: анкетная, платежами поручениями, аккредитивная, чеками и др. Наличие разнообразных форм расчетов дает возможность в конкретных условиях и в зависимости от различных факторов и характера деятельности предприятия выбирать наиболее подходящий способ расчетов. Но во всех случаях должна ставиться задача ускорение совершения расчетов. Безналичные расчеты осуществляются в разных формах это зависит от местонахождения банков поставщика и покупателя, места платежа и т.д.

Основными документами, используемыми в безналичных расчетах Республики Молдова являются:

платежное поручение;

платежное требование - поручение;

аккредитив;

чеки;

инкассовое поручение;

акцентированное платежное поручение;

Использование безналичных денег снижает расходы на обращение денег и необходимость в наличных деньгах, дает возможность концентрировать в банках свободные денежные средства предприятия, обеспечивает лучшую их сохранность.

в зависимости от возможности использования свободных денежных средств:

а) связанные денежные средства;

б) несвязанные денежные средства;

Связанные денежные средства - это наличные денежные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, но которые могут быть использованы по определенным причинам. К ним относятся арестованные банковские счета, блокированные до уточнения соответствующих обстоятельств, а также компенсационный остаток по счетам денежных средств. Компенсационный остаток по счетам денежных средств представляет собой минимальную сумму, которая должна находиться в кассе предприятия или на банковских счетах в качестве гарантии (обеспечения) предоставленных кредитов. Сумма компенсационного остатка определяется по согласованию с банком в зависимости от условий кредитного договора.

Несвязанные денежные средства представляют собой денежные средства, которые принадлежат предприятию и могут быть свободно использованы им.

Сумма денежных средств представляет большой интерес для всех внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информацией в принятии решений, связанные с деятельностью предприятия. Иногда большая сумма денежных средств определяет высокий коэффициент ликвидности, тогда как большой удельный вес связанных денежных средств отражает ошибочную ситуацию платежеспособности компании. Действующий бухгалтерский баланс не предусматривает позиций, в которых бы отражалась сумма связанных денежных средств. Эти суммы раскрывающиеся в положениях к балансу, на основании которых проводится анализ финансово-экономического положения предприятия.

денежный учет документация касса счет банковский перевод

Глава 2. Организация учета движения денежных средств

2.1 Документация и учет денежных средств в кассе предприятия

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, также реализация готовой продукции, работ или услуг. За все приобретенные со стороны услуги, готовую продукцию следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отгруженную продукцию, либо оказанные услуги. Помимо всего этого расчеты ведутся в первую очередь с бюджетом, органами социального страхования, банками и непосредственно с работниками предприятия.

Расчеты совершаются в двух формах:

в виде платежей наличными;

путем безналичных перечислений.

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов, согласно «Порядку ведения кассовых операций в Республике Молдова», на каждом предприятии, организации или учреждении создается касса.

Постоянно хранящаяся (переходящая) сумма в кассе должна быть минимальной. Организации, в состав которых входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации.

Все организации раз в год сдают в обслуживающий банк «Заявление на получение лимита кассы на год». Лимит минимума наличных средств согласуется с руководством обслуживающего банка с составлением в обязательном порядке специального расчета, который выполняется предприятием и для контроля передается в банк. Для организации, не предоставивших расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Превышение лимита разрешается только в пределах трех дней, отведенных на предприятии для выдачи заработной платы. При согласовании с руководителем предприятия лимит кассы может быть пересмотрен банком. Все денежные средства сверх лимита кассы должны быть сданы организацией в банк в порядке и в сроки, предусмотренные договором на банковское обслуживание. Наличные деньги могут быть сданы в кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи их в банк для дальнейшего их перечисления на расчетные счета предприятий в обслуживающие последних банки на основании заключенных договоров.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку могут использовать ее на собственные нужды по согласованию с обслуживающими их банками: на выплату заработной платы премий, пособий по уходу за детьми, выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и товаров у населения и т.д.

Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков. Для расчета наличными деньгами предприятие организует их получение из банка или в виде выручки от покупателей. Если предприятие имеет постоянную выручку, то оно может выдать на нужды другому предприятию свободные денежные средства. Это возможно в случае, если организации расположены в отдаленных местностях, где нет банков. Операция должна быть оформлена разрешением банка, в котором обслуживается это предприятие. Предприятие может выдать деньги из выручки другому предприятию при наличии доверенности от последнего со ссылкой в расходном кассовом ордере на конкретный документ ( договор, счет-фактуру, письмо и др.).

У предприятий, кроме расчетов с собственным персоналом за оказание разовых услуг и расчетов с юридическими лицами может возникать потребность проводить также расчеты с населением (розничная торговля товарами, оказание коммунальных, транспортных, ремонтно-строительных, аудиторских, информационных, юридических и др. услуг) путем приема денег через свои кассы. Если деньги принимаются от населения за услуги в нескольких точках вдали от кассы с применением компьютеров и программы, позволяющей распечатывать приходные ордера на каждом рабочем месте, то исполнители получают под расписку для постоянного применения штампы с адресными реквизитами и специальные печати, в которых приводится наименование организации-исполнителя услуг. Печати и штампы должны иметь индивидуальный номер исполнителя услуг. При выдаче такой квитанции от компьютерного приходного ордера, исполнитель обязан для физического лица поставить штамп и «Получено», а для представителя юридического лица адресный штамп и номерную специальную печать.

Для приема и выдачи наличных средств, руководители организации обязаны выделить и оборудовать специальные охраняемые помещения с несгораемым сейфом. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу устраиваются с выходом в бухгалтерию, где постоянно находятся работники данной организации.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Предприятие само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет. В тех случаях, когда по вине руководителя организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность. По окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются специальной печатью кассира. Ключи от сейфа и сургучная печать хранятся у кассира. Кассиру запрещается оставлять ключи в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах или шкатулках хранятся у руководителя предприятия. Ежеквартально производится их проверка членами постоянно - действующей на предприятии инвентаризационной комиссии с составлением акта, которые хранятся в делах главного бухгалтера вместе с актами проверки кассы. При обнаружении утраты ключей, руководитель организации незамедлительно сообщает о происшествии в Органы Внутренних Дел и принимает меры к немедленной замене замка в помещении кассы и сейфа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Перед открытием помещения кассы и сейфа кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток, кассир обязан немедленно доложить об это руководителю организации, который сообщает о происшествии в Органы Внутренних Дел. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, который является должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий так и в результате небрежного или недобросовестного исполнения обязанностей.

На должность кассира может быть назначено лицо с общим средним или специальным образованием, индивидуальным обучением или стажировкой не менее трех месяцев, не имеющего запрета суда на работу по обслуживанию денежных операций. Назначается и освобождается от занимаемой должности приказом руководителя по предоставлению главного бухгалтера на основании личного заявления претендента.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель организации обязан ознакомить его под роспись с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир должен знать признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Центрального Банка РМ, он также должен знать, подписи должностных лиц и визуально отличать от возможных подделок.

Кассир не имеет право передавать, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости подмены кассира повторяются вышеизложенные операции. В случае внезапного оставления кассиром работы, находящиеся у него под отчетом ценности передают другому лицу. В присутствии членов специальной инвентаризационной комиссии вскрывается помещение кассы, инвентаризуются все документы и наличные деньги с обязательным составлением «Акта передачи». После пересчета ценности и ключи под расписку в акте передаются новому кассиру.

При малом объеме кассовых операций, обязанности кассира может выполнять любое должностное лицо предприятия, которому директор поручит ведение кассовых операций.

Учет операций по наличию и движению денежных средств из кассы предприятия ведется на активном счете 241 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление всех денежных средств в кассу, а по кредиту - расходы денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовое представляет собой сумму наличности, имеющиеся в кассе на конец отчетного периода. К счету 241 «Касса» могут быть открыты следующие субсчеты:

2411 «Касса в национальной валюте»

2412 «Касса в иностранной валюте»

2413 «Связанные наличные денежные средства».

Субсчет 2413 «Связанные наличные денежные средства» открывается в случаях ареста наличности кассы предприятия, заблокирования, сдачи денег по залог и др.

Поступление денежных средств в кассу происходит по различным причинам, в связи с этим в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

При поступлении денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета:

Дт 241 «Касса» - 6000 леев;

Кт 242 «Расчетный счет» - 6000 леев;

при поступлении денежных средств с валютного счета:

Дт 241 «Касса»

Кт 243 «Валютный счет».

При поступлении денежных средств в кассу от реализации товаров, продукции, услуг без НДС и акцизов:

Дт 241 «Касса»

Кт 611 «Доходы от продаж».

Если денежные средства в кассу поступают от реализации других текущих активов:

Дт 241 «Касса»

Кт 612 «Другие операционные доходы».

В соответствии с действующим законодательством, не менее одного раза в месяц на предприятии должна проводится инвентаризация наличных денежных средств в кассе. Она производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом. На обратной стороне акта материально - ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостачи, Установленных инвентаризацией, а руководитель организации принимает решение по ее результатам. Выявленные излишки наличных денег приходуются в бухгалтерии посредством вышеназванной бухгалтерской проводки.

При поступлении денежных средств в кассу от реализации долгосрочных материальных активов:

Дт 241 «Касса»

Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности».

Если в кассу предприятия поступили доходы от курсовых валютных разниц, от безвозмездно поступивших активов, или же прочие доходы от финансовой деятельности, то составляется следующая бухгалтерская проводка:

Кт 241 «Касса»

Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности»

При поступлении денежных средств в кассу предприятия в виде возмещения потерь, возникающих в результате стихийных бедствий, производится следующая бухгалтерская запись:

Дт 241 «Касса»

Кт 623 «Чрезвычайные доходы»

На суммы полученных НДС и акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов.

Дт 241 «Касса»

Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

При поступлении денежных средств в кассу по погашению краткосрочной дебиторской задолженности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 241 «Касса»

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу»

Кт 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

В процессе хозяйственной деятельности предприятия часто используют внешние источники финансирования, представляемые им различными финансовыми учреждениями. На суммы полученных банковских кредитов и займов в бухгалтерии составляются следующие записи:

Дт 241 «Касса»

Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков»

Кт 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Кт 413 «Долгосрочные займы»

Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков»

Кт 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»

Кт 513 «Краткосрочные займы».

Поступление взносов учредителей в счет взносов в уставной капитал предприятия после государственной регистрации в бухгалтерском отчете отражается следующим образом:

Дт 241 «Касса»

Кт 313 «Неоплаченный капитал».

Отражение заблокированных, арестованных, заложенных и других связанных наличных денежных средств производится:

Дт 241 «Касса»

Кт 241 «Касса»

Выдача денежных средств из кассы записывается по кредиту счета 241 «Касса».

При оплате долгосрочных финансовых долгов непосредственно из кассы предприятия, составляются следующие записи:

Дт 411 «Долгосрочные кредиты банков»

Дт 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Дт 413 «Долгосрочные займы»

Кт 241 «Касса»

В случае погашения кредиторской задолженности по краткосрочным кредитам:

Дт 511 «Краткосрочные кредиты банков»

Дт 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»

Дт 513 «Краткосрочные займы»

Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам». - 3000 леев;

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Кт 241 «Касса» - 3000 леев;

Погашение обязательств персоналу по оплате труда при непосредственной выдаче через кассу предприятия оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 531 «Обязательство персоналу по оплате труда» - 9580 леев;

Кт 241 «Касса» - 9580 леев;

По оплате же других обязательств, связанных с персоналом, бюджетом, общественными организациями и другими кредиторами осуществляется посредством следующих записей:

Дт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»

Дт 533 «Обязательства по страхованию»

Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Дт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

Дт 539 «Прочие краткосрочные обязательства»

Кт 241 «Касса»

При внесении денежных средств на расчетный или валютный счет, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 242 «Расчетный счет»

Дт 243 «Валютный счет»

Кт 241 «Касса»

В практической деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, производить закупки различных ТМЦ на других предприятиях и в розничной торговле за наличный расчет, оплачивать расходы по служебным командировкам и др. В таких случаях работнику предприятия могут быть выданы наличные под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению руководителя. Такие работники называются подотчетными лицами. Выдача денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляется только расходным кассовым ордером. После исполнения операции, для которой были получены деньги, подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах, который является основным документом, позволяющим производить списание задолженности с подотчетного листа. К нему прилагаются все оправдательные документы, подтверждающие правильность как оплаты операций и услуг по этим операциям.

В бухгалтерии при выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет составляется следующая запись:

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» - 6000 леев;

Кт 241 «Касса» - 6000 леев;

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу, Которая является первым уровнем учета и предназначена для отражения операций движения наличных денег по кассе. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя и бухгалтера. До начала составления отчета очередной лист кассовой книги складывается вдвое, в середину подкладывается копирка. Записи в книгу ведутся подряд по мере обработки кассовых документов, на каждом из которых ставиться штамп «Погашено». Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день отдельно по графе «Приход» и «Расход». К выходному остатку (он может быть и нулевым) плюсуют итог по графе «Приход», минусуют итог по графе «Расход» и выводят по кассе остаток на начало следующего дня, Который может быть только положительным либо нулевым и переносится на следующий лист на первую строку по графе «Приход». Внизу листа кассир прописью указывает количество приложенных приходных и расходных ордеров и расписывается. Вторую половину сложенного вдвое листа, который является отчетом кассира, отрывают и с приложенными документами кассир передает бухгалтеру под расписку в кассовой книге. Полученные в бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется и проставляется шифр корреспондирующего счета рядом с суммами в кассовом отчете. Остаток на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец рабочего дня, а также проверяет правильность выведенных оборотов и остатка. На основании обработанного отчета, в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале - ордере №1 и в ведомости №1, где операции регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов.

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете и других банковских счетах

2.2.1 Учет операций и документация по расчетному счету

В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции (оказания услуг), товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Возникает необходимость организовать на просто их хранение, но и периодическую доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье и др. ТМЦ. Зачастую это не возможно исполнить физически, т.к. нужно было бы хранить и перевозить огромные массы бумажных денег. Выход был найден не сразу. Для осуществления расчетных операций, связанных с перевозкой денег, но не связанных с производством нужен был посредник, которым стал банк. Для этого плательщик сдавал нужную сумму в банк, находящийся рядом с ним. Этот банк перевозил деньги в район расположения продавца и выдавал ему эти деньги. Со временем в каждом районе появилось по несколько банков, обслуживающих своих клиентов. Чтобы не перевозить встречно массы денег, разные банки стали заключать между собой договора о взаимозачетах при обслуживании «чужих» клиентов. Постепенно сформировалась банковская система, которая взяла на себя функции посредника в расчетах между покупателями и продавцами.

Основной частью денежного оборота в настоящее время является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам кредитных учреждений и зачетов взаимных требований. Участниками этих отношений являются: объединения, предприятия, организации, банковские и финансовые органы, население.

Поскольку безналичные расчеты сокращают потребность денежного оборота в наличных денежных знаках, расходы при осуществлении безналичных расчетов намного меньше издержек обращения, связанных с печатанием, хранением, перевозкой, приемом и подсчетом денежных знаков. Безналичные расчеты в Республике Молдова осуществляются в соответствии с «Правилами о безналичных расчетах в РМ», утвержденными на Заседании Административного Совета НБМ 12 июля 1996г., согласно которым в Молдове используются следующие формы осуществления безналичных расчетов:

платежное поручение;

платежное поручение - требование;

аккредитив;

чек;

инкассовое поручение;

1. Платежное поручение - поручение, данное плательщиком обслуживающему Банку перечислить бенефициару определенную сумму денег. Платежным поручением могут пользоваться расчеты за отпущенные товары или оказанные услуги, а также другие платежи. Поручение принимается Банком - плательщиком к исполнению в течении 10-ти дней со дня его выписки.

2. Платежное требование-поручение - это требование бенефициара к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя Банк, отгрузочных документов о стоимости поставленной продукции, оказанных услуг и других платежей по договору. Платежное требование-поручение выписывается бенефициаром на бланке установленной формы также в 4-х экземплярах и направляется вместе с предусмотренными в договоре документами непосредственно плательщику для акцепта и оплаты. Срок, в течении которого плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение, определяется сторонами в договоре; здесь также может предусматриваться ответственность за несвоевременное представление плательщиком в банк платежного требования- поручения для оплаты.

3. Аккредитив - представляет собой обязательство банка об уплате определенной суммы денег бенефициару за отпущенные товары или оказанные услуги при предъявлении документов, подтверждающих отправку товара или оказания услуг в установленный период. Эта форма применяется в случаях, когда она установлена в договоре между плательщиком и бенефициаром. Открытие аккредитива производится за счет собственных средств плательщика или за счет кредита банка. Срок действия аккредитива устанавливается до 25-и дней. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

4. Чек - расчетный документ, посредством которого чекодатель дает распоряжение банку - плательщику оплатить определенную сумму денег при предъявлении чекодержателем чека.

Для получения денег из банка предприятие должно иметь чековую книжку, которую оно получает в банке по заявлению. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. После этого кассир под расписку на заявление получает чековую книжку на 25-50 чеков. Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира либо другое уполномоченное лицо по денежному чеку, выписанному на его имя чеки действительны в течении 10-и дней со дня его выписки. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходной кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходной ордер к кассовому отчету.

В РМ используются юридическими лицами также лимитированные чековые книжки для расчетов за отпущенные товары, оказанные услуги или по другим платежам. Чеки, принятые в уплату за отпущенные товары или оказанные услуги сдаются чекодержателем в Банк вместе с денежной выручкой в соответствии с Положением «По кассовым операциям в банковских учреждениях РМ».

5. Инкассовое поручение - поручение бенефициара на бесспорное списание определенной суммы денежных средств со счета плательщика без его согласия на основание исполнительных документов или других законодательных актов, предусматривающих право бесспорного списания. Т.е. в отдельных случаях предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета предприятия.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов, по каждому предприятию в местах их нахождения открываются расчетный и другие необходимые счета. Производство расчетов путем безналичных платежей через банк является основной формой расчетов. Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности. Расчетных счетов предприятие может иметь несколько. На этих счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятием, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетах. В настоящее время почти все расчеты по обязательствам между юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производится, как правило, безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банки. Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозрасчете и составляющим самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить заявление об открытии расчетного счета, карточки с образцами подписей и оттиском печати, заверенные в нотариальной конторе в двух экземплярах, копию свидетельства о регистрации, копию устава и учредительного договора, заверенные в зарегистрировавшем предприятии органе местной власти. Если у вновь создаваемого предприятия только один учредитель, необходимо предоставить приказ или решение учредителя о создании нового предприятия. Следует также представить справки о постановке на учет в социальных фондах и органах государственной статистике, а также других - по требованию конкретного банка. После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью (см. Приложение №9). После сдачи в банк необходимых документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило оговариваются стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения, проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер.

В случае реорганизации предприятия в результате слияния, присоединения, разделения - все документы для переоформления предоставляются заново. При изменении названия предприятия или его подчиненности в банк передается новое заявление об открытии счета, копия решения об изменении. На основании этих документов производится переоформление счета. При изменении характера деятельности в банк представляется копия нового устава.

Расчетные счета могут быть закрыты банком в предусмотренных случаях - по заявлению владельца счета, если не изменился характер деятельности - утратил признаки, дающие право на открытие расчетного счета, если есть решение вышестоящей организации, при отсутствии движения по счету длительное время (квартал), не действует в связи с неплатежами. Для двух последних случаев банк за 10 дней до закрытия счета обязан уведомить и предприятие и вышестоящий орган в письменном виде. Учет операций по расчетному счету в бухгалтерии предприятия ведется на активном счете 242 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование денежных средств.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

К счету 242 «Расчетный счет» могут быть открыты следующие субсчета:

2421 «Несвязанные денежные средства»

2422 «Связанные денежные средства»

Субсчет 2422 «Связанные денежные средства» предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных, сданных под залог денежных средств.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 242 «Расчетный счет» с кредитом соответствующих счетов. При поступлении средств, полученных: от продажи, оказания услуг (без НДС и акцизов), в виде арендной платы при финансируемой аренде, при реализации долгосрочных активов, процентов, роялти, возмещение потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств:

Дт 242 «Расчетный счет»

Кт 611 «Доходы от продаж»

Кт 612 «Другие операционные доходы»

Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»

Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности»

Кт 623 «Чрезвычайные доходы»

При реализации долгосрочных и текущих активов, получение сумм НДС и акцизов отражается следующим образом:

Дт 242 «Расчетный счет»

Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

При поступлении денежных средств в кассу:

Дт 241 «Касса» -8500 леев;

Кт 242 «Расчетный счет» - 8500 леев;

На суммы денежных средств, вложенных в долгосрочные и краткосрочные инвестиций в связанные и несвязанные стороны:

Дт 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»

Дт 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»

Дт 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»

Дт 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»

Кт 242 «Расчетный счет»

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является банковской информацией. Выписка из банка является накопительным документом так как содержит перечень проводок по дебиту и кредиту расчетного счета за определенное число. Обработка банковских документов может выполнятся любым рядовым бухгалтером. Если оператор банка ошибся в расчетах, следует срочно сообщить об этом в банк. Для учета операций, отраженных на счете 242 «Расчетный счет» предназначены журнал - ордер №2 и ведомость №2. Сумма операций по дебету и кредиту счета 242 «Расчетный счет» регистрируются в журнале - ордере №2 и ведомости №2 по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой) и чрезвычайным событиям. Записи здесь производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов. В журнале - ордере и ведомости записи осуществляются записи по корреспондирующим счетам итогами по выпискам банка. Группировка сумм для отражения в журнале - ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств показанные в выписках банка.

2.2.2 Учет денежных средств на валютном счете

При осуществлении внешнеэкономической деятельности между предприятиями разных стран возникает потребность расчетов по сделкам (платежи из одной страны в другую).Для хранения денежных средств и осуществления подобных расчетов в иностранной валюте экономические агенты открывают валютные счета в уполномоченном банке по выбору предприятия с согласия соответствующего банка. После предоставления в банк необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. После издания распоряжения с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличие. В договоре отражается: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказанные банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на его счете дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом. Юридические лица имеют право производить выплаты в иностранной валюте со своих счетов только в случаях, когда выплаты осуществляются по текущим международным операциям или с целью погашения задолженностей в иностранной валюте по импорту товаров и материалов или возврату кредитов в иностранной валюте когда средства на этом счете были образованны в следствии текущей международной операции, куплены на внутреннем рынке валют другими путями, не противоречащими действующему законодательству Республики Молдова.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банках на территории Республики Молдова и за рубежом предназначен активный счет 243 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, по кредиту - их использование. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода. К счету 243 «Валютный счет» могут быть открыты следующие субсчета:

2431 «Валютные счета внутри страны»;

2432 «Валютные счета за рубежом»;

2433 «Связанные валютные средства».

2.2.3 Учет средств на других банковских счетах

Кроме расчетного и валютного счетов, предприятия могут открывать в банке и другие счета. На этих счетах ведется учет наличия и движения денежных средств как в национальной, так и в иностранных валютах, в аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредитных и магнитных картах. Для обобщения информации о наличии движения денежных средств в этом случае предназначен активный счет 244 «Специальные счета в банках», который имеет следующие субсчета:

2441 «Аккредитивы», 2442 «Лимитированные чековые книжки», 2443 «Средства на кредитных и магнитных картах».

Открытие аккредитивов, лимитированных чековых книжек, кредитных и магнитных карт может иметь место за счет:

собственных денежных средств:

Дт 244 «Специальные счета в банках»

Кт 242 «Расчетный счет» - 64050,53 леев;

Кт 243 «Валютный счет» -64050,53 леев;

краткосрочных кредитов банка:

Дт 244 Специальные счета в банках»

Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков».

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет сумм аккредитивов и чеками из лимитированных чековых книжек отражается записью:

Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Дт 539 «Прочие Краткосрочные обязательства»

Дт 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства»

Кт 244 «Специальные счета в банках».

Неиспользованный остаток аккредитива, лимитированной чековой книжки возвращается на расчетный или валютный счет и делается запись:

Дт 242 «Расчетный счет»

Дт 243 «Валютный счет»

Кт 244 «Специальные счета в банках».

Для учета операций, отражаемых по счету 244 «Специальные счета в банках» предназначены журнал-ордер №3 и ведомость №3. Суммы отражаются по видам деятельности. Записи операций по счету 244 «Специальные счета в банках» производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям.

2.3 Документация и учет денежных переводов в пути и денежных документов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности экономического агента появляется необходимость перевода денежных средств через почтовые отделения, внесения в кассы банков после операционного времени обслуживания клиентов. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовых отделений для последующего зачисления на расчетный или другой банковский счет, предназначен активный счет 245 «Денежные переводы в пути». Регистрации операций по счету 245 «Денежные переводы в пути» осуществляется на основании квитанции почтовых отделений, копии сопроводительной ведомости наличности. На сумму наличности, внесенной в кассу почтового отделения, переданной инкассатору или в кассу банка, с целью перевода и зачисления на банковские счета предприятия составляется бухгалтерская запись:

Дт 245 «Денежные переводы в пути»

Кт 243 «Касса»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Услугами инкассаторов обычно пользуются организации торговли, не имеющие возможность самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору, они будут учитываться как переводы в пути. На этом же счете учитывают валютные счета, снятые с валютного счета для продажи или валютные счета, депонированные банком также с целью продажи и др.

Запись сумм денежных переводов на банковские счета осуществляется проводкой:

Дт 242 «Расчетный счет»

Дт 243 «Валютный счет»

Кт 245 «Денежные переводы в пути».

2.4 Анализы движения денежных средств

Как отмечалось выше, существуют два метода расчета денежных средств - прямой и косвенный. Принципиальные отличия этих методов вытекают из принципов расчетов. Рассмотрим прямой метод.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия. Он позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств, дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, устанавливает взаимосвязь между суммой реализации и денежной выручкой, т.е. он основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка.

Методика подобного анализа сводится к анализу потока денежных средств по трем основным направлениям: текущая (операционная), инвестиционная и финансовая деятельность.

Согласно положениям НСБУ 7 операционная деятельность определяется как основная деятельность предприятия по получению дохода (или деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели), а также другие виды деятельности, не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью. Источниками движения денежных средств от основной деятельности выступают, в первую очередь, главные направления его деятельности, приносящие основные доходы. Как правило, это продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, т.е. величина движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. по ней можно судить о накоплении достаточного количества денежных средств для поддержания уровня производства предприятия, для выплаты ссуд и дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Движения денежных средств, возникающее в результате операционной деятельности, определяется главным образом основной деятельностью предприятия, приносящей доход. Следовательно, оно обычно является результатом хозяйственных операций и других событий которые учитываются при определении чистой прибыли или убытка. Источниками поступления и выбытия денежных средств от других видов операционной деятельности являются другие хозяйственные операции, обеспечивающие выполнение производственно-коммерческих функций предприятия, но не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

Движение денежных средств от операционной деятельности включает:

а) денежные поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг;

б) денежные выплаты поставщикам и подрядчикам;

в) денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование;

...