Размещено на http://allbest.ru/

Реферат

Объект: ООО «МегаИнновации».

Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с подотчетных лицами.

Проведена оценка организации бухгалтерского учета на предприятии, проведен анализ документального отражения операций, связанных с учетом расчетов с подотчетными лицами, а также оценка синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе работы использовались методы бухгалтерского учета, анализа по данным предприятия за два года.

В результате исследования выявлены недостатки в организации и ведении учета расчетов с подотчетными лицами.

На основе выявленных недостатков предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.



Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «МегаИнновации»

1.1 Организационно-правовая характеристика ООО «МегаИнновации»

1.2 Экономическая характеристика ООО «МегаИнновации

1.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики ООО «МегаИнновации»

2. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

2.1 Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

2.2 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

3. Совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

- документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

- контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами имеет свои особенности. Цель работы - изучить учёт расчетов с подотчетными лицами.

Задачи работы:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

- осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Целью данной работы является изучение учета и порядок документооборота расчетов с подотчетными лицами в ООО «МегаИнновации».

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации».

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, что бы показать отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО «МегаИнновации» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного исследования.



1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «МегаИнновации»

1.1 Организационно-правовая характеристика ООО «МегаИнновации»

Данное предприятие организовано согласно решения общего собрания участников ООО «МегаИнновации» (Протокол № 1 от 2апреля 2010г.) в соответствии с действующими нормативными актами Гражданского кодекса Российской Федерации[1], Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»[5].

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.

Организация считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Предприятие создано без ограничения срока. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке, а так же печать общества может содержать наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам, равно как и общество не несёт ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «МегаИнновации». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «МегаИнновации».

Место нахождения Общества: 350004, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Минская, д. 57/1.

Целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности, получаемой прибыли, реализация социальных и экономических интересов участников Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- торгово-закупочная деятельность, в том числе строительными материалами;

- деятельность по ремонту зданий и сооружений;

- организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;

- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

- производство строительных материалов и конструкций;

- производство пусконаладочных и электромонтажных работ;

- производство и реализация товаров народного потребления и промышленных изделий различного назначения из металла, пластика, дерева и других материалов;

- оказание юридических, консалтинговых, маркетинговых услуг;

- деятельность по финансовому посредничеству;

- снабжение и сбыт, посреднические услуги;

- услуги и повышение квалификации специалистов;

- услуги в области бухгалтерского учета и аудита;

- исследование конъюнктуры рынка;

- купля-продажа недвижимости и риэлтерская деятельность;

- работа с ценными бумагами и операции на фондовом рынке;

- частная охранная и сыскная деятельность;

- организация различных хозяйств по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также заготовок и хранение пищевой и иных видов продукции;

- деятельность по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств;

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по решению Общего собрания Участников Общества. Реорганизация и ликвидация Общества по иным основаниям осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Организационную структуру предприятия можно представить в виде схемы (рисунок 1).



Рисунок 1 - Организационная структура ООО «МегаИнновации»

Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов передается его участнику в собственность. Общество считается ликвидированным с момента внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

1.2 Экономическая характеристика ООО «МегаИнновации»

Основные показатели деятельности предприятия отражают эффективность основной экономической деятельности, динамику или снижение имущества, материальных запасов, основных средств, а также финансовых результатов, дающие экономическую основу для осуществления работы предприятия в целом.



Таблица 1 - Оценка основных экономических показателей ООО «МегаИнновации»

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение, 2011г. к 2010г., +/-,	Темпы роста, 2011г. к 2010г., %
1 Выручка от продаж, тыс. руб.	1842	5786	+3944	314,12
2 Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1205	4402	+3197	365,31
3 Прибыль от продаж, тыс. руб.	40	375	+335	937,50
4 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	30	361	+331	12,03раза
5 Чистая прибыль, тыс. руб.	23	289	+266	386,96
6 Стоимость основных средств, тыс. руб.	754	510	-244	67,64
7 Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	443	345	-98	77,88
8 Среднесписочная численность персонала, чел.	10	8	-2	80
9 Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1200	1152	-48	96
10 Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.	0,65	0,76	+0,11	116,92
11 Рентабельность продукции, %	1,91	6,57	+4,66	343,98
12 Рентабельность производства, %	3,05	56,67	+3,05	18,58 раза
13 Фондоотдача, руб.	2,44	11,35	+8,91	465,16
14 Фондовооруженность, руб./чел.	75,40	63,75	-11,65	84,55
15 Период оборачиваемости оборотных средств, дней	86,58	21,47	-65,11	24,80
15 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов	4,16	16,77	+12,61	403,13
16 Производительность труда, тыс. руб./чел.	184,20	723,25	+539,05	392,64
17 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	10	12	+2	120

Выполнив предварительные расчеты, сделаем вывод о полученных результатах хозяйственной деятельности данного экономического субъекта. В 2010 году сумма полученной выручки от продаж составила 1842 тыс.руб., а в 2011 году сумма выручки увеличилась на 3944 тыс.руб, составляя на конец периода 5786 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3197тыс.руб., составляя на конец 2011 года 4402тыс.руб. Исходя из доминирующего роста выручки от продаж, прибыль от продаж в 2011 году увеличилась 335тыс.руб., составляя 375 тыс.руб. Прибыль до налогообложения в 2011году в сравнении с 2010 годом, в результате доминирующего влияния выручки, увеличилась на 331 тыс.руб., составляя 361 тыс.руб.

За счет роста финансовых результатов на предприятии улучшились и показатели эффективности всех используемых ресурсов, таких как оборотных и основных средств, трудовых и финансовых ресурсов. Среднесписочная численность в 2011году сократилась на 3человека, составляя на конец года 8 человек, в результате производительность труда увеличилась на 539,05тыс.руб./чел., что соответствует 723,25 тыс.руб./чел.

Показатель эффективности использования основных средств в 2010 году составил 2,44руб., а в 2011 году, за счет роста выручки от продаж и снижения среднегодовой стоимости основных средств, показатель эффективности использования основных средств увеличился на 8,91руб., составляя 11,35руб. Фондовооруженность, обратный показатель фондоотдачи, в результате снижения среднегодовой стоимости основных средств и роста выручки, снизился на 11,65 руб., составляя 63,75руб., характеризуя снижение требуемых основных средств для получения 1 рубля выручки, что характеризуется как положительным моментом, отражающий повышение эффективности использования основных средств на предприятии.

Показатель оборачиваемости, отражающий скорость оборота оборотных средств, в 2010 году составил 4,16 оборота при его продолжительности 86,58дней, а в 2011 году, за счет снижения стоимости оборотных средств, показатель оборачиваемости увеличился на 12,61оборота, составляя 16,77оборота при продолжительности 21,47дней, что на 65,11дней меньше, чем в 2010году.

В 2010 году сумма среднемесячной заработной платы составляла 10 тыс.руб., при среднесписочной численности персонала 10 человек, годовой фонд заработной платы составлял 1200 тыс.руб., а в 2011 году за счет снижения среднесписочной численности на 2 человека, при увеличении среднемесячной заработной платы на 2 тыс.руб, годовой фонд заработной платы снизился на 48тыс.руб., составляя на конец периода 1152тыс.руб.

Исходя из проведенного краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия, сделаем вывод о его результативности. В 2011 году увеличился финансовый результат, но увеличились затраты, что привело росту себестоимости, но решающее влияние стала динамика выручки, которая превышает рост себестоимости на 747тыс.руб. Для улучшения финансовых и экономических показателей. Предприятию необходимо снижать затраты, путем исключения ненужных затрат, проведение оптимизации закупки товаров, исключая затариваемости и залежалости товаров на складе.

1.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики ООО «МегаИнновации»

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» руководитель предприятия назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по оформлению и представлению для учета документов и сведений. Руководитель предприятия имеет право:

- учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- заключить договор на ведение бухгалтерского учета со специализированной фирмой или централизованной бухгалтерией или использовать услуги внештатного специалиста-бухгалтера (рекомендуется применять для малых предприятий).

Руководитель предприятия утверждает внутренние предписания по ведению бухгалтерского учета, документации, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», руководитель предприятия назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по оформлению и представлению для учета документов и сведений. Руководитель предприятия имеет право:

- учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- заключить договор на ведение бухгалтерского учета со специализированной фирмой или централизованной бухгалтерией или использовать услуги внештатного специалиста-бухгалтера (рекомендуется применять для малых предприятий).

Руководитель предприятия утверждает внутренние предписания по ведению бухгалтерского учета, документации, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчетности.

В ООО «МегаИнновации» бухгалтерский учет ведется руководителем предприятия, на основании п. 2 с. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. 129-ФЗ[6]. Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи по журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы «1С бух, версия 8.0» (п. 4., ст. 8 Федерального закона от 21.11.98г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[6], п. 9 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [8] в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

Деятельность ООО «МегаИнновации» направлено на организацию оптовой и розничной торговли строительными материалами. Данный субъект является юридическим лицом, отвечающий по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Бухгалтерский учет и отчетность ведется согласно рабочему Плану счетов разработанного на основе Плана счетов[11], утвержденного Приказом Минфина РФ, с учетом специфики производства. Учет ведется в рублях и копейках.

В учете применяются унифицированные типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно. Выдачу наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы, приобретение материальных ценностей и продуктов питания осуществлять на срок не более тридцати дней при условии оформления отчета по их использованию и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Представительские расходы осуществлять в пределах утвержденных и прилагаемых к отчетности смет представительских расходов на каждое мероприятие, но не более 500 тыс. р. в год.

Ежегодно в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Порядок и сроки инвентаризации утверждается моим приказом в следующие сроки:

- основных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года - 1 раз в 3 года;

- сырья, товаров, материалов, оборудования к установке, готовой продукции на складах - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; установленная дата может регулироваться внутренним приказом;

- денежных средств в кассе - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала.

Право подписи денежных и финансовых документов имеют Генеральный директор, первый заместитель ген. директора по финансам, главный бухгалтер, заместитель гл. бухгалтера. Без подписи главного бухгалтера финансовые и кредитные обязательства к исполнению не принимаются ст.7 Закона «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ[6].

Ответственность за отражение хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета несут лица составившие и подписавшие их. Формы документов, их периодичность и назначение определяются в документообороте с правом подписи ответственных должностных лиц предприятия. Главному бухгалтеру обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[8], Планом счетов бухгалтерского учета [11] и др. действующими нормативными актами. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Учетная политика отражает выбранные организацией варианты учета, предусмотренные нормативными документами. Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации. На руководителя организации возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики организационно-распорядительным документом. Форма Приказа (распоряжения) руководителя не регламентируется. Учетная политика ООО «МегаИнновации» состоит из двух разделов: организационно-технический и методический разделы.

Первый раздел определяет:

- общая система налогообложения ведения учета;

- уровень централизации учета;

- организационная структура учета;

- перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах;

- перечень документов составляемых в момент совершения операций и после завершения операций;

- форма учета на предприятии - журнально-ордерная;

- порядок проведения инвентаризации;

- формы осуществления внутреннего контроля;

- формы отчетности (Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках).

Второй раздел регламентирует:

- способ отражения амортизации основных средств;

- способ амортизации нематериальных активов;

- ремонт основных средств;

- учет транспортно-заготовительных расходов;

- оценка приобретаемых товаров;

- порядок признания товаров;

- определение момента реализации товаров.

Анализируя содержание учетной политики ООО «МегаИнновации» на 2012г., можно отметить, что в целом она соответствует утвержденным нормативным стандартам, отражая при этом всю специфику деятельности предприятия. Общие положения, по которым выбор организации не представляют, в учетной политике не перечисляют. По мере появления новых операций в учетную политику вносятся дополнения и изменения.



2. оценка организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на ООО «Мегаинновации»

бухгалтерский учет подотчетный документальный

2.1 Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

При осуществлении расчетов с подотчетными лицами необходимо соблюдать требования следующих нормативных документов:

- Положение ЦБР О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011г. №373-П[12];

- Гражданский Кодекс РФ[1, 2];

- Положение О порядке ведения кассовых операций[12].

Денежные средства выдаются в подотчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями автономного учреждения. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет, может устанавливаться в зависимости от конкретного случая либо для отдельных видов операций (например, при выдаче денег на хозяйственные нужды), что закрепляется отдельным нормативным актом учреждения.

Денежные средства подотчетному лицу выдаются на основании его заявления с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, и при условии полного отчета сотрудника по ранее выданному авансу. К указанному заявлению в обязательном порядке прилагается расчет (обоснование) размера аванса. Поскольку форма расчета не утверждена, он может составляться в произвольной форме.

Наличные денежные средства подотчетным лицам выдаются из кассы учреждения по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002), которые должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или уполномоченными на это лицами (п. 14 Порядка ведения кассовых операций)[12]. Если, например, в служебную командировку направляются несколько работников одновременно, то выплату им аванса можно осуществлять по Платежной ведомости (ф. 0504403).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию учреждения Авансовый отчет (ф. 0504049) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций). К авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а в случае если работник направлялся в служебную командировку - командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных затратах, связанных с командировкой.

Кроме того, в соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки работник должен в письменной форме составить отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

2.2 Документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «МегаИнновации» подразделяются на три вида:

1 Документы, относящиеся к первому виду, составляются, как правило, в отделе кадров и бухгалтерии организации до начала командировки на основании служебной записки от заинтересованного подразделения, отдела, цеха.

К таким документам относятся: приказ руководителя, служебное задание, командировочное удостоверение, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.

Приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку. В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, страна или город командирования, планируемый срок командировки, цель командировки. На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении и выписывается командировочное удостоверение.

Работнику, командированному для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенным предварительным расчётом суммы командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (№КО-2) денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, на проживание и питание.

2 Документы второго вида командированный работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении ТМЦ, оплаты работ, услуг. К ним относятся проездные документы, чеки ККМ, товарные чеки и оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица счет, накладная, акт, бланк строгой отчетности, квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную). Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации-продавца;

- идентификационный номер (ИНН);

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки;

- стоимость (цену) покупки;

- признак фискального режима.

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ. Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);

- должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

3 Третий вид - итоговая документация. Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении и в течение трех дней после окончания командировки по приказу представить подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания, в бухгалтерию - авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств, который применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

На оборотной стороне авансового отчета предусмотрены отдельные графы для отражения сумм расходов, фактически произведенных подотчетным лицом, и сумм расходов, принятых к учету. После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается бухгалтером. Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем предприятия, после чего принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру. К итоговой документации относятся: авансовый отчет (с приложением командировочного удостоверения, служебного задания, чеков, проездных документов, накладных, счетов, счетов-фактур, квитанции к приходным кассовым ордерам) и отчет о результатах командировки (рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема первичной документации



В случае утери каких-либо документов, подтверждающих факт нахождения работника в командировке (билета, квитанции из гостиницы и др.), можно использовать один из двух вариантов отражения в учете:

- работник по авансовому отчету отражает неиспользованную сумму и возвращает её в кассу организации;

- утверждение целесообразности произведенных расходов в авансовом отчете и списание их для целей бухгалтерского учета в расходы организации.

Однако для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы без первичных документов не принимаются. Согласно п.3 ст.217 главы 23 НК РФ соответствующие суммы включают в доходы физического лица, подлежащие обложению налогом на доходы.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме ведения бухгалтерского учета.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче. В ООО счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 71 Кредит 50 «Касса»

- на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег на оплату услуг связи.

Дебет 71 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- оплата подотчетным лицом ТМЦ за организацию (момент предоставления ссуды)

Дебет 71 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница при возвращении подотчетного лица из загранкомандировки;

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- отражена сумма оприходованных материалов, купленных подотчетным лицом;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- учтен НДС, отраженный в счете-фактуре по приобретенным запчастям;

Дебет 20 «Основное производство Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- приобретение материальных ценностей подотчетным лицом;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- приобретены канцелярские принадлежности подотчетным лицом;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на суммы, возвращенные в кассу подотчетным лицом, неиспользованные во время командировки;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на суммы, удержанные из зарплаты подотчетного лица;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- если командировка носит непроизводственный характер и финансируется за счет собственных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- если недостачу по расчетам с подотчетным лицом нельзя возместить.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

Исходя из данных оборотной ведомости составим карточку счету.

Таблица 2 - Карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за I квартал 2012г.

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, тыс.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.2012.	11765,43
50 «Касса»	Выданы денежные средства подотчет	751252	Списание подотчетных сумм, полученных ранее подотчетными лицами под отчет и израсходованных ими на приобретение товара	26021,86	41 «Товары»
			Возвращены неиспользованные средства, выданные под отчет	23819,57	50 «Касса»
			Приобретены материалы подотчетным лицом	712234,33	10 «Материалы»
	Оборот по дебету счета	751252	Оборот по кредиту счета	762075,76
Сальдо на 31.12.2012г.	941,24

Исходя из данных карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», можно сделать вывод о движении денежных средств на счете. Сальдо на начало счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляло 11765,43 руб. В течение отчетного периода счет корреспондировал со счетами 50 «Касса», 41 «Товары», 10 «Материалы». По дебету счета, данный счет корреспондировал со счетом 41 «Товары», сумма оборота составила 26021,86 тыс.руб., 10 «Материалы» на сумму 7122234,33 руб.

По кредиту счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондировал со счетом 50 «Касса», где сумма оборота составила 751252 руб. В результате сумма оборота по дебету составила 751 252 руб., а сумма оборота по кредиту составила 762075,76руб. используя правила определения остатка активного счета «Расчеты с подотчетными лицами» сумма остатка на конец периода составил 941,24руб.

На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств. Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. Ежемесячно итоги из журнала - ордера переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.



3. Совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами ООО «МегаИнновации»

При расчетах с подотчетными лицами очень часто возникают множество различных противоречий в отнесении расходов подотчетных лиц на ту или иную статью расходов.

У бухгалтеров постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящейся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

Расходы на телефонные переговоры командированного работника возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье «услуги связи».

Если телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету «исключаемые из себестоимости при налогообложении». Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.

Учитывая недостаточность российской экономической базы по этому вопросу можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Однако, рекомендуется все же оформить командировочное удостоверение, т. к. в п. 6 Инструкции № 62 написано, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятие налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику. Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).

Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, по действующему НК РФ гл.23 «О налоге на доходы физических лиц» не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить сведения по форме Инструкции Госналогслужбы РФ. Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник предприятия приобрел, например, авиабилет для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет, каких источников может быть компенсирована указанная разница?

Руководитель предприятия может принять решение о компенсации работнику понесенных расходов, учитывая, что они связаны с исполнением трудовых обязанностей. Однако данная компенсация не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Выплаченная компенсация должна быть включена в совокупный годовой доход работника, облагаемый налогом на доходы. Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.



Заключение

В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

Организация, ООО «МегаИнновации» создано в соответствии с законодательством РФ для осуществления коммерческой деятельности и обладающая полной хозяйственной самостоятельностью. Предметами деятельности Общества является оптовая и розничная торговля строительными материалами. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности, а также сведений о деятельности Общества, направляемых Участнику (Участникам) и кредиторам, несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством и положением об исполнительном органе.

В 2010 году сумма полученной выручки от продаж составила 1842 тыс.руб., а в 2011 году сумма выручки увеличилась на 3944 тыс.руб, составляя на конец периода 5786 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3197тыс.руб., составляя на конец 2011 года 4402тыс.руб. Исходя из доминирующего роста выручки от продаж, прибыль от продаж в 2011 году увеличилась 335тыс.руб., составляя 375 тыс.руб. Прибыль до налогообложения в 2011году в сравнении с 2010 годом, в результате доминирующего влияния выручки, увеличилась на 331 тыс.руб., составляя 361 тыс.руб.

Показатель эффективности использования основных средств в 2010 году составил 2,44руб., а в 2011 году, за счет роста выручки от продаж и снижения среднегодовой стоимости основных средств, показатель эффективности использования основных средств увеличился на 8,91руб., составляя 11,35руб.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» руководитель предприятия назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему.

Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи по журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы «1С бух, версия 8.0» (п. 4., ст. 8 Федерального закона от 21.11.98г. «129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 9 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н. По кредиту счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондировал со счетом 50 «Касса», где сумма оборота составила 751252 руб. В результате сумма оборота по дебету составила 751 252 руб., а сумма оборота по кредиту составила 762075,76руб. используя правила определения остатка активного счета «Расчеты с подотчетными лицами» сумма остатка на конец периода составил 941,24руб.

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ.



Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 51-ФЗ (в ред. от 14 июня 2012 г. №78-ФЗ)// СПС Гарант

2 Гражданский кодекс РФ часть II от 26.01.1996 14-ФЗ (в ред. от 05 июня 2012 г. №51-ФЗ)//СПС Гарант

3 Налоговой кодекс РФ часть I от 31.07.1998 146-ФЗ (в ред. от 28 июля 2012 г. №145-ФЗ)// СПС Гарант

4 Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2000 117-ФЗ (в ред. от 28 июля 2012г. №144-ФЗ// СПС Гарант

5 Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 6 декабря 2011 г. №405-ФЗ)//Российская газета от 17 февраля 1998 г. №30

6 Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.111996г. №129-ФЗ (в ред. от 28 ноября 2011г.№339-ФЗ)//Российская газета от 28.11.1996г.

7 Приказ Минфина РФ Об утверждении положений по бухгалтерскому учету от 6 октября 2008г. №106н (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008г. №44

8 Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 24 декабря 2010г. №186н)//Экономика и жизнь от 27.07.1998г.

9 Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 27.04.2012г. №55н)//Финансовая газета, №23. 1999 г.

10 Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н. (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н)//Финансовая газета, №23. - 1999 г.

11 Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010г. №142н)// Финансовая газета, 2000 г., №46.

12 Положение Банка России О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011г. №373-П//Вестник Банка России от 30.10.2011 г. № 66

13 Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2010.

14 Арефкина Е. И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: Учебное Пособие для студентов вузов. - М.: 2010.

15 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: Норма, 2009.

16 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2012.

17 Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб. - 2005.

18 Бухгалтерский учет. Учебник/ Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

19 Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. - 2011. - №4. - с.72 - 78

20 Волкова Л.В. Командировки по России: расходы на проезд и проживание работников // Главбух. - 2010. - №5. - с.47-58.

21 Загарова Н.А. Учет представительских расходов в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет. - 2009. - №3. - с.43 - 44.

22 Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты // Главбух. - 2010. - №20 - с.36 - 41

23 Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух. - 2011. - № 2.

Размещено на Allbest.ru

...