Расчет показателя уровня существенности по капиталу и резервам на примере организации ООО "ИРАРМ"

л) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

и) осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

к) результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

л) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

м) результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

н) знакомство с реестром акционеров;

о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

п) материалы налоговых проверок и судебных процессов

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом "Существенность в аудите" (ISA 320 "Audit Materiality"). Национальный аудиторский стандарт "Существенность и аудиторский риск" принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

3.3 Методы расчета уровня существенности

Метод финансовых показателей: Расчет общего уровня существенности по данному методу основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

Метод сальдо и оборотов по счетам: Расчет общего уровня существенности производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

Найденная общая сумма существенности в целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета. После определения общей величины существенности S, производится его распределение по счетам бухгалтерского учета. Уровень cущественности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

Глава 4. Практическая часть на примере ООО "ИРАРМ"

4.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО "ИРАРМ"

Общество с ограниченной ответственностью "ИРАРМ" было создано в 2002г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.

Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании которого оно действует.

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

- производственная;

- коммерческо-посредническая;

- торгово-закупочная (оптовая и розничная);

- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

- выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

На сегодняшний момент основной вид деятельности - это производство промышленного оборудования.

Уставный капитал Общества составляет 100 (Сто) тысяч рублей и составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:

Юридическое лицо - 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 25 000 рублей;

Физические лица - 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 75 000 рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

4.2 Обязательный аудит ООО "ИРАРМ"

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, ООО "ИРАРМ" ежегодно привлекает профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит).

ООО "ИРАРМ" подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательную аудиторскую проверку должны провести:

- Открытые акционерные общества (ОАО).

- Фирмы, которые получили в предшествующем финансовом году выручку свыше 50 миллионов рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин).

- Фирмы, у которых сумма активов баланса в предшествующем финансовом году превышала 20 миллионов рублей.

- Банки, страховые компании и объединения страховщиков, биржи, негосударственные пенсионные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

- Организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен российским законодательством, например, организация-застройщик в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

Ответственность за уклонение от обязательного аудита предусмотрена статьями 126 Налогового кодекса РФ и статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Согласно статье 15.6 КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 300-500 рублей. Статья 126 НК РФ предусматривает штраф 200 рублей за каждый не представленный в контролирующий орган документ и штраф за уклонение от предоставления документов в размере 10 000 рублей, причём уплата штрафа не освобождает фирму от обязанности пройти аудит.

4.3 Расчет показателя уровня существенности по капиталу и резервам организации ООО "ИРАРМ"

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности.

Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудита.

Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО "ИРАРМ" используем таблицу 4.1.

Данные для таблицы 4.1 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "ИРАРМ" за 2010г.

Таблица 4.1 Расчет значения уровня существенности в ООО "ИРАРМ"

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО "ИРАРМ". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 4.1:

(142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%:

(650 - 142)/650х 100 = 78,2%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%:

(650 - 1135)/650х 100 = - 74,6%

Показатель общих затрат ООО "ИРАРМ" отклоняется от среднего значения на 66%:

(650 - 1079)/650х 100 = - 66%

Показатель валюты баланса ООО "ИРАРМ" отклоняется от среднего значения на 44,3%:

(650-362)/650х 100 = 44,3%

Показатель собственного капитала ООО "ИРАРМ" отклоняется от среднего значения на 18,2%:

(650-532)/650х 100 = 18,2%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО "ИРАРМ" - 532 тыс. руб.

Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс. руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 % в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону):

(532 - 500) / 532 * 100 % = 6 %

Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб.

Теперь определим уровень существенности по капиталу и резервам организации, который определяется как произведение частного от деления остатка по строке "Итого капитал и резервы" и значения валюты баланса на единый показатель уровня существенности:

(5323 / 18081) * 500000 = 147200 руб.

Округляем это число до 150000 руб.:

(150000 - 147200) / 147200 *100 % = 1,9% (т.е. менее 20%).

Следовательно, показатель уровня существенности по капиталу и резервам организации будет равняться 150 000 руб.

Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону уменьшения и общий аудиторский риск. Это можно сделать, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения.

Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, не возможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применить дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширять круг применяемых аудиторских процедур, повысить объем аудиторских выборок, можно привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.

Заключение

Современная предпринимательская деятельность это, прежде всего неопределенность, которую нельзя установить заранее. Эффективное производство предполагает предвидение рисков и стремление снизить их до возможно более низкого уровня. Для этого необходим постоянный контроль со стороны руководства предприятия за деятельностью работников и всей организацией в целом. Поэтому возникла необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В условиях бухгалтерской и налоговой реформ аудиторские организации часто выступали в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим большое внимание уделялось построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего объекта по вопросам адаптации к ним. Пройдя первый этап развития, аудиторский бизнес столкнулся с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому (финансовому) учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения капитала и резервов на производственных предприятиях.

Размещено на Allbest.ru