Учет товарных операций в организациях розничной торговли на материалах ООО "Рог Изобилия"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Учет товарных операций в организациях розничной торговли на материалах ООО "Рог Изобилия"

Содержание

Введение

1. Основы организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

1.1 Значение, задачи учета товарных операций

1.2 Нормативное регулирование учета товарных операций в розничной торговле

1.3 Особенности деятельности ООО "Рог Изобилия"

2. Документальное оформление и учет поступления товаров

3. Документальное оформление и учет реализации и прочего выбытия товаров

4. Документальное оформление и учет инвентаризации товаров и тары в розничной торговле

Заключение

Библиографический список

Введение

Как известно, в настоящее время торговля самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. По этой причине торговля, в особенности розничная, так привлекательна для предпринимателей, перед которыми стоит главный вопрос "Каким образом вести учет своих товарно-материальных ценностей?". Из этого следует что, тема "Учет товарных операций в розничной торговле" никогда не теряет своей актуальности и значимости.

Целью написания данной работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет", применение их в решении конкретных задач самостоятельной деятельности.

В ходе работы рассматриваются и решаются следующие задачи:

. Изучение законодательно-нормативной базы.

. Изучение значения и задачи организации учета товарных операций в розничной торговле.

. Ознакомление с действующей в коммерческой организации - объекте исследования - существующей практикой организации бухгалтерского учета предмета исследования.

. Обобщение результатов проведенного исследования.

. Выявление недостатков в учете товаров и разработка конкретных рекомендаций по их устранению.

Теоретическим обоснованием проведенной работы являются:

. Действующее законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета.

. Труды современных российских и зарубежных авторов по управлению учета товарных операций в розничной торговле.

. Периодическая литература.

Объектом курсовой работы выступает Общество с ограниченной ответственностью "Рог Изобилия", основным и единственным видом деятельности которого, является продажа товаров населению в розницу.

Предметом исследования данной работы является первичные и сводные документы, связанные с учетом движения товаров.

В целом данная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

1. Основы организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

1.1 Значение, задачи учета товарных операций

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления, и движение товаров завершается у потребителя.

Согласно ст.492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ:

?Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

?обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

?контроль наличия товарных запасов на предприятии, в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

?контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

?единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

?возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

?организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

?организация выбирает схему учета товаров самостоятельно

?единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам);

?периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

?контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации.

Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию

условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

бухгалтерский учет торговля

1.2 Нормативное регулирование учета товарных операций в розничной торговле

Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ,

с изменениями от 23.07.98. № 123-ФЗ, от 28.03.02 №32-ФЗ, от 31.12.02 №187-ФЗ, от 31.12.02 №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ, от 28.05.02 №61-ФЗ, от30.06.03 №86-ФЗ, является документом наивысшего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах:

1.Гражданский кодекс;

2.Трудовой кодекс;

.Налоговый кодекс.

В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

К нормативным документам следующего уровня регулирования относятся Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ "Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.1999г. №107н и 24.03.2000 № 31-Н) с последующими изменениями и дополнениями.

Основным нормативно законодательным актом регламентирующим учет товарных операций в розничной торговле является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.12.2007г). В соответствии с п.2 указанного положения товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Таким образом в учетной политике организации необходимо отразить порядок учета материальных ценностей, учтенных на счете 10 "Материалы" и товаров, учтенных на счете 41 "Товары".

В соответствии с ПБУ 5/01 п.5, - материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п.6 - в состав первоначальной стоимости материальных ценностей и товаров, приобретенных за плату торговой организацией, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Следует отметить, что в соответствии с п.13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента из передачи. Включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Исходя из этого принятый способ формирования первоначальной стоимости необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Как уже было сказано, в соответствии с п.13 ПБУ 5/01 и п.16 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Министерства Финансов от 28.12.2001г. №119) торговые организации могут учитывать товары на счете 41 "Товары" по покупной стоимости или продажной.

Списание стоимости товаров при их выбытии (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов (п.6 ПБУ 5/01 и п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1.по себестоимости каждой единицы;

2.по средней себестоимости;

3.по себестоимости первых по времени приобретения ценностей (способ ФИФО).

Следует отметить, что по каждой группе товаров в течении отчетного года применяется один способ оценки (п.18 ПБУ 5/01).

В настоящее время в Российском учете действует 21 ПБУ, в проекте находится ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Внесены предложения по изменению ПБУ 18/2002.

Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе "О бухгалтерском учете". Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

1.3 Особенности деятельности ООО "Рог Изобилия"

Общество с ограниченной ответственностью "Рог Изобилия" зарегистрировано по адресу ул. Алексеева, д.22, в 2004 году, действует на основании Устава.

Учредитель - Воробьева Т.М., она же является генеральным директором.

Уставный капитал составляет 250 000 рублей, внесен денежными средствами на расчетный счет организации.

Обязанности главного бухгалтера исполняет Швец З. А.

Основным и единственным видом деятельности ООО "Рог Изобилия" является розничная торговля.

Система налогообложения организации в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД.

Учетная политика на предприятии отсутствует.

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утверждённых приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №.94-н.

Рабочий план счётов сформирован в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта коммерческой и финансовой деятельности, имущественного и финансового положения общества, а также исходя из необходимости отражения фактов хозяйственной деятельности (Приложение А).

Момент признания выручки для бухгалтерского учета принят по начислению.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Лимит кассы установлен в размере 20000 рублей.

Бухгалтерский учет Швец З.А. ведет следующим образом.

Учет товаров ведется на счете 41/2 "Товары в розничной торговле". При поступлении товаров определяется цена каждой единицы (продажная) и рассчитывается торговая наценка по каждой накладной. Торговая наценка отражается на счете 42 "Торговая наценка".

В последний день месяца проводится инвентаризация товара, на основании которой и определяется себестоимость реализованного товара, а также рассчитывается торговое наложение, т.е. списываемая в текущем месяце торговая наценка.

В магазине ежедневно ведется журнал регистрации первичных документов и журнал кассира-операциониста, для показания кассовых счетчиков и кассовая книга, для записи операций по кассе. Еженедельно составляются товарные отчеты материально ответственными лицами.

Обработка информации о хозяйственной деятельности предприятий ООО "Рог Изобилия" осуществляется бухгалтером самостоятельно с использованием программы 1С "Предприятие".

На основании введенных проводок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы:

?Оборотно-сальдовую ведомость по счетам и субсчетам.

?Анализ счета, содержащий итоги по корреспонденции этого счета всеми счетами.

?Обороты счета, содержащие сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими счетами за указанные месяцы или квартал.

?Журнал-ордер и ведомость по счету.

?Сводные проводки, итог по всем используемым корреспонденциям.

?Анализ счета по датам - остатки. Обороты и корреспонденцию с другими счетами за каждую дату отчетного периода.

?Различные графики по итогам деятельности предприятия.

?Отчет по журналу операций, выборка проводок из журнала операций по определенным счетам.

?Карточку счета - все проводки с данным счетом, что позволяет получить кассовую книгу,

?Выписку банка и т.д.

Отчетность в организации сдается бухгалтером ежеквартально в ИФНС (Инспекция финансовая по налогам и сборам):

1.Форма №1 "Бухгалтерский баланс";

2.Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках";

Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость;

.Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций;

.Налоговую декларацию по налогу на прибыль;

.Налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

.Один раз в год сдается расчет средней численности работников.

В Пенсионный фонд один раз в квартал сдается:

. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам (форма по КНД 1151058).

В Фонд социального страхования:

. Расчетная ведомость по средствам ФСС (форма 4 - ФСС РФ), сдается один раз в квартал;

. Подтверждение основного вида деятельности - один раз в год.

В Администрацию Советского района, отдел Статистики, один раз в год предоставляется:

1.Форма №1 "Бухгалтерский баланс";

2.Декларация об объемах реализации;

3.Декларация о закупке алкогольной продукции.

2. Документальное оформление и учет поступления товаров

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц. Унифицированные формы первичной учетной документации, касающиеся товарных операций, утверждены постановлениями Госкомстата России:

?постановлением от 18.08.98г. № 88 - по учету результатов инвентаризации;

?постановлением от 25.12.98г. № 132 - по учету общих торговых операций, торговых операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле;

?постановлением от 09.08.99г. № 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

В розничную торговую организацию "Рог Изобилия" товары для продажи поступают от оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов, от частных и индивидуальных предпринимателей.

Товары, поступающие на предприятие, имеют сопроводительные документы предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов (в качестве примера представлены сопроодительные документы поставщика товаров ООО "Винополис"):

?Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) (Приложение №Б)

?Товарно-транспортная накладная (типовая межотраслевая форма № 1-Т, утверждена постановление Госкомстата России от 28.11.97 №78) (Приложение №В).

Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Порядок применения накладных регламентируется, в частности, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

В магазине ООО "Рог Изобилия", случаются нарушения в оформлении товарной накладной (Приложение Б) при приемке товара, продавец (м. о. л) не проставила ни дату приемки товара, ни свою подпись.

Поставщик ООО "Винополис" оформляет сопровождение товаров, поступающие в магазин ООО "Рог Изобилия", не только товарной и товарно-транспотной накладными, но и счет-фактурой (Приложение Г), где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: первый остается у поставщика, другой направляется покупателю вместе с товаром.

Порядок применения счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 №189, от 27.07.2002 №575).

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж поставщиком и книге покупок покупателем.

Книга покупок, в организации ООО "Рог Изобилия", ведется для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками. Предприятие не является плательщиком НДС и по этому, не имеет право на возмещение налога из бюджета. Полученные счета-фактуры хранятся на предприятии в течении 5 лет с даты их получения.

Книга продаж ведется поставщиками товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставляемых покупателям.

При приемке товаров в розничной организации "Рог Изобилии", товары приходуются не только по количеству, указанному в сопроводительных документах, но по качеству. Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырьё, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия - изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы (Приложение Д).

В ООО "Рог Изобилия" весь товар поступает на основании заключенных договоров: договора купли-продажи и договора поставки.

?Договор купли-продажи, если торговое предприятие приобретает товар у физического лица или юридического лица, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер (ч.2 гл.30 ст.454 ГК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ч.2 гл.30 ст.492 ГК РФ).

?Договор поставки торговое предприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей. В соответствии с положением ч.2 ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.

Договоры поставки могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:

поставка товаров покупателю с последующей их оплатой;

предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;

выдача авансов с доплатой после получения товаров.

По договору поставки с ООО "Винополис", от 01.01.2009г, поставка товаров осуществляется с последующей их оплатой в течении семи банковских дней с момента поставки п.4.5 настоящего договора (Приложение Е).

Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности, которая должна содержать следующие реквизиты:

номер и дату выдачи;

срок действия;

наименование и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, Ф.И.О., данные паспорта материально ответственного лица, на которого выдается доверенность);

номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Организация "Рог Изобилия", за время своей деятельности, не получала товар по доверенности через материально ответственных лиц, доставку осуществляют поставщики товаров и это в значительной мере уменьшает транспортные расходы по аренде транспортных средств, а так как нет дополнительных транспортных расходов, они не влияют на формирование продажных цен на товары.

Приемка товара в ООО "Рог Изобилия" сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар.

Учет товаров регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н. В соответствии с п.2 указанного положения товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических лиц, и предназначенных для продажи.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли ООО "Рог Изобилия" используется активный, инвентарный счет 41 "Товары".

Субсчета:

-2 "Товары в розничной торговле"

-З "Тара под товаром и порожняя"

Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. В ООО "Рог Изобилия" при приемке товара, руководитель предприятия в счет-фактуре (Приложение Г) ставит розничную цену товара, вместе с торговой наценкой. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Разница между покупной и продажной ценами отражается по кредиту пассивного счета 42 "Торговая наценка". В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации розничной торговли могут являться плательщиками НДС, а могут не являться (гл.21 ст.145 НК РФ)

ООО "Рог Изобилия" не является плательщиком НДС, так как находится на специальном налоговом режиме, по этому стоимость поступивших товаров учитывается вместе с НДС на счете 41-2 "Товары в розничной торговле".

При поступлении товаров составляются следующие проводки, на примере, товарной накладной № 09-0136 от 18.02.09г. (Приложение Б):

Дт	Кт	Сумма
41-2	60	1007,02	- поступил товар
41-2	42	255,98	- торговая наценка

Основанием для платежа ООО "Рог Изобилия", в данном примере, организации "Винополис" за товары поставленные может явиться счет, который выставляется поставщиком, для подтверждения своих реквизитов, суммы платежа и других необходимых характеристик. На основании счета составляется платежное поручение банку, затем банк плательщика переводит деньги продавцу за поставленный товар.

После того как банк перечислит деньги составляется проводка:

Дт	Кт	Сумма
60	51	1007,02	- перечислено с расчетного счета за товар

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2 "Товары в розничной торговле".

При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, по на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма.

На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

При поступлении товара, в случае, когда предприятие плательщик НДС делается следующие проводки:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле" - на стоимость товара

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя" - на стоимость тары

Дт 19 "НДС" - на сумму НДС

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кт 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки.

Если учетная цена является покупная стоимость товара, то в организации торговли должен быть количественно-суммовой учет. Организация учета поступления товаров будет по принципу оптовой торговли:

Дт 41/2 "Товары в розничной торговле"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на основании накладной отражается сумма фактически поступившего товара от поставщика, без НДС и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (Кт 60 - начало формирование задолженности).

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС (если плательщик НДС).

Дт 44 "Расходы на продажу"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму транспортных расходов

Дт 19

Кт 60,76 - на сумму НДС по транспортным расходам.

Погашение задолженности перед поставщиками и транспортными организациями, в зависимости от формы оплаты отражается:

Дт 60,76

Кт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках"

В соответствии с гл.21 НК РФ, после постановки актива на балансовый учет (Дт 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - организация имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость, поступившего с данным активом, из бюджета:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В ООО "Рог Изобилия" один раз в неделю, по движению товаров материально ответственное лицо составляет товарный отчет (Унифицированная форма ТОРГ - 29 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132) (Приложение Ж). Сроки сдачи отчета определены директором и главным бухгалтером ООО "Рог Изобилия".

На предприятии существует приказ №8 от 07.07.2005г. "О порядке отчетности материально ответственных лиц ООО "Рог Изобилия"". (Приложение З)

В товарном отчёте указываются остатки товаров в денежном выражении.

Товарный отчет состоит из 2-х частей:

В приходную часть последовательно записываются все приходные документы на поступление товаров с указанием даты, № документа и стоимости товара по розничным ценам (и тары).

В расходной части указываются стоимость реализованных, списанных товаров (тары).

Внутреннее перемещение товаров (тары).

Остаток товаров (тары) переносится с предыдущего отчета.

Остаток товаров на конец месяца определяют по формуле:

Ок = Он + П - Р, дге

Он - остаток на начало месяца.

П - поступление товара,

Р - реализация товара.

В конце отчета прописью указываются число приложенных документов, подписи МОЛ и бухгалтера и суммы остатков товаров и тары. Товарный отчет составляется в 2-х экземплярах и вместе с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет наличие документов, правильность оформления, цен, торговых надбавок, подсчеты (методом таксировки). Обнаруженные ошибки исправляют корректурным способом и подписями МОЛ.

В конце проверки бухгалтер ставит свою подпись в подтверждение правильности данных.

После проверки товарного отчета делают разноску в компьютерной программе 1 С "Предприятие", где автоматически формируется журнал-ордер по кредиту счета 41/2 и ведомости по дебету счета 41/2. В ведомости показывается поступление товаров, сумма оборота по дебету будет равна сумме прихода товарного отчета; сумма оборота по кредиту равна сумме расхода по товарному отчету. Также сверяют сальдо на начало и конец журнала-ордера с остатками товарного отчета.

Расхождения приходных и расходных данных первичного учета, с компьютерными данными - не допустимы.

Документальное оформление получения и приемки товаров организованно в ООО "Рог Изобилия" по всем требованиям (правилам) ведения бухгалтерского учета. Однако, встречаются нарушения (гл.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ) в заполнении отдельных реквизитов в товарных накладных, отсутствуют подпись материально ответственного лица, принимавшего товар, нет даты оприходования товара.

3. Документальное оформление и учет реализации и прочего выбытия товаров

Предприятия розничной торговли ООО "Рог Изобилия" реализуют товары только за наличный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары.

Денежные расчеты с населением в магазине "Рог Изобилия" производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, на основании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники от 08.05.2008г. №201, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или услуг.

Согласно ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за на личный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При совершении покупки в магазине "Рог Изобилия", покупателю в обязательном порядке выдается чек, где указано название магазина, дата покупки, ИНН организации, сумма покупки и время (Приложение И).

Согласно п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32Н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. №27н) выручка от реализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99).

Выручка от покупателей магазина "Рог Изобилия" поступает в кассу, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"

Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

Торговая выручка ООО "Рог Изобилия" сдается в банк руководителем предприятия по объявлению на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными составляется при взносе и зачислении на расчетный счет организации наличных денежных средств из кассы.

Порядок применения объявления на взнос наличными определяется Положением "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации", утвержденным приказом ЦБ РФ от 25.03.97 №02-101.

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 50 "Касса" - на сумму выручки.

Также выручка может сдаваться в банк через инкассаторов, но данной услугой ООО "Рог Изобилия" не пользуется.

В работе уже упоминалось, что в ООО "Рог Изобилия" учет товаров ведется по продажным ценам, по этому реализованные товары списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничной, продажной цене. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по дебету (на основании отчетов кассира) (Приложение К) и по кредит на основании товарного отчета (Приложение Ж) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми:

Дт	Кт	Сумма
50 90/2	90/1 41/2	14000 14000	- выручка за 17.02.09г. списаны реализованные товары за 17.02.09г.

Для определения прибыли или убытка от продаж бухгалтер ООО "Рог Изобилия" рассчитывает сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отображает проводкой:

Дт 90/2 "Себестоимость продаж"

Кт 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов.

Дт 90/2 "Себестоимость продаж"

Кт 42 "Торговая наценка" - реализованная торговая наценка (метод "красного сторно")

/9 = | (90/1 - 90/2 (41/2) - 90/2 (42) | - 90/2 (44)

Записи по субсчетам 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж" (и др.) производятся с накоплением в течение отчетного года. Ежемесячно, бухгалтер сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 "Себестоимость продаж", (и т.д.) и кредитового оборота по субсчету 90/1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Отражен положительный финансовый результат:

Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кт 99 "Прибыли и убытки" - прибыль от продаж

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - убыток от продаж

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по покупным ценам, но в магазине "Рог Изобилия" учет стоимостной, по этому определить точный ассортимент проданных товаров затруднительно, в связи с этим возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем. В розничной торговле для расчета валового дохода согласно п.12.1.3 Методологических рекомендаций Роскомторга рекомендованы четыре способа расчета:

Исчисление по общему товарообороту:

ВД = Т х РН: 100, где

Т - общий товарооборот,

РН - расчетная торговая надбавка, которая равна

РН = ТН: (100+ТН), где

ТН - торговая надбавка в процентах.

Исчисление по ассортименту товарооборота:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +…+Тп х РНп): 100, где

Тп - товарооборот по группам товаров;

РНп - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Исчисление по ассортименту остатка товаров:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк, где

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода,

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период,

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание),

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Исчисление по среднему проценту - наиболее распространенный способ расчета валового дохода, именно этот способ применяет бухгалтер ООО "Рог Изобилия":

Пср. ТН = (ТНн +ТНп - ТНв): (Р + Ок) х 100, где

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода, ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период, ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание), Р - реализация товаров, Ок - остаток товаров на конец отчетного периода. Данные для расчета реализованной торговой наценки за февраль 2009г. в магазине "Рог Изобилия" приведены в таблице №1.

Таблица №1

	Счет 41	Счет 42	Всего
С-до на 01.02.09	424500	106125	530625
Приход	446000	111500	557500
Реализация	411367	(102842)	514209
С-до на 01.03.09	459133	114783	573916

Расчет списываемой торговой наценки ООО "Рог Изобилия" представлен в таблице № 2 Таблица №3

Расчет списываемой торговой наценки за февраль 2009г

Счет 42 "Торговая наценка"	Счет 41/2 "Товары"	Средний % реализованной торговой наценки (3/6) ·100	Реализованная торговая наценка (4·7) / 100
Сальдо начальное	Оборот Кт	Предварительное сальдо (1+2)	Реализовано за месяц	Остаток на конец месяца	Итого (4+5)
1	2	3	4	5	6	7	8
106125	111500	217625	411367	459133	870500	25,00	(102842)

Умножив средний процент (25%) на сумму реализованных товаров (411367 рублей) бухгалтер предприятия определяет валовый доход или реализованное торговое наложение (102842 рубля).

В учете реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90/2 "Себестоимость продаж"

Кт 42 "Торговая наценка" - (102842)

Документальное оформление и учет реализации товаров на розничном предприятии ООО "Рог изобилия" ведется без нарушений законодательства, с соблюдением нормативных документов и требований к ведению бухгалтерского учета.

4. Документальное оформление и учет инвентаризации товаров и тары в розничной торговле

Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Инвентаризация товаров и тары в розничной организации "Рог Изобилия" проводится в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Порядок и сроки проведения инвентаризации товаров определяет руководитель торговой организации, директор Воробьева Т.М., как правило это происходит один раз в квартал, но бывают случаи когда инвентаризацию проводят вне плана:

?перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

?при смене материально ответственных лиц;

?при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи товаров и другие.

На предприятии действует договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (Приложение Л), инвентаризации товаров проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при уходе членов бригады в отпуск, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

В процессе проведения инвентаризации товаров в организации "Рог Изобилия" бухгалтер руководствуется, помимо общих нормативных документов по организации учета и инвентаризации, также и специальными нормативными документами, отражающими особенности сферы торговли, в частности:

.Трудовым кодексом Российской Федерации, Глава 39 "О материальной ответственности работника";

2.Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая), статьи 185, 186;

.Инструкцией Министерства финансов СССР от 14 января 1967 года 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

.Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года 1-794/32-5;

.Приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 года 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению".

Основные правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 года 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.4 Методических указаний, основными целями инвентаризации товаров являются:

?выявление фактического наличия товаров (как собственных, так и не принадлежащих торговой организации, но числящихся в бухгалтерском учете) в целях обеспечения их сохранности; а также в целях выявления неучтенных объектов;

?сопоставление фактически полученных данных о наличии товаров в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

?проверка полноты и правильности отражения в учете оценки товаров, а также возможность оценки товаров с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

?проверка соблюдения правил содержания и условий хранения товаров.

Одновременно с фактической проверкой товаров в магазине "Рог Изобилия", проверяется состояние и ведение складского хозяйства. А так же проверяется правильность организации хранения и размещения товаров. Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, специально созданной в организации комиссией.

Как правило членами инвентаризационной комиссии в ООО "Рог Изобилия" являются бухгалтер и помощник бухгалтера, председатель комиссии - руководитель организации.

Инвентаризацию начинают с проверки кассы. Для определения суммы выручки комиссия снимает показания счетчиков кассового аппарата. Остаток денег определяют по последнему кассовому отчету, затем подсчитывают фактическую сумму денег. По результатам проверки составляют акт, в котором выводят результат "недостача" или "излишки".

Инвентаризацию проводят внезапно. Перед началом инвентаризации комиссии закрывает все подсобные помещения, инвентаризация начинается с них, далее переходят в торговый зал. Инвентаризация проводится путем пересчета, перевзвешивания товара.

Магазин "Рог Изобилия" во время проведения инвентаризации не закрывают, покупателей при этом обслуживает продавец, который не участвует в инвентаризации, операции с товарно-материальными ценностями не прекращаются.

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3 (Приложение М). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Товары заносятся в описи по наименованию, количеству и стоимости. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально-ответственного лица.

Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью (Приложение Н).

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств, в трехдневный срок.

При выявлении недостачи бухгалтер ООО "Рог Изобилия" рассчитывает и списывает норму естественной убыли на основании Приказа Министерства внешних экономических связей и торговли РФ от 19.12.97 №631 "О нормах естественной убыли" (с изм., внесенными Приказом Минэкономразвития РФ от 17.01.2001 №8).

В соответствии с определениями ГОСТ Р 51303-99 - естественная убыль это товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение количества товара. Предельные размеры товарных потерь, устанавливаемые нормативными документами по конкретному виду товара, называются нормами естественной убыли.

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются с отнесением на доходы предприятия. По результату инвентаризации в организации "Рог Изобилия" оформляют Акт, с которым бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку, затем документ утверждается директором и главным бухгалтером (Приложение О).

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отражение выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием товара и данными на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Недостача товаров и его порча относятся:

в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации - на издержки обращения;

сверх норм - на счет виновных лиц;

если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них - на финансовые результаты организации.

В ООО "Рог Изобилия" результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации на предприятии розничной торговли составляются бухгалтерские проводки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества, предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Принятые к учету товары, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации, относятся в бухгалтерском учете к прочим доходам.

Оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41/2 "Товары в розничной торговле"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Бухгалтерская запись составлена в соответствии с требованиями пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (далее План счетов), утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", предназначенном для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек обращения или виновных лиц.

На основании сличительной ведомости ООО "Рог Изобилия" в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

На сумму недостачи составляется следующую запись:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 41/2 "Товары в розничной торговле".

В ООО "Рог Изобилия" товары учитываются по продажным ценам, по этому делается дополнительная проводка на списание торговой наценки, приходящейся на недостающие товары методом "красного сторно":

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 42 "Торговая наценка"

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с этими пунктами, недостача товаров и их порчи в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, в ООО "Рог Изобилия", списывается по распоряжению руководителя на расходы организации (издержки обращения), а сверх норм - на счет виновных лиц.

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли относятся за счет издержек обращения и фиксируется записью:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример:

В магазине "Рог Изобилия" по результатам инвентаризации от 01.02.2009г., была выявлена недостача товара в пределах норм естественной убыли, составлен АКТ (Приложение О):

Дт	Кт
94	41/2	414,91 - на сумму недостачи товаров
94	42	83,00 - на сумму торговой наценки (метод "красное сторно")
44	94	331,91 - списана недостача в пределах норм естественной убыли

В случае, если недостачи ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей относятся за счет виновных лиц:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи товаров сверх норм убыли и потерь от порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков на счета учета финансовых результатов:

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Отражение в учете ООО "Рог Изобилия" недостач товаров зависит от величины недостачи конкретного товара, от того, имеются ли по данному виду товара установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче товаров, определяется, в соответствии со статьей 246 Трудового кодекса Российской Федерации, по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости товаров по данным бухгалтерского учета.

В целом по предприятию "Рог Изобилия" документальное оформление и учет инвентаризации товаров проводится в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", но следует обратить внимание на то, что инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Учетная политика на предприятии ООО "Рог Изобилия" не принята, что является нарушением Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пункту 3 статьи 6 129-ФЗ при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств торговой организации.

Заключение

Розничная торговля - это продажа товаров конечным потребителям для личного пользования и при том не с целью дальнейшей перепродажи.

...