Аудит доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита

2. Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

3.Налоговый кодекс: доходы по-новому

Заключение

Список использованных источников

Введение

Необходимым условием принятия любого хозяйственного решения является наличие полной и достоверной информационной базы, которую составляют данные бухгалтерского учета предприятия. В зарубежной практике наиболее распространенным способом подтверждения достоверности и законности данных бухгалтерского учета является аудит.

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы предприятия в лице их владельцев, государство в лице контролирующих органов и аудиторы.

Проблемы разработки методологии на основе системного подхода к аудиту доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности являются весьма актуальными на сегодняшний день. Это связано, прежде всего, что на данный момент в Украине финансово-инвестиционная деятельность приобретает все большее признание со стороны предпринимателей, как дополнительный источник дохода. На пути же развития данной сферы встречается много недостатков, препятствий, связанных с несовершенством нормативных украинских актов, сложностью учета финансовых инвестиций, многообразием исключительных вариантов учета. Все это обуславливает актуальность аудита доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятиях.

1. Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Для выражения мнения аудитора о законности, целесообразности и достоверности отражения информации о финансовом положении предприятия аудитор должен проверить, соответствует ли финансовая отчетность определенным критериям.

Главными задачами аудита доходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов при осуществлении инвестиционной и финансовой деятельности, которые являются основанием для учетных записей по объектам;

- проверка своевременности, законности и достоверности отображения на счетах совершенных операций по учету доходов, расходов и результатов от инвестиционной и финансовой деятельности;

- правомерность отображения в учете сумм полученных доходов и осуществляемых расходов от инвестиционной и финансовой деятельности и списании их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты»;

- оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка финансовой отчетности в отношении объекта по установленным критериям;

- проверка правильности расчетов;

- проверка правильности оценки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности;

- проверка надлежащей классификации объектов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля объекта.

Объектами аудита доходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия являются:

- доходы от инвестиционной деятельности;

- доходы от финансовой деятельности;

- финансовый результат от финансовой и инвестиционной деятельности.

Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой деятельности являются:

- Акт выполненных работ;

- Договор финансовой аренды;

- Кассовые документы, выписки банка;

- Бухгалтерские справки-расчеты;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- Кредитный договор;

- Отчет об экспертной оценке;

- Договор банковского вклада;

- Кассовая книга;

- журнал 5,6;

- ведомости 3.2, 3.4;

- главная книга по счетам 95,96,72,73;

- форма №2(стр.110,120,150), форма №3(стр. 130,220,230,350,360), форма №4(стр.140), форма №5 (стр.500-560).

Аудиторская работа основывается на специальной нормативной базе:

- Закон Украины «Об аудиторской деятельности»;

- Международные стандарты аудита;

- Кодекс этики аудитора;

- Решения Аудиторской палаты Украины.

Закон Украины определяет основы осуществления аудиторской деятельности в Украине. Содержит требования, предъявляемые к аудиторам, аудиторским фирмам, их права, обязанности и ответственность при проведении аудита субъекта хозяйствования. В законе определены основы функционирования профессиональной организации аудиторов Украины - Союз аудиторов Украины и Аудиторской палаты.

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, рекомендации по проведению аудита, а также профессиональные требования к качеству аудита, аудиторским заключениям и доказательствам. Основное назначение стандартов заключается в установлении норм аудита, единых для всех субъектов.

Кодекс этики аудитора устанавливает нормы проведения профессиональных бухгалтеров и определяет фундаментальные принципы, которых они должны придерживаться. К таким принципам относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость.

Решения Аудиторской палаты Украины являются обязательными для выполнения. Эти решения регламентируют деятельность аудиторов в части осуществления контроля аудиторов со стороны АПУ, порядок получения сертификатов аудиторов и повышения их квалификации, порядок привлечения аудиторов в качестве независимых экспертов.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности может проводится аудитором при помощи общенаучных методов и собственно-методических приемов: документальные и обобщение и реализация результатов.

Проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предполагает проведение аудитором отдельных последовательных этапов: подготовительный, основной и заключительный.

На подготовительном этапе аудитор изучает деятельность предприятия. Согласно с МСА 310 «Знание бизнеса клиента», аудитор должен иметь знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления понимания событий и операций. Для этого используются следующие методы:

- учет отраслевых особенностей, к которым относятся такие факторы, как особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, основные экономические показатели и статистические данные, нормативно-правовая база;

- знакомство с организацией и технологией хозяйственной деятельности предприятия;

- сбор информации о персонале клиента, видам оказываемых услуг, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах клиента;

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля. [1, c. 62]

Для получения информации о деятельности клиента аудитор использует внутренние документы предприятия: учредительные документы, бухгалтерская отчетность прошлых годов, учетная политика, рабочий план счетов, а также разъяснения и подтверждения, полученные от персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, согласно МСА 210 «Условия доверенности об аудиторской проверке» составляется письмо-обязательство. Затем следует заключение договора на проведение аудиторской проверки, в котором две стороны, заключающие договор, их обязанности и ответственность, предмет, сроки выполнения работ и их оплата, формируется штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская фирма должна учитывать:

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);

- предполагаемые сроки работы группы;

- количественный состав группы;

- должностной уровень членов группы;

- квалификационный уровень членов группы.

После окончания предварительного планирования аудита аудиторская организация приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Следующий шаг - оценка системы внутреннего контроля на предприятии. Этого требуют МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» и МСА 610 «Рассмотрение работы аудитора». Используются методы: опрос и анкетирование руководства и персонала, документальна проверка, наблюдение. Верная оценка системы внутреннего контроля позволяет аудитору оценить аудиторский риск, определяя при этом объем выполненных аудиторских процедур.

На основном этапе аудита аудитор осуществляет конкретные аудиторские процедуры операций, являющихся основанием для начисленных (не начисленных) расходов, доходов от инвестиционной и финансовой деятельности. Итоги заносятся в рабочие документы и служат основанием для формирования аудиторских выводов. На этом этапе для рассматриваемых документов используется метод документальной сплошной проверки, метод арифметических проверок.

На заключительном этапе аудитор по результатам проверки представляют заказчику аудиторский отчет (предназначен для использования администрацией предприятия), аудиторское заключение (предназначено для обнародования) и справку о финансовой устойчивости и платежеспособности аудируемого предприятия.

Таким образом, аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия.

2. Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

аудит доход расход налоговый

Результаты аудиторской проверки, проведенной независимыми аудиторами, обобщаются в соответствии с международными нормативами аудита, в трех документах:

- аудиторском отчете;

- аудиторском заключении;

- справке о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Аудиторский отчет - это систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. При перечислении ошибок обязательно делается ссылка на нормативные документы, которые нарушены. В отличие от двух других документов аудиторский отчет не предназначен для широкого круга пользователей и предоставляется непосредственно заказчику аудиторских услуг. По итогам аудиторской проверки может быть предоставлен предварительный вариант отчета аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности клиента. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера является обязательным, чтобы аудиторская фирма в последствии могла предоставить положительное аудиторское заключение. При этом недостаточно внесение исправлений только в финансовую отчетность. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены соответствующие бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, оформлены новые регистры синтетического и аналитического учета и составлена финансовая отчетность.

В случае, если руководство предприятия учтет требования аудиторов и внесет необходимые изменения, аудитор предоставляет окончательный вариант письменного отчета аудитора, в котором дается оценка и анализ исправлений, сделанных предприятия в порядке выполнения требований аудиторов.

Результаты аудиторской проверки в Украине оформляются по требованиям МСА № 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения». Данный нормативный акт определяет, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе собранных аудиторских доказательств и составить по результатам аудита аудиторское заключение.

Назначение аудиторского заключения:

- краткий содержательный вывод независимого специалиста о финансовой отчетности предприятия;

- правовой акт, поскольку в определенных законом случаях только проверенный аудиторский отчет является доказательством информации о результатах работы предприятия;

- заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности и представил объективное заключение о состоянии и результатах предприятия - клиента.

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно-положительное, условно-положительное (с оговорками); отрицательное; отказ от выдачи аудиторского заключения. В Приложении С приведена характеристика указанных видов аудиторских заключени

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Справка о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия содержит анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, рассчитанных на основании финансовой отчетности клиента за проверяемый период.

Таким образом, результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок (со ссылками на нарушенные нормативно-правовые акты) и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента.

3. Налоговый кодекс: доходы по-новому

НКУ кардинально изменил подход к формированию доходов, отойдя от уже привычного для нас понятия «валовые доходы».

Теперь определение доходов максимально (но не полностью) приближено к нормам бухгалтерского учета и прежде всего это касается ухода от так называемого правила «первого события».

Но рассмотрим все по порядку и начнем с состава доходов.

Основные понятия доходов и порядок их признания содержатся в ст. 135-137 НКУ.

Доходы, в соответствии с п. 135.1 НКУ, будут состоять из доходов от операционной деятельности и прочих доходов.

Доходы от операционной деятельности будут включать доходы от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг и будут определяться в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств.

Доход от реализации товаров будет признаваться по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполненных работ будет признаваться по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Эти нормы, прописанные в п. 137.1, а также нормы п. 137.4 НКУ свидетельствуют о том, что будет работать так называемый метод начислений взамен правила «первого события».

В том же подразделе НКУ также предусмотрено, что «упрощенцы», перешедшие на общую систему налогообложения, одновременно с признанием дохода от продажи товаров (работ, услуг) на общей системе налогообложения, в состав расходов включают себестоимость таких товаров, работ, услуг, которая сложилась в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Нормы ст. 137 НКУ относительно определения даты получения доходов от операционной деятельности по некоторым операциям.

Вид продажи (форма расчетов)	Дата признания доходов
Доход комитента по договору комиссии (агентским договорам)	Дата продажи товаров, указанная в отчете комиссионера (агента)
Торговля через автоматы и другое оборудование	Дата изъятия из таких автоматов денежной выручки
Торговля с применением жетонов, карточек и других заменителей денежного знака	Дата продажи таких жетонов, карточек и других заменителей денежного знака
Торговля с применением кредитных карточек, дорожных чеков и т. д.	Дата оформления соответствующего счета (расчетного документа)

В части определения даты увеличения доходов по приведенным выше операциям (кроме агентских и комиссии) они идентичны существующим ранее действующим нормам пп. 11.3.2-11.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли).

Теперь рассмотрим прочие доходы, которые, согласно п. 135.5 НКУ, состоят из доходов в виде:

- дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями;

- поступлений от операций аренды/лизинга (датой признания таких доходов является дата их начисления, установленная условиями заключенных договоров - п. 137.11 НКУ);

- суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда (датой признания таких доходов является дата их фактического поступления - п. 137.13 НКУ);

- сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, стоимости товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком в отчетном налоговом периоде (датой признания таких доходов является дата фактического получения налогоплательщиком товаров, работ, услуг или дата получения средств на банковский счет или в кассу предприятия - п. 137.10 НКУ);

- сумм возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 (23 %) в 2011 г. В случае возврата такой финансовой помощи или ее части в будущих налоговых периодах налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой финансовой помощи или ее части в том отчетном периоде, в котором произошел такой возврат.

В принципе, эта норма повторяет пп. 4.1.6 Закона о прибыли, за исключением последнего абзаца пп. 135.5.6 НКУ, который гласит о том, что действие этого подпункта не распространяется на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Таким образом, возвратная финпомощь, полученная от учредителя предприятия и возвращенная ему в течение 365 дней, не будет включаться в доходы предприятия.

По-прежнему будут начисляться условные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от «стандартных» налогоплательщиков и не возвращенной на конец отчетного периода, исходя из размера учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования такой возвратной финпомощи (пп. 14.1.257 НКУ, что соответствует последнему абзацу пп. 1.22.1 Закона о прибыли);

- фактически полученных сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемых в его пользу по решению суда;

- сумм сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электроэнергию, тепловую энергию и природный газ;

- сумм дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных налогоплательщиком;

- доходов от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, оборотных активов;

- доходов, не учтенных при исчислении доходов периодов, предшествующих отчетному, и выявленных в отчетном периоде, а также прочих доходов налогоплательщика за отчетный налоговый период.

Практически все вышеперечисленные доходы включались в состав валовых доходов, определенных пп. 4.1.2-4.1.6 Закона о прибыли.

Помимо вышеприведенных, в состав доходов того или иного налогового периода попадут доходы, которые определены другими специальными нормами НКУ, в частности:

- доходы при продаже земли (ст. 147);

- доходы по валютным операциям, операциям с долговыми требованиями и обязательствами, уступки права требования, операций финансового и оперативного лизинга, торговле ценными бумагами и корпоративными правами, доходы от совместной деятельности без создания юридического лица (ст. 153);

- доходы, полученные сельхозпроизводителями, страховщиками, неприбыльными организациями, доходы по операциям с сомнительными и безнадежными долгами, доходы нерезидентов и пр. (ст. 155-161).

Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при определении объекта налогообложения приведен законодателем в ст. 136 НКУ.

Семнадцать пунктов упомянутой статьи аналогичны пунктам п. 4.2 Закона о прибыли. Также в ней собраны дополнительные нормы в части поступлений, которые не признаются доходами, это:

- сумма предварительной оплаты и авансов, полученных в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (пп. 136.1.1);

и кроме того отдельно оговоренные специальным п. 153.4 НКУ (аналогичным п. 7.9 Закона о прибыли):

- сумма денежных средств или стоимости имущества, полученных комиссионером, агентом и пр. в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров (пп. 136.1.19);

- основная сумма полученных кредитов и займов (пп. 136.1.20). Здесь хотим обратить внимание налогоплательщиков, которые, получая беспроцентную финансовую помощь на возвратной основе, зачастую именуют ее как заем, что в данном случае необходимо руководствоваться понятием займа, которое дано в пп. 14.1.267 НКУ, - денежные средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами заемщику с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Заключение

Аудит -- это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям - для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента

Главной целью принятия Налогового кодекса было построение современной, справедливой налоговой политики, которая обеспечила бы стабильность налогообложения, равенство всех налогоплательщиков перед законом, достижение стратегических целей устойчивого развития в обновленной системе государственного регулирования экономики.

Принятие Налогового кодекса имело целью урегулировать отношения налогообложения, определить принципы построения налоговой системы, перечень налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней, определить методику их исчисления, ставки налогообложения, правовое состояние налогоплательщиков, порядок администрирования налогов, а также порядок и условия применения финансовых санкций к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства.

НКУ кардинально изменил подход к формированию доходов, отойдя от уже привычного для нас понятия «валовые доходы».

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 г. N 2755-VI / / Официальный вестник Украины. - 2010. - N 92. - Ст. 3248

1.Воробьев Ю. М. Налоговая система Украины: история становления и перспективы развития / / Научный вестник: Финансы, банки, инвестиции. - 2010. - N 3.

3. Корниенко Т. Н., Корниенко С. А. Налоговый кодекс и стратегия развития экономики Украины // Вестник Днепропетровской государственной финансовой академии: Экономические науки. - 2010. - N 2 (24). - С. 145-149

4. Комментарии специалистов Минюста относительно Налогового кодекса Украины (зам.нач.упр-я фин-го законод-ва… О.В. Майстренко)

5.Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. - Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - Х.: ООО «Конус», 2001. - 192 с.;

6.Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. - Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - Х.: ООО «Конус», 2001. - 192 с.;

7.Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. - Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - Х.: ООО «Конус», 2001. - 192 с.;

8. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. - К.: Каравелла, 2004.- 496 с.

Размещено на Allbest.ru

...