Упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• Теоретическая часть
• 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
• 1.1 Особенности ведения учета на малом предприятии
• 1.2 Организация и формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
• 2. Упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях
• 2.1 Простая форма бухгалтерского учета
• 2.2 Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
• 3. Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
• 3.1 Учёт основных средств и нематериальных активов
• 3.2 Учёт материально-производственных запасов
• 3.3 Учёт затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции
• 3.4 Учёт готовой продукции, работ, услуг и их реализация
• 3.5 Учёт денежных средств
• 3.6 Учет расчетов
• 3.7 Учет капитала (фондов)
• 3.8 Учет финансовых результатов
• 3.9 Отчётность
• Практическая часть
• Заключение
• Библиографический список
• Введение
• Основой малого бизнеса - является предпринимательская деятельность, которая осуществляется субъектами рыночной экономики при различных показателях, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями, определяющих сущность данного понятия.
• Главной особенностью малого бизнеса принято считать: хозяйственную деятельность в сфере экономики, с основной целью получения прибыли, экономической свободы, инноваций, а так же реализация товаров и услуг на рынке.
• По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Для правильного составления и заполнения бухгалтерской отчетности необходимо знать и использовать нормативные документы, которые определяют различный порядок ведения бухгалтерского учета в организациях. Различный порядок ведения бухгалтерского учета в организациях в свою очередь зависит от выбора его формы.
• Цель данной курсовой работы - упрощенная форма бухгалтерского учета.
• Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• - определить особенности ведения учета на малых предприятиях;
• - выявить формы бухгалтерского учета, применяемые на предприятиях малого бизнеса;
• - изучить теоретические основы упрощенной формы бухгалтерского учета;
• - рассмотреть порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях.
• Теоретическая часть
• 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
• 1.1 Особенности ведения учета на малом предприятии
• Малый бизнес в своей основе состоит из малых предприятий. Их формы организации весьма многочисленны. Они различаются по форме собственности, организационно-правовой форме, размерам, территориальной принадлежности, отношению к закону, используемым технологиям, отраслям. Основным показателем малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100 человек.
• Предприятиям малого бизнеса разрешается переход на упрощенную систему учета, что подтверждено приказом Министерство финансов Российской Федерации от 22.12.95г. № 131 «Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
• Указания разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.
• Малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (которым рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета), самостоятельно определяют систему бухгалтерского учета, состоящую из Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета (формы счетоводства), применяемых форм первичных документов, системы документооборота и других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций составляется на основе типового Плана счетов. Он позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных (главных) счетах и тем самым обеспечивает контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
• В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Данные рекомендации приведем в таблице 1.
• Таблица 1

Упрощенный вариант рабочего плана счетов	Счета, которые можно заменить
Производственные запасы
Счет 10 «Материалы»	счет 07 «Оборудование к установке»; - счет 10 «Материалы»; - счет 11 «Животные на выращивании и откорме» -
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
Счет 20 «Основное производство»	счет 20 «Основное производство»; - счет 23 «Вспомогательные производства»; - счет 25 «Общепроизводственные расходы»; - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; - счет 28 «Брак в производстве»; - счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -
Готовая продукция и товары
Счет 41 «Товары»	счет 41 «Товары»; - счет 43 «Готовая продукция» -
Дебиторская и кредиторская задолженность
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; - счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; - счет 75 «Расчеты с учредителями»; - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; - счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» -
Денежные средства в банках
Счет 51 «Расчетные счета»	счет 51 «Расчетные счета»; - счет 52 «Валютные счета»; - счет 55 «Специальные счета в банках»; - счет 57 «Переводы в пути» -
Капитал
Счет 80 «Уставный капитал»	счет 80 «Уставный капитал»; - счет 82 «Резервный капитал»; - счет 83 «Добавочный капитал» -
Финансовые результаты
Счет 99 «Прибыли и убытки»	счет 90 «Продажи»; - счет 91 «Прочие доходы и расходы»; - счет 99 «Прибыли и убытки» -

• Субъектам малого предпринимательства сделан ряд послаблений при ведении бухгалтерского учета. Например, они могут не применять ряд ПБУ (таблица 2). Исключением из этого правила являются эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, они не могут воспользоваться всеми льготными возможностями.
• Минфин предлагает использовать данные льготы при ведении бухгалтерского учета в полном объеме.
• Таблица 2

Послабления субъектам малого предпринимательства	Основание	Примечание
Использовать кассовый метод учета доходов и расходов	ПБУ 1/2008;Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008	Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
Не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12. 2007 № 153н
Не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете	ПБУ 14/07
Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен	Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ - 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н; ПБУ 1/2008 -	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.)	Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н	за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг; - начиная с отчетности 2011 года
Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности	ПБУ 10/99
Признавать все расходы по займам прочими расходами	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т. п. объекты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11. 2002 № 114н

• При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). При выполнении данных условий субъектам малого предпринимательства дано право воспользоваться рядом послаблений при представлении бухгалтерской отчетности (таблица 3).
• Таблица 3

Послабления субъектам малого предпринимательства	Основание	Примечание
Составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (например, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности)	Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности	Приказ № 66н
Включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям	Приказ № 66н	Начиная с отчетности за 2011 год
Не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н	За исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе
Не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н
Не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности	Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты исходить из требования рациональности	ПБУ 1/2008
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводить обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности	ПБУ 4/99
Отражать любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету	ПБУ 1/2008	Кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода	Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг

• 1.2 Организация и формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
• Единственно правильный выбор формы бухгалтерского учета является важнейшим и необходимым условием эффективной работы организации, бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.
• Форма бухгалтерского учета являет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах.
• Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:
• - аккумулировать всю необходимую информацию;
• - группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
• - обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
• - обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.
• На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:
• - мемориально-ордерную форму;
• - единую журнально-ордерную;
• - журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
• - упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;
• - простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями;
• - книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов, утвержденная приказом МНС России от 28.10.02 №БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
• Кроме вышеприведенных форм можно выделить так называемые автоматизированные формы бухгалтерского учета. При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).
• Их выделение объясняется тем, что бухгалтерский учет представляет собой своеобразный алгоритм по сбору информации по организации. Так же не менее важным моментом формы учета являются сами регистры, как способ отображения информации. Бухгалтерский учет формирует информацию для пользователей, поэтому его форма показывается системой регистров, а не алгоритмом их образования. Алгоритм представляет собой своеобразный алгоритм к форме. В связи с этим, любая возможная автоматизированная форма бухгалтерского учета, будет относиться, к одной из вышеуказанных систем, в зависимости от применяемых в ней регистров.
• Авторы программных средств предлагают своим пользователям большой выбор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. Указанные регистры могут быть, как позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, так и созданы разработчиками программного обеспечения. В такой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно выбрать систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, в рамках её деятельности, которые предоставляются программным комплексом. Так же учитывается, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, использующихся в организации.
• В качестве примера приводится использование программы «1С: Бухгалтерия». В программе «1С: Бухгалтерия» существуют два вида типовых операций: обычные и особый вид операций «документы и расчеты». Последние операции формируют проводки не в момент ввода, а в момент расчета, т. е. при изменении алгоритма такой операции или при изменении внешних данных проводки будут перестроены автоматически.
• Программа формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры - сальдово-оборотные ведомости, журналы-ордера, «шахматки», журналы по счетам, анализ счета и т. д. - все те формы, которые необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки, как для внутреннего учета, так и для внешней отчетности.
• Программа «1С: Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.
• Применение единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.92 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, и их следует применять средним и крупным малым предприятиям.
• Вышеперечисленные формы основываются на использовании принципа накапливания данных первичных документов в фондах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по различным разделам бухгалтерского учета. Отбор и систематизация данных первичных документов осуществляется в учетных регистрах, которые отражают все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию данных средств. Систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно с хронологической записью, как общий рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
• Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
• В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Для обеспечения правильной и оптимально системы обобщения и группировки учетных документов, кроме указанных выше регистров, возможно применение специальных разработанных таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости могут применяться обычно, когда аналитические показатели сложно отразить в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
• В базу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах. Во избежание повторения записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей общим итогом за целый месяц.
• Основные данные журналов-ордеров по итогам месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс в данном случае не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Минфин России рекомендует использовать регистры, которые предусмотрены в журнально-ордерной форме счетоводства, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства.
• Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее - Книга учета фактов хозяйственной деятельности) по форме №К-1. Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда с работниками необходимо вести также Ведомость учета заработной платы (форме №В-8).
• В связи с растущей роли компьютеризации и завышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях она является достаточно устаревшей, очень трудоемкой и практически не находит применения на практике.
• Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.
• Кроме того, общество обязано составлять годовой отчет. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
• Годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению общим собранием акционеров. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
• Согласно статье 16 Закона «Об акционерных обществах» открытое акционерное общество обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Бухгалтерская отчетность должна быть определена уставом либо общим собранием акционеров, а так же опубликована в средствах массовой информации.
• Ещё одну форму учета, которую могут использовать малые предприятия, была введена в недавнее время. Применять ее могут организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном вышеупомянутой главой, и освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 закона о бухучете).
• НК РФ обязывает организации, использующие упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ).
• Если в этом качестве выбраны доходы, то высчитываются, лишь доходные хозяйственные операции. Расходные операции в данном варианте в книге не отражаются вообще.
• Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все доходные и расходные хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Причем заносятся данные по всем поступившим доходам и произведенным расходам (графы 4 и 6 книги), из которых затем выделяются доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога (графы 5 и 7 соответственно).
• Книгу учета доходов и расходов ведется и заполняется в течение одного календарного года. Её можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде, в последнем случае книга распечатывается и заверяется в конце отчетного года.
• При ведении книги в «бумажном» варианте ее листы нумеруются, прошнуровывается и на последнем из них указывается их число в книге. Все это подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации. До начала ведения книги она представляется в налоговую инспекцию, где ее заверяют подписью должностного лица инспекции и скрепляют печатью.
• Если же книга ведется в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода она выводится на бумажные носители. По итогам же налогового периода с выведенными листами книги производятся вышеупомянутые операции:
• - брошюровка;
• - прошивка;
• - нумерация листов.
• Организации теряют возможность применять упрощенную систему налогообложения в случае, когда его доход с начала отчетного (налогового) периода превысит 15.000.000 руб. Потеря права на использование упрощенной системы налогообложения или же отказ от ее применения по окончании календарного года повлечет за собой обязанность ведения бухгалтерского учета в обычно установленном порядке.
• 2. Упрощенная форма бухгалтерского учета на малых предприятиях
• Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Она предусмотрена Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н.
• Для организации учета по упрощенной форме МП на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций. Он позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечит контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
• Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись:
• 1. по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
• 2. по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
• 2.1 Простая форма бухгалтерского учета
• Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - Книге учета хозяйственных операций (ф. №К-1).

• Рис.1 - Книга (журнал) учета хозяйственных операций
• Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.
• Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по НДФЛ ведет ведомость учета заработной платы по форме №В-8.
• Книга (форма №К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
• Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
• Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
• Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
• Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
• В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство - дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением соответственно в графах «Затраты на производство - кредит» и «Реализация - дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись - «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
• Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация - кредит», и оборотом по графе «Реализация - дебет».
• Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:
• 1. в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• 2. в графах «Сумма», «Реализация - дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» или «Реализация - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
• По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
• После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
• Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
• 1. Первичные учетные файлы
• 2. Ведомость заработной платы
• 3. Книга учета фактов хозяйственной деятельности
• 4. Кассовая книга
• 5. Баланс и отчетность.
• 2.2 Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
• Упрощенная форма с использованием регистров бухгалтерского учета предназначена для небольших, средних предприятий, которые осуществляют производство продукции (работ, услуг). Эта форма рекомендуется малым предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. Данная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в ведомостях. Каждая из них имеет свое предназначение, которое отражено в ее названии.
• В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности, произведенных в них записей по счетам бухучета.
• Всего для учета применяют девять ведомостей:
• - ведомости по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1);
• - ведомость по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2);
• - ведомость по учету затрат на производство (форма №В-3);
• - ведомость по учету денежных средств и фондов (форма №В-4);
• - ведомость по учету расчетов и прочих операций (форма №В-5);
• - ведомость (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате» или ведомость (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке» (форма №В-6).
• Надо отметить, что малым предприятиям при учете доходов и расходов позволяется не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Они могут использовать кассовый метод учета, что отражается в учетной политике:
• - ведомость по учету расчетов с поставщиками (форма №В-7);
• - ведомость по учету оплаты труда (форма №В-8);
• - ведомость (шахматная) (форма №В-9).
• Формы ведомостей приведены в приложениях к приказу Минфина России №64н.
• Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
• Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
• Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
• Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
• Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
• Схема документооборота упрощенной формы учета:
• 1. Первичные учетные файлы
• 2. Ведомости аналитического учета
• 3. Ведомости синтетического учета
• 4. Кассовая книга
• 5. Шахматная ведомость
• 6. Оборотная ведомость
• 7. Баланс и отчетность.
• 3. Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
• 3.1 Учёт основных средств и нематериальных активов
• Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утверждены приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
• Учёт основных средств на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 01 - предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении.
• Планом счетов предусмотрено что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств назначается счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По основным средствам ПБУ предусмотрено что первоначальная стоимость объектов приобретённых за плату признаются суммы фактических затрат организации на приобретение минус НДС и иные возмещаемые налоги кроме случаев предусмотренных законодательством РФ.
• По основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются (ПБУ 6/01):
• - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• - суммы, уплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;
• - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением прав на объекты основных средств;
• - таможенные пошлины;
• - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств.
• Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включается в состав фактических затрат по приобретению объектов.
• Не включаются фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основных средств.
• По приобретению (поступлению) основных средств составляются следующие документы:
• - приказ руководителя с указанием членов комиссии о вводе в эксплуатацию;
• - акт приёма передачи основных средств;
• - акт отремонтированных, реконструированных объектов;
• - акт ввода в эксплуатацию автотранспортных средств;
• По выбытию основных средств составляются следующие документы:
• - акт на списание;
• - акт на выбытие;
• - акт на ликвидацию.
• Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств на основании инвентарной карточки.
• При вводе объекта основных средств в эксплуатацию отражаются следующие операции:
• 1. приобретено оборудование - Д08 К60; НДС - Д19 К60;
• 2. произведена оплата за оборудование - Д60 К51;
• 3. введён в эксплуатацию объект основных средств - Д01 К08;
• 4. списан НДС - Д68 К19;
• Приобретение объекта основных средств, требующего монтажа отражается следующими операциями:
• 1. поступил объект основных средств - Д07 К60; НДС - Д19 К60;
• 2. монтаж - Д08 К07;
• 3. введение в эксплуатацию - Д01 К08;
• 4. оплата за оборудование - Д60 К51.
• Изменение первоначальной стоимости при переоценке - Д83 К01, при выбытии объекта - Д91 К01.
• Субъектами малого предпринимательства использующие форму бухгалтерского учёта с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малых предприятий, операции связанные с выбытием, движением объектов основных средств, а так же начислением амортизации отражаются в «Ведомости учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений» (Ф.№ В- 1).
• Данная ведомость является регистром аналитического и синтетического учёта «наличия и движения основных средств и расчёт амортизационных отчислений». Данные ведомости записываются позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на первое число следующего месяца. Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.
• При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных учёт ведётся с использованием инвентарной карточки и карточки учёта движения основных средств.
• Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 по объектам основных средств. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которым они относятся, и начисляется в зависимости от результатов деятельности организации в отчётном периоде.
• Расчёт амортизации показывается в ведомости № 1. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используется для отражения операций по их движению в ведомости по формам В-3 и В-4.
• 1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - Д01/2 К01/1.
• 2. Списана сумма начисленной амортизации - Д02 К01/2.
• 3. Списывается остаточная сумма ликвидируемого объекта - Д90 К01.
• 4. Стоимость материалов полученных от разборки объекта - Д10 К90.
• 5. Счёт 90 закрывается в конце месяца.
• Учёт нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса ведется, обособлено на счёте 01, а амортизация на счёте 02.
• Нематериальные активы - это долгосрочные затраты, которые должны приносить доходы в течение длительного периода до тех пор пока нематериальные активы выполняют свою функцию их можно учитывать в составе активов организации. Как только они прекращают создавать условия для получения повышенного дохода затраты такого рода активов переносят на убыток в нереальную статью баланса. Следовательно, нематериальные активы необходимо амортизировать только постепенно и списывать их стоимость на выпуск продукции.
• Амортизация нематериальных активов согласно типовой рекомендации предполагает обособленное ведение на счёте 02. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с первого числа следующего за месяцем принятия нематериального актива к учёту. Стоимость нематериальных активов включает расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они могут быть использованы с выгодой для организации.
• К нематериальным активам относятся:
• - права пользования земельными участками;
• - патентные права;
• - ноу-хау;
• - продукты для ЭВМ;
• - права на продукты для ЭВМ;
• - цена компании.
• Аналитический учёт по счёту 01 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов при этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов необходимо для составления бухгалтерской отчётности.
• 1. Начислена сумма амортизации - Д20 К02.
• 2. Списана начисленная амортизация - Д02 К91.
• 3. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы - Д01 К08.
• 4. Отражена сумма дооценки - Д01 К91.
• 3.2 Учёт материально-производственных запасов
• Учёт производственных запасов на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчасти и другие ценности организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления, или учётным ценам.
• К счёту 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
• 10/1 - «Сырьё и материалы»;
• 10/2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
• 10/3 - «Топливо»;
• 10/4 - «Тара и тарные материалы»;
• 10/5 - « Запчасти»;
• 10/8 - «Стройматериалы».
• Учёт материалов рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости по которой каждый вид материалов, списанный на производство оставшийся, на остатке оценивается, по стоимости определяемой: общая стоимость материалов на начало периода делится на количество. В практике также используется согласно нормативному регулированию методы ФИФО, по фактической себестоимости единицы запаса.
• Документальный учёт по приходу:
• - сертификат;
• - патент;
• - доверенность;
• - ТТН;
• - счёт - фактура, платёжка, приходник.
• Документальный учёт по расходу:
• - накладная на отпуск материалов на сторону;
• - накладная на внутреннее перемещение;
• - лимитно-заборная карточка;
• - акт на списание, выбытие, ликвидацию.
• На складе учёт ведётся на карточках складского учёта.
• Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту независимо от того, когда они поступили: до или после расчётных документов поставщика. Стоимость материалов оставшихся в пути (не вывезенные со склада поставщика) - Д 10 К60.
• 1. Оприходование материалов - Д10 К60, 76, 91.
• 2. Фактический расход материалов в производство - Д20 К10.
• 3. При выбытии, продаже, списании, безвозмездной передаче - Д91 К10.
• 4. Аналитический учёт ведётся по местам хранения материалов.
• 3.3 Учёт затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции
• Все затраты на производство осуществляемые субъектами малого предпринимательства ведутся на счёте 20 «Основное производство». К нему на предприятиях малого бизнеса, использующих рабочий план счетов, открываются соответствующие субсчета:
• 20/1-Основное производство;
• 20/2-Вспомогательное производство;
• 20/3-Общепроизводственные расходы;
• 20/4-Общехозяйственные расходы;
• 20/5-Брак производства;
• 20/6-Обслужывающие общехозяйственное производство.
• При открытии субсчетов должен соблюдаться принцип существенности - если суммарная стоимость по какой либо группе не превышает 5% от общей суммы производственных затрат, то обособленный субсчёт для группировки данных об этой группе расходов не открывается.
• 20 счёт «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства продукция которого явилась целью создания данной организации. По Дебиту отражаются прямые расходы, связанные с непосредственным выпуском продукции, выполнением работ, расходы вспомогательных производств и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
• Списаны производственные запасы в производство - Д20 К10.
• Если на 20 счёте открываются субсчета то затраты отражаются только по субсчетам.
• К субсчёту «Общепроизводственные расходы» относятся:
• - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• - амортизационные отчисления и затраты на ремонт транспортных средств;
• - расходы по страхованию указанного имущества;
• - расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• - арендная плата;
• - оплата труда работников занятых обслуживанием производства с отчислениями.
• Общепроизводственные расходы подразделяются на две группы затрат включаемые в калькуляционную статью: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
• К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относят: затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного оборудования, транспорта, рабочих мест, амортизация и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.
• В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не включаются затраты не связанные с работой оборудования. Например: затраты на вспомогательные материалы используемые на технологические цели и относящиеся к статье «Сырьё и материалы»; на заработную плату производственных рабочих оплачиваемых повременно которые относятся к статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждой партии должны относиться только на те виды работ, по которым ведётся производственная деятельность.
• Распределение указанных расходов между видами работ должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении продукции, для этого определяются сметные ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.
• Общепроизводственные расходы, к ним относятся:
• - заработная плата, отчисления на социальные нужды, аппарата управления и работников, производящих продукцию;
• - амортизация зданий, сооружений, инвентаря производственного назначения;
• - затраты на текущий ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений и инвентаря;
• - расходы на охрану труда;
• - непроизводственные расходы (потери от простоев, недостач).
• Общехозяйственные расходы подразделяются на 4 группы:
• 1 группа «Расходы на управление»:
• - заработная плата работников аппарата управления;
• - командировки;
• - расходы на пожарную и сторожевую охрану;
• - прочие расходы (канцелярские, почтовые);
• - отчисления на содержание вышестоящих организаций;
• 2 группа «Общехозяйственные расходы»:
• - содержание прочего общехозяйственного персонала;
• - амортизация основных средств;
• - расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря;
• - расходы на охрану труда;
• - расходы на подготовку кадров;
• - расходы на организованный набор работников;
• 3 группа «Сборы и отчисления»:
• - налоги;
• - сборы;
• - прочие отчисления и расходы;
• 4 группа «Общехозяйственные непроизводственные расходы»:
• - потери от простоев;
• - потери от недостач.
• По кредиту счёта 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг - Д41,90 К20.
• Остаток по счёту 20 на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.
• Аналитический учёт по счёту 20 ведётся по видам затрат и по видам выпущенной продукции в ведомости № 3 «Ведомость учёта затрат на производство».
• 3.4 Учёт готовой продукции, работ, услуг и их реализация
• У субъектов малого предпринимательства использующих рабочий план счетов открывается счёт 41 «Товары», на котором в организациях сферы материального производства учитывается готовая продукция, а в организациях торговли - товары, приобретённые для продажи.
...