Организация, оформление и учет факторинговых операций в коммерческих организациях
Основные понятия факторинга, его цели и экономические достоинства. Элементы дохода банка-фактора. Сущность и принципы факторинговых операций, их классификация, особенности организации, порядок учета. Взаимоотношения факторингового отдела банка с клиентом.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 18.01.2013 |
Размер файла | 46,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Красноярский гуманитарно-экономический техникум.
Курсовая работа
По теме: Организация, оформление и учет факторинговых операций в коммерческих организациях
По дисциплинам: Учет в банках
Банковские операции.
Выполнил: студент гр. Э18
Мурга А.С.
2010 год.
Содержание:
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Сущность и принципы факторинговых операций
1.2 Виды факторинговых операций
1.3 Организация факторинговых операций
2. Практическая часть:
2.1 Порядок учета факторинговых операций
2.2 Ситуационный анализ факторинговых операций
Заключение
Список литературы
Приложения А, Б, В
Введение
Достаточность и своевременность финансирования текущей хозяйственной деятельности предприятия - необходимое условие для устойчивого развития и высокой конкурентоспособности современного бизнеса. Одной из форм финансирования текущей деятельности предприятий является факторинг - как финансирование финансовым агентом предприятия-клиента под уступку дебиторской задолженности. Понятие «факторинг» появилось на российском рынке более 10-ти лет назад. Сегодня этот продукт уже не является экзотическим, хотя в России он пока не столь популярен, как в западных странах. Однако с каждым годом отечественные компании все чаще обращаются к услугам факторинга и рассматривают его как один из важнейших инструментов развития бизнеса. Привлекательность факторинга заключается в том, что он объединяет в себе несколько важных для предприятия услуг: финансирование оборотного капитала, бухгалтерский учет, инкассацию задолженности клиентов предприятия-продавца, возможность перехода риска неплатежа на финансового агента, информационное обеспечение. В связи с этим факторинг рассматривается как эффективный инструмент финансирования малых и средних предприятий.
Факторинг - рискованный, но высокоприбыльный бизнес, эффективное орудие финансового маркетинга, одна из форм интегрирования банковских операций, которые наиболее приспособлены к современным процессам развития экономики. Операция факторинга достаточно востребована на рынке и актуальна для развития в банковской сфере.
Цель написания работы - раскрыть особенности организации и учета факторинговых операций в коммерческих банках. В связи с поставленной целью следует решить ряд задач:
раскрыть основные понятия факторинга,
отразить различные виды факторинга,
исследовать учет факторинговых операций.
1. Теоретическая часть
1.1 Сущность и принципы факторинговых операций
Термин «факторинг» от английского «factor» - посредник, агент.
Факторинг представляет собой род комиссионно-посреднических услуг, оказываемых специализированной организацией-фактором или коммерческим банком клиенту - юридическому лицу, которое по тем или иным причинам не может или не хочет самостоятельно добиваться возвращения сумм, которые ему должны его дебиторы, и в силу этого готово уступить свои права на такие суммы факторской компании (банку-фактору) и получить за это меньшие деньги немедленно, что означает по сути своеобразное кредитование его оборотного капитала (см. приложение 1).
Другими словами, с экономической точки зрения факторинг - это торговля долговыми обязательствами (разновидность учётных операций). Применительно к деятельности банков под факторингом понимается покупка ими срочных платёжных требований, возникающих из поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе прав требования возврата выданных кредитов. Чтобы осуществлять такую деятельность, банк-фактор, как и любая факторинговая компания, должен располагать оборотным фондом факторинга - определённым объёмом денег, находящимся в распоряжении соответствующего подразделения банка.
Факторинг важен в первую очередь для мелких и средних предприятий и организаций, стремящихся увеличить объёмы своих продаж или заинтересованных в освоении новых рынков сбыта своей продукции. Услуги банка-фактора привлекательны и для предприятий, в общем торговом обороте которых удельный вес экспорта невелик и которым в силу этого невыгодно держать специальный штат работников, занятых обработкой внешнеторговой документации, заниматься вопросами получения выручки от поставленных товаров на экспорт и валютными проблемами. Кроме того, мелкие и средние предприятия и организации часто испытывают большие или маленькие трудности при получении банковских кредитов. Для них использование факторинга может оказаться приемлемым способом решения их проблем.
Факторинг на практике включает в себя следующие укрупнённые виды операций: кредитование сбыта, принятие риска неплатежа, бухгалтерский учёт дебиторов, контроль и инкассацию задолженности, статистику продаж и другое.
Основные экономические достоинства факторинга для клиента:
- увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;
- превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;
- возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетов поставщиков;
- независимость и свобода от соблюдения или несоблюдения дебиторами сроков платежей;
- возможность расширения оборотов;
- экономия собственного капитала;
- улучшение финансового планирования.
С точки зрения банка целями факторинга являются своевременное инкассирование долгов для сокращения потерь от просроченного платежа, предотвращение появления сомнительных долгов, помощь клиенту в управлении кредитом, ведении бухгалтерского учёта, увеличении оборота и прибыльности.
Как уже отмечалось, основу банковской факторинговой (факторской) операции составляет покупка (учёт) у своего клиента-поставщика (продавца) счёта-фактуры, неоплаченного контрагентом поставщика - покупателем (должником). Банк покупает счёт-фактуру на основе договора с поставщиком с условием немедленной оплаты значительной части (до 80%) стоимости поставки и выплаты оставшейся части (после удержания процента) к назначенному сроку независимо от того, перечислит деньги покупатель (должник) или нет.
Участниками операции банковского факторинга являются:
- банк-фактор, покупатель неоплаченного должником требования;
- первоначальный кредитор (клиент банка, он же поставщик или продавец);
- должник, получивший от клиента (поставщика) отсрочку платежа.
В основе стоимости услуг банка-фактора лежит его комиссионное вознаграждение, состоящее из двух элементов:
1) Комиссионной платы за обслуживание. Комиссия взимается за освобождение клиента от необходимости своими силами вести учёт, страховаться от сомнительных долгов и рассчитывается как определённый процент от суммы счетов-фактур. Размер платы может меняться в зависимости от масштабов деятельности поставщика и надёжности его контрактов, а также от экспертной оценки банком степени риска неплатежа и трудности взимания средств с покупателей;
2) Платы за предоставление средств в кредит. Её размер определяется на основе ежедневного дебетового сальдо на счёте поставщика за период между получением средств от банка и датой поступления платежа от плательщика. Процент за такой кредит обычно выше процента за стандартные краткосрочные кредиты, что позволяет компенсировать дополнительные затраты и риск банка.
С учётом этого основными элементами дохода банка-фактора являются:
- процент за кредит;
- проценты от оборота;
- факторинговые комиссии за пакет услуг (инкассо, ведение бухгалтерии, напоминания) в процентах от общей стоимости учтённых счетов фактур и в зависимости от торгового оборота клиента, степени риска и объёмы работ, связанных с ведением книг бухгалтерского учёта.
Основная задача факторинговых отделов банка - на договорной и платной основе выполнять для предприятий ряд кредитно - расчетных операций, связанных со скорейшим завершением их расчетов за товары и услуги.
В настоящее время факторинговый отдел банка может предоставлять своим клиентам следующие основные виды услуг:
- приобретать у предприятий - поставщиков право на получение платежа по товарным операциям с определенного покупателя или группы покупателей, состав которой заранее согласовывается с фактором (покупка срочной задолженности по товарам отгруженным и услугам оказанным);
- осуществлять покупку у предприятий - поставщиков дебиторской задолженности по товарам отгруженным и услугам оказанным, неоплаченным в срок покупателями (покупка просроченной дебиторской задолженности).
Суть операций по услугам первой группы заключается в том, что отдел за счет своих средств гарантирует поставщику, оплату выставляемых им на определенных плательщиком платежных требований - поручений немедленно в день предъявления их в банк на инкассо. В свою очередь, поставщик передает банку-фактору право последующего получения платежей от этих покупателей в пользу банка-фактора на его счет. Досрочная (до получения платежа непосредственно от покупателя) оплата платежных требований - поручений поставщика фактически означает предоставление ему банком-фактором кредита, который ликвидирует риск несвоевременного поступления поставщику платежа, исключает зависимость его финансового положения от неплатежеспособности покупателя. В результате, получив незамедлительно денежные средства на свой счет, клиент банка-фактора имеет возможность, в свою очередь, без задержки рассчитаться со своими поставщиками, что способствует ускорению расчетов и сокращает неплатежи.
1.2 Виды факторинговых операций
В основе факторинга лежит переуступка неоплаченных долговых требований факторинговой компании (в том числе банку-фактору), что является общим элементом для всех видов факторинга, описанных ниже. Факторинговые операции банков классифицируются по некоторым признакам:
1) По территориальному признаку:
внутренние - форма факторинговой услуги, при которой поставщик и его клиент, то есть стороны по договору купли-продажи, а также банк, осуществляющий факторинговые операции, находятся в одной и той же стране;
международные - форма факторинговой услуги, при которой поставщик, его клиент и банк, осуществляющий факторинговые операции, находятся в разных странах. Как правило, экспортёр заключает с фактором договор глобальной цессии, в котором обязуется уступать фактору дебиторскую задолженность всех или определённого круга покупателей (например, всех покупателей в определенной стране).
2) По видам операций:
открытые - форма факторинговой услуги, при которой должник уведомлен о том, что поставщик переуступает счета фактуры факторинговой компании. Уведомление осуществляется путём надписи на счёте-фактуре о том, что правопреемником по возникающему долгу является определённый банк и платить следует в его пользу.
взаимные (двухфакторные) - форма факторинговой услуги, при которой во время обслуживания банк передаёт определённый объём работ факторинговой компании, действующей на стороне импортёра. В свою очередь банк будет действовать в своей стране по поручению иностранной факторинговой компании. Экспортёру достаточно заключить соглашение только с банком, в котором он обслуживается. Этот вид факторинга характеризуется большим количеством издержек по сравнению с прямым факторингом, особенно если экспортёр выставляет значительное число счетов на небольшие суммы.
полного обслуживания - форма факторинговой услуги, при которой с постоянно обслуживаемым клиентом может быть заключён договор полного факторингового обслуживания, предлагающий полную защиту его интересов, гарантированный приток средств, управление кредитом, учёт реализации, кредитование в форме предварительной оплаты долгов (за минусом издержек).
3) По моменту финансирования:
в форме предварительно оплаты - форма факторинговой услуги, при которой предварительная оплата 100% суммы факторинговой сделки допускается в исключительных случаях во избежание осложнения при возникновении споров и ошибок в расчётах и оплата может быть произведена полностью или частично. В данном случае банк покупает счета-фактуры у клиента на условиях немедленной оплаты 80-90% стоимости отгрузки, т.е. авансирует оборотный капитал своего клиента (дисконтирование счетов-фактур). Резервные 10-20% стоимости отгрузки клиенту не выплачиваются, а бронируются на отдельном счёте на случай претензий в его адрес от покупателя по качеству продукции, ее цене и т. п. Получение такой услуги наиболее полно отвечает потребностям функционирующих предприятий, так как позволяет им посредством факторинга превратить продажу с отсрочкой платежа в продажу с немедленной оплатой и таким образом ускорить движение своего капитала. Основным преимуществом предварительной оплаты является то, что ее размер представляет собой фиксированный процент от суммы долговых требований. Таким образом, поставщик автоматически получает больше средств при увеличении объема своих продаж.
к определённой дате - форма факторинговой услуги, при которой оплата к определённой дате предполагает, что банк незамедлительно платит поставщику сумму или часть суммы акцептованных плательщиком платёжных требований за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Остальную часть суммы (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк уплачивает после поступления средств от плательщика. Плательщик должен перечислить в пользу банка сумму долга и пеню за просрочку платежа.
4) По праву регресса:
с правом регресса - форма факторинговой услуги с правом обратного требования к поставщику возместить уплаченную сумму, или без подобного права. Данные условия связаны с рисками, которые возникают при отказе плательщика от выполнения своих обязательств, т.е. кредитными рисками. При заключении соглашения с правом регресса поставщик продолжает нести определенный кредитный риск по долговым требованиям, проданным им факторинговой компании. Последняя может воспользоваться правом регресса и при желании продать поставщику любое неоплаченное долговое требование в случае отказа клиента от платежа (его неплатежеспособности). Данное условие предусматривается, если поставщики уверены, что у них не могут появиться сомнительные долговые обязательства, либо в силу того, что они достаточно тщательно оценивают кредитоспособность своих клиентов, разработав собственную, достаточно эффективную систему защиты от кредитных рисков, либо в силу специфики своих клиентов. И в том, и в другом случае поставщик не считает нужным оплачивать услуги по страхованию кредитного риска. Однако гарантированный для поставщика и своевременный приток денежных средств может обеспечиваться только при заключении соглашения без права регресса. Необходимо, правда, отметить, что, если долговое требование признано недействительным (например, если поставщик отгрузил клиенту не заказанный им товар и переуступил выставленный за него счет компании), факторинговая компания в любом случае имеет право регресса к поставщику.
без права регресса - форма факторинговой услуги без права регресса, когда банк берёт на себя риск неплатежей плательщиками, состав которых он предварительно одобрил. Однако если долговое требование признано недействительным, то банк имеет право регресса к поставщику. Повышенный риск банк компенсирует увеличением тарифа за факторинговые операции.
Таким образом, факторинг, хоть и является четко определённой операцией, подразделяется на ряд видов, что способствует его специализации и применению в той или иной области.
1.3 Организация факторинговых операций
Правовой основой взаимоотношений факторингового отдела банка с клиентом является договор, определяющий обязательства и ответственность сторон. В частности, в нем оговаривается: название плательщика, номер и дата договора, форма расчетов, документы на основании которых производится отгрузка продукции поставщиком, сумма денежного требования, которая уступается, размер и сроки финансирования поставщика фактором, величина комиссионного вознаграждения по всем видам комиссионно-посреднических услуг, форма факторинга, характер договора - с правом или без права фактора на регресс, гарантии выполнения взаимных обязательств и материальная ответственность за их невыполнение, порядок оформления документов и другие условия по усмотрению сторон.
Поскольку факторинговые операции носят рискованный характер, то до заключения договора с клиентом банк должен тщательно изучить финансовое состояние потенциального клиента с тем, чтобы убедится в его конечной платежеспособности: проанализировать показатели ликвидности баланса, состав и длительность дебиторской задолженности, возможности реализации выпускаемой продукции, конъюнктуру рынков сбыта, круг покупателей продукции будущего клиента и их платежеспособность и т.д. Для этого используются информация в печати, данные своих агентов, материалы изучения платежи - и кредитоспособности банковской клиентуры, бухгалтерская отчетность клиента и другая информация. Указанный анализ должен быть выполнен в течение двух недель.
В случае положительного решения вопроса в заключенном договоре между клиентом и факторинговой компанией (банком) обычно предусматривается предельная сумма, на которую может быть выдан факторинговый кредит или приняты документы на инкассо. Для определения размера лимита клиент факторинговой фирме (банку) должен представить имеющиеся у него хозяйственные договоры с покупателями. Договор на факторинговое обслуживание заключается, как правило, на срок не менее одного года.
Факторинговый отдел оказывает услуги поставщику на платной основе. При определении конкретного размера оплаты учитываются ставки банковского процента, средний срок оборачиваемости средств поставщика в незавершенных расчетах по товарам, отгруженным и размер комиссионных за услуги. Например, если процент за кредит принять за 36 % годовых, средний срок оборачиваемости средств в расчетах за 16 дней, а размер комиссионного вознаграждения - 1,5 %, то плата за услуги составит (36% * 16 дней) / 360 дней + 1,5 % = 3,1 %.
Предположим, что поставщик предъявляет фактору платежное требование на 8 000 руб. из этой суммы фактор удерживает в свою пользу 248 руб. (8 000 руб. * 3,1 %).
Правовой базой осуществления факторинговых услуг является глава 43 «Финансирование под уступку денежного требования» ГК РФ. Отличительной особенностью этого вида сделок является то, что в основе она имеет кредитный характер в отличие от простой уступки права или цессии. В связи с отличительными особенностями факторинговой сделки ГК РФ (ст. 825) определено обязательное рецензирование этого вида финансовой деятельности. Однако до настоящего времени закон не установил данный лицензирующий орган.
Вместе с тем Закон о банках и банковской деятельности (ст. 5) предусматривает, что кредитная организация, помимо банковских операций, имеет право осуществлять и иные сделки, в круг которых входит и «приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме». Поэтому на сегодня, не имея специальной лицензии на факторинговые операции, банки могут осуществлять их на основании любого вида банковской лицензии. На практике они стали единственным финансовым институтом, способным реально проводить финансирование под уступку денежного требования, а также теми финансовыми агентами предприятия, которые способны решать проблемы хозяйствующих субъектов-производителей ввиду временного недостатка у них финансовых ресурсов.
Большую роль в качестве факторинговой деятельности банка играет его клиентская база. В условиях нестабильной российской экономики, огромного количества неплатежей задержек в расчетах банки вынуждены вести тщательный отбор клиентов не только по их экономическому и финансовому положению, но и в разрезе состояния и отрасли поставщика и отрасли дебитора, а также по типам контрактов, которые предъявляются поставщиками в поддержании основательности денежного требования. Как показывает мировой опыт, целесообразно брать на факторинговое обслуживание поставщиков, имеющих регулярные, повторяющиеся контракты с покупателями, причем на такие товары, которые характеризуются эластичностью спроса, что обеспечивает предсказуемость результатов обслуживания на средне- и долгосрочную перспективу. Например, наиболее привлекательными для фактора являются следующие клиенты:
поставщики потребительских товаров как продовольственной, так и непродовольственной группы, так как их контрагенты оказываются наиболее платежеспособны, и у подобных компаний выше спрос на финансовые ресурсы в течение периода от поставки товара до его оплаты (в экономически развитых странах они составляют около 80 % общего числа потенциальных клиентов);
поставщики различного рода услуг: рекламных, аналитических и аудиторских, телекоммуникационных и компьютерных, транспортных, полиграфических и т.п. В частности, многие банки западных стран в рамках факторинга работают с туристическими компаниями. Эта услуга нацелена на туроператоров и заключается в финансировании продаж тур агентов, объем которого может составлять до 80 % стоимости туров в момент их оформления. В результате появляется возможность предоставлять тур агентам отсрочки платежа, что делает услуги туроператоров более конкурентоспособными, ускоряется поступление денежных средств и тем самым облегчаются расчеты с иностранными партнерами и снижаются риски, связанные с изменениями валютного курса;
компании, использующие в качестве способа продаж наложенный платеж. Заключив договор факторингового обслуживания поставок наложенным платежом, фирма-отправитель может получить уже в день поставки до 70-80 % суммы поставки товара на свой расчетный счет. Остаток суммы поставки за вычетом комиссии банку перечисляется поставщику после поступления денег от заказчика на счет банка, указанный в талоне наложенного платежа к почтовому (телеграфному) переводу;
поставщики - экспортеры. Воспользовавшись услугами по экспортному факторингу, отечественный экспортер имеет возможность продать свой товар за рубеж с отсрочкой платежа, что является необходимым условием расчетов на товарных рынках большинства экономически развитых стран.
2. Практическая часть
2.1 Порядок учета факторинговых операций
Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банке-факторе определяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» №205-п (часть 2, п. 4.57 и 4.68), а также учетной политикой банка в отношении этих операций.
Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений или указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям. Счета 47401 и 47402 можно использовать по-разному в зависимости от того, заключен ли между поставщиком и фактор-банком договор факторинга с регрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.
Кроме того, в схеме учета факторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, на котором банк-фактор учитывает переуступленное ему клиентом денежное требование к покупателю (должнику). Для учета дебиторской задолженности покупателя перед фактор-банком может быть использован активный балансовый счет 47423 «Требования банка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту - проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.
Также факторинг учитывается на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие документы, по кредиту - оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям.
Платежные документы, полученные фактор-банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом счете 90906 следующим образом:
Дебет счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям»
Кредит счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - по номинальной стоимости векселя».
Суммы, перечисленные банком-фактором поставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:
Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу»
Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в банке-факторе - на сумму, списанную с корреспондентского счёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика.
Одновременно по учтенной на счете 47402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией ЦБРФ от 30 июня 1997г. №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», поскольку дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссудной задолженности.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное право, является составной частью имущества организации, а значит его следует отражать в учете на активном балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходованием полученного банком-фактором права требования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор-банком право требование по векселю и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой:
Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.
Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента - на величину требований-обязательств.
Следовательно, при исполнении договоров с регрессом по каждому договору открывается две пары лицевых счетов клиента на различных субсчетах балансовых счетов 47401-47402.
При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются следующие проводки:
Дебет счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя - на сумму, поступившую на корреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований;
Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя.
Одновременно сумма созданного заранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.
Одновременно с поступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банка перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражается следующим образом:
Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.
Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента - на авансированную сумму.
После выполнения указанной проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям», образуется кредитовое сальдо.
Одновременно с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает налогооблагаемую базу прибыли, поскольку при создании резерва, она не уменьшает эту базу.
Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой:
Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям»
Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор-банке.
В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк-фактор в праве применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту:
Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.
Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя - на величину требований-обязательств.
При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком-фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом:
Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи »
Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям».
Таким образом, после осуществления процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423.
Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.
Возврат клиентом банку-фактору кредита по факторингу и процентов за пользование им отражается в учете в общеустановленном порядке. При этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:
Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам»
Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».
При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую группы риска в бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва.
В случае поступления денежных средств от клиентов в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под просроченный кредит по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса за счет созданного резерва. Одновременно сумма списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери».
Если по истечении определенного времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91802.
2.2 Ситуационный анализ факторинговых операций
Составить баланс банка АКБ «Студенческий» К\с 30101810200000000911, БИК 047501911 на основании приведенных остатков на счетах по предлагаемой таблице: (в тыс. руб)
№ счета |
Наименование статьи |
сумма |
Остатки:
1) Денежные средства в кассе банка- 14901 (в том числе в рублях 8250; в долларах США- 6651;
2) расчетные счета коммерческих организаций-49644(в том числе в рублях 29851; в долларах США- 19793);
3) счета «ностро»-39942(в том числе в рублях-26495; в долларах США-13447);
4) вложения в прочие долговые обязательства-10108;
5) счета «лоро»- 167063 (в том числе в рублях 29854; в долларах США- 137209);
6) выпущенные банковские векселя - 42960 (в том числе сроком до одного месяца- 7761; сроком от 91 до 180 дней- 35199);
7) корреспондентские счета кредитной организации в Банке России- 381600;
8) вклады всего- 1541(в том числе до востребования- 322; на срок от 1 года до 3 лет- 1219);
9) межбанковские кредиты предоставленные -195875 (в том числе на 1 день- 144273; на срок от 91 до 180 дней- 51602);
10) межбанковские депозиты-107903 (в том числе на 1 день-57135; на срок свыше 3 лет- 50768);
11) авансы поставщикам- 156;
12) акции кредитных организаций- 99;
13) начисленные взносы во внебюджетные фонды- 17518;
14) расходы будущих периодов по кредитным операциям- 1257;
15) основные средства- 6475;
16) использование прибыли отчетного года- 15154;
17) доходы будущих периодов по кредитным операциям-31178;
18) резервы под возможные потери по ссудам- 13749;
19) фонд накопления- 240661;
20) амортизация основных средств- 11421;
21) резервный фонд-129;
22) накопленный процентный доход, уплаченный при приобретении- 18200.
2. На основании приведенных операций за 20.11 составить ведомость проводок и план - схемы лицевых счетов:
№ п\п |
Содержание операции |
Сумма в руб. |
|
1 |
Внесена на расчетный счет ОАО «Весна» выручка от реализации продукции |
432539 |
|
2 |
Зачислена на расчетный счет ОАО «Град» 40702810900000000513 инкассированная выручка до ее пересчета |
15850 |
|
3 |
Зачислены кредитовые поступления: -ОАО«Марс» (поступили из другого банка); - ОАО «Весна» (от клиента этого же банка ОАО «Ветер»). |
23770 7235 |
|
4 |
Представлены к оплате ОАО «Град» следующие документы: -п\п № 15 взносы в негосударственный пенсионный фонд -п\п № 13 перечисление подоходного налога -п\п № 14 оплата бензина |
11200 19800 9300 |
|
5 |
Получены денежные средства на выплату заработной платы работникам ОАО «Марс» р\с 40702810300000000412 |
12120 |
|
6 |
Реализованы долговые ценные бумаги в количестве 100 штук по цене 1010 рублей (эмитированные 01.01 номинал 1000, доходность 12% годовых), приобретенные 03.05 по номиналу |
? |
|
7 |
Предоставлено заявление ОАО «Марс» на открытие аккредитива |
18570 |
|
8 |
Поступило наличными от ОАО «Град» |
22350 |
|
9 |
Начислен износ на основные средства |
14520 |
|
10 |
Произведен пересчет инкассированной выручки ОАО «Град» |
15830 |
|
11 |
В адрес АОА «Марс» поступило п\т № 18 за купленные кондит. изделия |
25470 |
|
12 |
Произведена переоценка валюты (курс текущего дня 30,2; курс ЦБ 31,5) |
? |
|
13 |
Выданы подотчет работнику банка денежные средства |
35600 |
|
14 |
Выдан аванс в обменный пункт - рубли - доллары США 200 (курс ЦБ-31,5; курс покупки-30,0; курс продажи- 32,0) |
7300 ? |
|
15 |
п\т № 18 ОАО «Марс» акцептовано в полной сумме |
? |
|
16 |
Операции обменного пункта: - продано 100 долларов США - куплено 200 долларов США |
? ? |
|
15 |
По окончании операционного дня остаток средств из обменного пункта сдан в кассу банка |
? |
3. Составить баланс банка с учетом полученных изменений.
4. Заполнить (недостающие данные взять по своему усмотрению):
А) платежное поручение № 15; дата составления 13.11; дата поступления в банк 20.11; получатель: ОФК Калининского р-на г. Челябинска; назначение платежа: взносы в негосударственный пенсионный фонд за октябрь.
Б) аккредитив № 1; дата 20.11; отзывной, срок для акцепта 10 дней; получатель ОАО «Миг» р\с 40702810300000000236 в АКБ-Банк г. Москва БИК 044501236.
В) заявление на получение денежной книжки на 25 листов от ОАО «Марс».
Г) Лицевые счета ОАО «Град» по расчетному счету и картотеке №2.
Недостающие реквизиты по своему усмотрению.
Решение:
Баланс банка:
Номер счета |
Наименование статьи |
сумма |
||
Актив |
Пассив |
|||
20202810 |
Касса кредитных организаций (rur) |
8250 |
||
20202840 |
Касса кредитных организаций (usd) |
6651 |
||
40702810 |
Средства на счетах коммерческих организаций (rur) |
29581 |
||
40702840 |
Средства на счетах коммерческих организаций (usd) |
19793 |
||
98010 |
Ностро (rur) |
26495 |
||
98010 |
Ностро(usd) |
13447 |
||
98060 |
Лоро(rur) |
29854 |
||
98060 |
Лоро(usd) |
137209 |
||
50107 |
Вложения в прочие долговые обязательства |
10108 |
||
52302 |
Выпущенные банковские векселя сроком погашения до 30 дней |
7761 |
||
52304 |
Выпущенные банковские векселя сроком погашения от 90 до 180 дней |
35199 |
||
30102 |
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России |
381600 |
||
42301 |
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц Депозиты до востребования |
322 |
||
42306 |
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц Депозиты от 1 года до 3 лет |
1219 |
||
32002 |
Кредиты и депозиты,предоставленные кредитным организациям от кредитных организаций на 1 день |
144273 |
||
32006 |
Кредиты и депозиты , предоставленные крединой организацией на срок от 91 до 180 дней |
51602 |
||
31502 |
Прочие привлеченные средства кредитных организаций на 1 день |
57135 |
||
31509 |
Прочие привлеченные средства кредитных организаций свыше 3 лет |
50768 |
||
Авансы поставщикам |
156 |
|||
10501 |
Акции кредитных организаций |
99 |
||
404 |
Средства государственных и других внебюджетных фондов |
17518 |
||
61401 |
Расходы будущих периодов по кредитным операциям |
1257 |
||
60401 |
Основные средства (кроме земли) |
6475 |
||
70501 |
Прибыль отчётного года |
15154 |
||
61301 |
Доходы будущих периодов по кредитным операциям |
31178 |
||
45515 |
Резервы на возможные потери по ссудам (фл) |
13749 |
||
Фонд накопления |
240661 |
|||
10701 |
Резервный фонд |
129 |
||
60601 |
Амортизация основных средств |
11421 |
||
Накопленный процентный доход уплаченный при приобретении |
18200 |
|||
Баланс |
683767 |
683767 |
Заключение
Подводя итог моей рабаты, хотелось бы подчеркнуть, что факторинг является перспективной, высокоприбыльным операцией банка, востребованной на современном этапе развития мировой экономики многими предприятиями. Эта операция является реальной альтернативой классическому кредиту. Но в отличие от обычного кредитования факторинг, как правило, не требует обеспечения, имеется возможность увеличения предоставляемой суммы по мере роста объёма продаж клиента, банк-фактор осуществляет управление дебиторской задолженностью клиента. Существует также ряд явных преимуществ использования данной операции предприятиями на рынке в современных условиях: превращение дебиторской задолженности в наличные деньги, экономия собственного капитала, расширение производства, увеличение оборота и так далее.
В зависимости от тех или иных условий применения, существует несколько видов факторинга. Данное разделение предназначено для упрощения факторингового обслуживания клиента и оказания специализированных услуг в каждом отдельном случае.
Также немаловажную роль в осуществлении факторинговых операций играет их учёт. Бухгалтер должен со всей ответственностью подходить к выполнению своих обязанностей в данном вопросе. Он отвечает за контроль за соблюдением сроков поставок, объёмов операций, полноты отражения сумм, контролирует учёт налогообложения по факторинговым операциям. Сложность данной работы заключается в недостаточно развитом факторинговом рынке в нашей стране и возникновении эпизодических проблем у клиентов, начинающих практику использования факторинга в своей деятельности.
Отдельным направлением факторинговых операций является международный факторинг. В коммерческом банке его ведет специальное факторинговое подразделение. Для обеспечения эффективного взаимодействия обоих импорт-факторов, поставщиков и покупателей работа факторингового подразделения должна основываться на рациональной технологии, учитывающей правила поведения импорт-фактора и экспорт-фактора в среде сетей международных факторинговых ассоциаций и все возможные сценарии поведения факторингового подразделения.
Также хотелось бы отметить, что положение России в плане развития факторинга находится на вполне приемлемом уровне. Сейчас наша страна опережающими темпами, составляющими около 200% в год, увеличивает объём рынка факторинга, всё больше и больше предприятий используют данную операцию в своей деятельности. Создаются все необходимые условия для развития рынка факторинговых услуг. При этом предполагается, что рост факторинговых операций не прекратиться в ближайшие годы и будет продолжаться, пока наша страна не достигнет мирового уровня по данным операциям.
факторинг операция клиент учет
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I, II, III) от 30.11.1994г. с дополнениями и изменениями от 02.02.2006г.
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 02.12.1990г. с дополнениями и изменениями от 02.02.2006г.
3. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ от 10.07.2002г. с дополнениями и изменениями от 18.07.2005г.
4. Федеральный закон «Бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. с дополнениями и изменениями от 30.06.2003г
5. «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», №205-п от 05.12.2002 с дополнениями и изменениями от 11.04.2005.
6. Григораш О.С. Большая книга бухгалтера банка. Часть 3. Бухгалтерский учёт. М. БДЦ Пресс. 2005г.
7. Жуков Е.Г. Банки и небанковские кредитные организации и их операции. М. Вузовский учёбник. 2005г.
8. Кроливецкая Л.В. Бухгалтерский учёт в коммерческом банке в проводках. М. Финансы и статистика. 2004г.
9. Новоселова Л.А. Сделки уступки права (требования) в коммерческой практике. Факторинг. М. Статус. 2004г.
10. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие /под редакцией Баканова М.И. М. Финансы и статистика, 2003г.
11. Банковское дело. Дополнительные операции для клиентов / под редакцией Тавасиева А.М. М. Финансы и статистика. 2005г.
12. Челноков В.А. Банки и банковские операции. М. Высшая школа. 2004г.
13. Шевчук Д.А., Шевчук В.А. Банковское дело. М. Риор 2005г.
14. www.cfin.ru
15. www.factoring.ru
Приложение А
Платежное поручение
0401060 |
|||||||
Поступ. в банк плат. 20.11.2008 |
Списано со сч. плат. |
||||||
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 15 |
13 ноября 2008 г |
электронно |
02 |
||||
Дата |
Вид платежа |
||||||
Сумма прописью |
Одиннадцать тысяч двести тридцать рублей |
||||||
ИНН 7447006284 |
КПП 744701001 |
Сумма |
11230 |
||||
ОАО «Град» г. Челябинск Плательщик |
|||||||
Сч. № |
40703810226040000001 |
||||||
ОАО «Студенческий» г. Челябинск Банк плательщика |
БИК |
047501911 |
|||||
Сч. № |
30101810200000000911 |
||||||
ГРКЦ ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ Г. ЧЕЛЯБИНСКА Банк получателя |
БИК |
047501001 |
|||||
Сч. № |
|||||||
ИНН 7447015803 |
КПП 744701001 |
Сч. № |
40101810400000010801 |
||||
ОФК Калининского р-на г. Челябинска Получатель |
|||||||
Вид оп. |
01 |
Срок плат. |
|||||
Наз.пл. |
Очер.плат. |
3 |
|||||
Код |
Рез. поле |
||||||
Взносы в негосударственный пенсионный фонд за октябрь 2008 г. Назначение платежа |
|||||||
М.П. |
Подписи |
Отметки банка |
|||||
Приложение Б
Заявление на получение чековой книжки
ОАО «Марс» Наименование предприятия (организации) |
Талон в кассу |
|
ОАО «Студенческий» г. Челябинск |
«_20_»_ноября _2008 г. |
|
ЗАЯВЛЕНИЕ № 388 |
||
«20»ноября 2008 г. |
Счет №40702810300000000412 |
|
Просим выдать по нашему счету №40702810300000000412 |
||
Денежных чековых книжек одна штук по 25 листов количество прописью |
||
Чеки обязуемся хранить под ключом, в безопасном от огня и хищения помещения |
Для оформления получено чековых книжек |
|
Чековые книжки доверяем получить нашему работнику (без сокращения фамилию, имя, отчество уполномоченного лица) |
Одна шт. |
|
Южанинова Татьяна Николаевна |
||
подпись которого __________ удостоверяем |
||
Печать Руководитель __________ |
с № ______ по № _____ |
|
Гл. бухгалтер __________ |
||
Кассе: указанное в заявлении количество книжек выдать |
Бухгалтер ________ |
|
Бухгалтер __________ |
||
Чековые книжки с перерасчетом количества чеков от бухгалтера принял |
||
Денежные чековые книжки с бланками с № _____ по № _____ |
||
Выдал кассир _______ Получил ___________ |
Кассир _____________________ |
Приложение В
АККРЕДИТИВ № 1 |
20 ноября 2008 г. |
электронно |
||||
0401063 |
||||||
Дата |
Вид платежа |
|||||
Сумма прописью |
Восемнадцать тысяч пятьсот один рубль 00 копеек |
|||||
ИНН 7415221040 КПП 741501001 ОАО «Марс» Плательщик |
Сумма |
18501-00 |
||||
Сч. № |
40702810300000000412 047501711 30101810400000000711 |
|||||
ОАО АКБ «Студенческий» Банк плательщика |
БИК |
|||||
Сч. № |
||||||
ОАО АКБ г.Москва Банк получателя |
БИК |
044501236 30101810400000000711 40702810300000000236 |
||||
Сч. № |
||||||
ИНН 7429083775 КПП 742901001 ОАО «Миг» Получатель |
Сч. № (40901) |
|||||
Вид оп. |
08 |
Срок дейст. аккредит. |
30.11.2008 |
|||
Наз.пл. |
||||||
Код |
||||||
Рез. поле |
||||||
Вид аккредитива |
Безотзывной |
|||||
Условие оплаты |
Без акцепта |
|||||
Наименование товаров (работ, услуг), № и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения Платеж по представлению (вид документа) накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура Дополнительные условия № сч. получателя 40702810300000000665 |
Подписи Отметки банка
М.П.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Экономическая сущность и виды факторинга и форфейтинга. Состояние рынка факторинговых и форфейтинговых услуг в России, их преимущества и недостатки. Порядок учета данных банковских операций. Расчет собственных средств (капитала) коммерческого банка.
курсовая работа [730,3 K], добавлен 24.09.2014Организация кассовой работы в коммерческих банках. Характеристика некоторых видов кассовых операций в подразделениях банка, особенности и порядок их отражения в бухгалтерском учете. Анализ выявленных недостатков в работе и направления совершенствования.
курсовая работа [343,9 K], добавлен 15.01.2012Экономическая сущность, роль и классификация вкладных операций банка. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета в данной сфере. Краткая экономическая характеристика предприятия, методика расчета и бухгалтерский учет начисления процентов по депозитам.
курсовая работа [63,3 K], добавлен 13.10.2014Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Экономическая характеристика филиала ОАО "Белинвестбанк". Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита.
курсовая работа [247,4 K], добавлен 22.09.2014Порядок бухгалтерского учета кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, принципы и функции кредита. Аналитический и синтетический учет кредитов банка в соответствии с ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
курсовая работа [31,3 K], добавлен 24.01.2013Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010Понятие товара, цели и задачи учета в организациях торговли. Классификация и оценка товара, нормативно-законодательная база, регулирующая учет товарных операций. Документальное оформление и учет поступления товаров, учет реализации товаров и потерь.
курсовая работа [69,4 K], добавлен 01.04.2011Организация работы аппарата бухгалтерии. Анализ учета денежных средств организации и наличие видов счетов в банке. Оформление и учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути организации. Цели, порядок и периодичность инвентаризации.
отчет по практике [78,5 K], добавлен 16.03.2017Сущность аккредитивной формы расчетов в коммерческом банке. Виды, формы и конструкции аккредитивов. Документальное оформление аккредитивных расчетов и их бухгалтерский учет. Особенности и порядок учета операций у банка-эмитента и в исполняющем банке.
курсовая работа [46,1 K], добавлен 25.03.2010Бухгалтерский учет валютно-обменных операций, вкладных операций банка, учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком, учет финансового результата деятельности банка. Сбор и систематизация практического материала по теме дипломной работы.
отчет по практике [328,3 K], добавлен 25.04.2014Теоретические и методические основы учета лизинговых операций. Понятия, сущность и классификация лизинга. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ "Альянс", оценка рисков. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению.
курсовая работа [80,9 K], добавлен 25.05.2012Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011Порядок открытия расчетного счета. Документы специальной формы. Отражение операций по счету. Особенности учета операций по валютным и специальным счетам. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам, их документальное оформление.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 09.10.2014Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка, цель, принципы их бухгалтерского учета и аудита. Документальное оформление, учет и аудит поступления, отпуска и использования материалов банка на примере филиала ОАО "Белагропромбанк".
дипломная работа [817,1 K], добавлен 03.11.2012Организация складского учета товаров в торгово-снабженческих организациях. Учет операций по возврату товаров ненадлежащего качества. Порядок ведения журнала учета движения товаров на складе. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
контрольная работа [30,8 K], добавлен 30.10.2012Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009Принципы формирования уставного капитала в кредитных огранизациях. Бухгалтерский учет операций с уставным капиталом акционерного банка. Аналитический учет основных средств, схема бухгалтерских проводок по их приобретению, выбытию и амортизации.
контрольная работа [25,6 K], добавлен 10.10.2009Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО "ГрупМонтэнь". Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.
курсовая работа [138,2 K], добавлен 02.05.2011Экономическая сущность лизинга, его достоинства и недостатки. Лизинг движимого и недвижимого имущества. Учет лизинговых операций и его законодательная основа. Особенности бухгалтерского учета операций по договору у лизингодателя и у лизингополучателя.
курсовая работа [58,9 K], добавлен 09.12.2010Порядок и организация ведения кассовых операций в бюджетных организациях. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств в кассе. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины. Автоматизация учета с ПП "1С:Бухгалтерия".
дипломная работа [1,2 M], добавлен 07.12.2010