Бухучет продажи товаров в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

учет товар розничный торговля

Порядок отражения на счетах бухучета списания товаров, учитываемых по розничным ценам (а это согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133), разрешено только организациям, осуществляющим розничную торговлю), не претерпел существенных изменений после вступления в силу Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 50), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Постановление N 50), и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

Порядок учета товаров в розничной торговле, в частности, если их учет согласно учетной политике организации ведется по розничным (продажным) ценам, приведен в Методических рекомендациях по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (в редакции от 29.09.2010) (далее - Методические рекомендации N 74). Однако применение Методических рекомендаций N 74 возможно только с учетом норм действующих нормативных документов. Приведем этот порядок именно в таком виде.

Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий розничной торговли и общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении, в розничной торговой сети (магазинах, киосках, барах и т.п.) - в стоимостном.

Количественно-стоимостной учет движения товаров в розничной торговле ведется в порядке исключения при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.

Количественно-стоимостной учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитываются наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю).

На сч. 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

К сч. 42 "Торговая наценка" могут быть открыты следующие субсчета (что не запрещено Инструкцией N 50):

42-1 "Торговая наценка";

42-2 "Скидка поставщиков";

42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров" и др.

Кредитуется сч. 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом "красное сторно" - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются методом "красное сторно" в части, относящейся:

- к реализованным товарам:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - К-т сч. 42;

- приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" - К-т сч. 42 "Торговая наценка".

Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях розничной торговли определяют из расчетов среднего процента.

Ранее в комментариях к сч. 42 "Торговая наценка" Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 89), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Постановление N 89), содержалось описание алгоритма такого расчета. Инструкция N 50 не содержит таких указаний. В подп. 1.3.1 Методических рекомендаций N 74 приведен алгоритм расчета суммы скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли (расчет среднего процента). Этот алгоритм совпадает с приведенным в ныне отмененной Инструкции N 89.

Приведем его.

Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:

1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).

3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.

4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам.

Если учет продуктов в кладовых, на производстве, в буфетах, барах и других объектах общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то торговая скидка (наценка) по проданным товарам определяется в том же порядке, как и в розничных предприятиях торговли.

Сумма реализованной торговой надбавки определяется умножением среднего процента на сумму реализованных за месяц товаров по учетным (розничным) ценам или вычитанием из суммы скидок (п. 1 вышеприведенного алгоритма) суммы скидок (надбавок), относящихся к непроданным товарам (п. 4 алгоритма). При автоматизированной системе обработки данных, т.е. при учете с помощью бухгалтерской программы, например "1С: Предприятие", подобные расчеты не используются, т.к. сформированная продажная цена товара используется в качестве учетной и списывается при реализации каждой единицы товара как в дебет, так и в кредит сч. 90 (если товар действительно продан по продажной цене, не выше и не ниже ее) в корреспонденции соответственно с кредитом сч. 41-2 и дебетом сч. 62 (50, 51). А методом "красное сторно" соответствующая сумма торговой надбавки, числящаяся на сч. 42, по данному товару списывается с кредита сч. 42 в дебет сч. 90.

Расчет же реализованного НДС содержится в подп. 1-1.2 и приложении 22-4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)". Он аналогичен расчету среднего процента.

Основные бухгалтерские записи при поступлении и реализации товаров в розничной торговле, если их учет ведется по продажным ценам, приведены в подп. 3.2.1 Методических рекомендаций N 74. Приведем их с поправками на действующее законодательство (Инструкцию N 50 и Инструкцию N 102):

Д-т сч. 41-1 "Товары на складах" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших товаров на склад торговой организации от поставщиков (без НДС);

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - К-т сч. 60 - на сумму НДС поставщиков;

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле" - К-т сч. 41-1 - перемещение товаров в объект розничной торговли;

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 42-1 - на сумму торговой надбавки;

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 42-3 - на сумму НДС, включенную в розничную цену товаров.

При поступлении товаров по регулируемым розничным ценам в организациях торговли, осуществляющих исчисление НДС по реализации товаров по расчетной ставке:

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 60 - на сумму товаров по регулируемым розничным ценам, указанным поставщиком;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 42-1 - на сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком с регулируемой розничной цены;

Д-т сч. 42-1 - К-т сч. 42-3 - отражена сумма НДС от торговой скидки (выделяется самостоятельно из торговой скидки);

Д-т сч. 18 - К-т сч. 41-2 - на сумму НДС поставщика (на сумму НДС по полученным товарам по цене приобретения по регулируемым розничным ценам от поставщика, выделяется самостоятельно из цены приобретения <*>);

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 42-3 - на сумму НДС, включенную в розничную цену товара (от цены приобретения).

--------------------------------

<*> Ценой приобретения товара, реализуемого по регулируемым розничным ценам, является регулируемая розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка.

Оприходование товара, поступившего от поставщика, в случае обнаружения излишков:

Д-т сч. 41-1 - К-т сч. 60 - на сумму поступившего товара по товарным (товарно-транспортным) накладным поставщика;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 - на сумму НДС поставщика;

Д-т сч. 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" - на сумму излишне поступившего товара с учетом НДС до получения извещения от поставщика;

К-т сч. 002 - на сумму товара, возвращенного поставщику с учетом НДС (по его распоряжению);

Д-т сч. 41-1 - К-т сч. 60 - на сумму излишне поступивших товаров по ценам, указанным в накладных и других документах поставщика (акте приемки товара), если поставщик оставляет излишне поставленные товары в торговой организации не безвозмездно;

Д-т сч. 41-1 - К-т сч. 98 (90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") - на сумму излишне поступивших товаров по ценам, указанным в накладных, если поставщик оставляет товары в организации безвозмездно;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 90-2 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС по излишне поставленному товару;

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 41-1 - передача товаров в розничную торговую сеть;

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 42-1 - на сумму торговой надбавки;

Д-т сч. 41-2 - К-т сч. 42-3 - на сумму НДС, включенную в розничную цену товаров.

Оприходование поступивших от поставщиков товаров в случае обнаружения при приемке недостачи:

Д-т сч. 41-1 - К-т сч. 60 - на сумму фактически поступивших от поставщика товаров по ценам приобретения;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 - на сумму НДС поставщика;

Д-т сч. 94 - К-т сч. 60 - на сумму недостающих товаров в пределах норм естественной убыли при транспортировке и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм по ценам приобретения;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 - на сумму НДС, приходящуюся на стоимость недостающего товара в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 76-3 "Расчеты по претензиям" - К-т сч. 60 - на сумму недостающих товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх установленных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, (по ценам приобретения с учетом НДС);

Д-т сч. 94 - К-т сч. 60 - на сумму недостающих товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке, если недостача произошла по вине материально ответственного лица или в момент приемки причина недостачи не установлена (по ценам приобретения);

Д-т сч. 94 - К-т сч. 68 - на сумму НДС, приходящуюся на стоимость таких товаров (см. предыдущую запись);

Д-т сч. 94 - К-т сч. 76-3 - отражение суммы недостачи при отказе судом во взыскании суммы потерь с поставщика или транспортной организации (по ценам приобретения с учетом НДС);

Д-т сч. 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" - К-т сч. 94 - отражение суммы недостачи с учетом НДС в составе внереализационных расходов в случае, если судом отказано в иске вследствие необоснованности иска или в случае отсутствия конкретных виновников недостачи;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" - К-т сч. 94 - отражение задолженности материально ответственного лица, по вине которого произошла недостача (по ценам приобретения с учетом НДС).

Сумма выручки от реализации товаров на предприятиях розничной торговли отражается в бухучете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

При признании в бухучете доходов по методу начисления:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 57 субсчет "Переводы в пути по банковским картам" - К-т сч. 62 - поступила оплата в кассу или предоплата на расчетный счет либо произведен расчет посредством пластиковых банковских карт;

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" - отражена выручка от реализации на момент отпуска (отгрузки) товаров;

Д-т сч. 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" - К-т сч. 41-2 - списывается стоимость реализованных товаров в учетных (продажных) ценах;

Д-т сч. 90-4 - К-т сч. 42-1 - методом "красное сторно" списывается сумма реализованных торговых надбавок;

Д-т сч. 90-4 - К-т сч. 42-3 - методом "красное сторно" списывается сумма НДС, относящегося к реализованным товарам;

Д-т сч. 90-2 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.

При признании в бухучете выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (в общем случае, за исключением розничной торговли товарами при ведении их бухучета по продажным ценам) выручка от реализации за отгруженные товары какое-то время не может быть признана в бухучете (до момента поступления оплаты от покупателей на расчетный счет или в кассу организации или проведения взаиморасчетов). Для того чтобы списать со счетов учета материальных ценностей готовую продукцию или товары, которые учитываются по себестоимости, предназначен сч. 45 "Товары отгруженные". Однако Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением N 50, в отличие от ранее действующего Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением N 89, не содержит забалансовый сч. 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах". Этот счет был предназначен для ведения аналитического учета поставщиками, применяющими метод отражения выручки от реализации по оплате отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), в разрезе покупателей.

Кроме того, в п. 36 Инструкции N 50 нет оговорки, что товары отгруженные учитываются на сч. 45 по себестоимости приобретения или производства.

По нашему мнению, исходя из корреспонденции сч. 45, приведенной в приложении 28 Инструкции N 50, ясно, что и в 2012 году на этом счете учет должен вестись по себестоимости.

Поэтому сч. 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах" остается необходим тем организациям, которые использовали его до 01.01.2012 и которые ведут учет выручки методом "по оплате". Считаем, что нет запрета на его использование для текущего учета и контроля и в 2012 году.

С учетом норм действующего законодательства и специфики розничной торговли рекомендуем в бухучете при признании выручки методом "по оплате" производить следующие записи (как в случае наличного, так и безналичного расчетов):

Д-т сч. 50, 51, 52, 55, 57-4 - К-т сч. 62 - при оплате за товары;

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90 - отражена выручка от реализации товаров (при их отпуске и наличии оплаты за них);

Д-т сч. 90 - К-т сч. 41-2 - списана учетная стоимость отпущенных и оплаченных товаров.

Отметим, что для торговых организаций, осуществляющих розничную продажу товаров и ведущих учет товаров по продажным ценам, целесообразно избрать в качестве метода учета доходов метод начисления. Тогда при отгрузке (отпуске покупателям) товаров использование сч. 62 оправданно. Данный вывод основан на том, что в организациях розничной торговли преобладающее большинство отгрузок товаров покупателям происходит не позже момента оплаты за них.

Размещено на Allbest.ru