Аванс в договоре подряда с физическим лицом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация-заказчик заключила договор подряда с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем и не состоящим в штате) на выполнение работ в помещении организации и под ее контролем за безопасным ведением работ. В договоре подряда сторонами предусмотрена выплата аванса.

Давайте разберемся, следует ли исчислять и уплачивать "зарплатные" налоги в момент выплаты аванса.

Требования, предъявляемые к договору подряда с физическим лицом

При заключении договоров подряда с физическими лицами организации-заказчики обязаны руководствоваться нормами гражданского законодательства Ст. 656 - 682 Гражданского кодекса Республики Беларусь. и Указом Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (далее - Указ N 314) Абз. 1 - 4 подп. 1.1 Указа N 314., определяющим существенные условия, которые должны содержать такие договоры. В частности, в договорах подряда должен быть закреплен порядок расчета сторон, включая суммы, подлежащие выплате, обязательства организации-заказчика по уплате за физическое лицо взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) и обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы, а также ответственность за их невыполнение.

Таким образом, в договоре подряда стороны могут предусмотреть выплату аванса и возложить обязанность по обеспечению безопасных условий работы подрядчика на организацию-заказчика.

Подоходный налог

Доходы, полученные физическими лицами от источников на территории Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом. Организация-заказчик, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить подоходный налог в бюджет Ст. 153, п. 1, 2 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

По общему правилу исчисленный подоходный налог удерживается налоговым агентом из доходов физического лица при их фактической выплате. Данное правило не распространяется на выплату заработной платы за первую половину месяца Ч. 2, 3 п. 8 ст. 175 НК.. В отношении авансовых выплат по договору подряда и иным гражданско-правовым договорам исключений из общего правила не предусмотрено, поэтому организация-заказчик обязана исчислить и удержать подоходный налог с суммы аванса при его фактической выплате физическому лицу. Подоходный налог исчисляется по ставке 12% П. 1 ст. 173 НК..

Исчисленный и удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату аванса или дня перечисления аванса на счет физического лица Ч. 1 п. 9 ст. 175 НК..

Обязательные страховые взносы в Фонд

Граждане, работающие по договорам подряда, предметом которых является выполнение работ, подлежат обязательному государственному социальному страхованию Ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования"..

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются выплаты, начисленные в пользу физических лиц, включая вознаграждения по договорам подряда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы Ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"..

Организации уплачивают взносы в Фонд в дни выплат вознаграждений по договорам подряда, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Обязательные страховые взносы в размере 1% за работающих граждан начисляют и удерживают организации-работодатели. Взносы в размере 1% уплачиваются в порядке, определенном для уплаты взносов, исчисленных от вознаграждений по договорам подряда.

До настоящего времени Фонд не выразил официальной позиции по вопросу начисления и уплаты взносов с промежуточных выплат в виде авансов по договору подряда. В связи с этим, учитывая, что аванс можно рассматривать как часть вознаграждения, выплаченного наперед, во избежание применения штрафных санкций Ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. и начисления пеней на суммы недоимки со стороны проверяющих органов рекомендуем организациям перечислить взносы в Фонд при выплате аванса по договору подряда либо в иной день с соблюдением предельного срока уплаты - дня выплаты заработной платы за месяц, в котором был выплачен аванс.

Исходя из того, что выплаченный аванс начисляется в бухгалтерском учете в составе вознаграждения в месяце, когда принята работа и подписан акт выполненных работ Ч. 5 ст. 8, ч. 1 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"., объект для начисления взносов в Фонд возникает в момент начисления вознаграждения в соответствии с актом выполненных работ. Учитывая вышесказанное, у организации отсутствует обязанность начислять взносы с суммы аванса в момент его выплаты с отражением в бухгалтерском учете. Расчет подлежащих уплате взносов в данном случае целесообразно оформлять бухгалтерской справкой-расчетом.

Взносы на профессиональное пенсионное страхование

На физических лиц, выполняющих работу по договорам подряда, профессиональное пенсионное страхование не распространяется Подп. 1.4 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании"..

Взносы в Белгосстрах

Граждане, работающие по договорам подряда на территории организации-страхователя и действующие под ее контролем за безопасным ведением работ, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний П. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530.. Страховые взносы в Белгосстрах начисляются со всех выплат, начисленных в пользу физического лица, по всем основаниям, независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем N 115.

Объектом для начисления взносов в Белгосстрах в рассматриваемой ситуации будет начисленное и отраженное в бухгалтерском учете в установленном порядке вознаграждение за выполненную работу по договору подряда в соответствии с подписанным в двустороннем порядке актом выполненных работ. аванс физлицо подоходный налог

Взносы в Белгосстрах уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в пользу физического лица начислено вознаграждение. Данный срок является предельным для исполнения обязательства по уплате взносов в Белгосстрах.

Таким образом, учитывая, что в бухгалтерском учете аванс не начисляется, при его выплате по договору подряда организации не нужно начислять и уплачивать взносы в Белгосстрах.

Пример: Организация заключила договор подряда с физическим лицом (не ИП и не работник организации) на выполнение работ на период с 26 марта по 27 апреля. Договором закреплена обязанность организации осуществлять контроль за безопасным ведением работ. Общая стоимость работ составляет 2100000 руб. Договором предусмотрена выплата аванса 27 марта в размере 1000000 руб. Работы с подписанием акта выполненных работ приняты 26 апреля. Окончательный расчет - 27 апреля. Взносы в Фонд и в Белгосстрах организация уплачивает ежемесячно в установленный срок выплаты заработной платы (4-го числа).

Таким образом, при выплате аванса физическому лицу (не ИП и не работник организации) следует:

- исчислить с суммы аванса, удержать и уплатить в бюджет подоходный налог;

- уплатить взносы в Фонд, не начисляя их. Уплатить взносы можно не позднее дня выплаты заработной платы за месяц, в котором выплачен аванс.

Взносы в Белгосстрах при выплате аванса по договору подряда не начисляются и не уплачиваются.

Размещено на Allbest.ru