Учет недостачи товара

Размещено на http://www.allbest.ru/

Иногда при приемке товара оказывается, что фактическое количество поступившего товара не соответствует количеству, указанному в накладной.

О том, как оформить недостачу и отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации, пойдет речь далее.

Приемка товара покупателем

Приемка товаров по количеству проводится покупателем в соответствии с условиями договора, Положением о приемке товаров по количеству и качеству Утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 N 1290 (далее - Положение N 1290)., иными актами законодательства П. 4 Положения N 1290..

В зависимости от способа доставки приемка товара может происходить на складе продавца, на складе покупателя, в месте вскрытия (разгрузки) транспортных средств или на складе перевозчика П. 19 Положения N 1290..

Покупатель может принимать товар либо самостоятельно, либо с участием представителя продавца. Помимо представителей продавца в приемке могут участвовать представители органов сертификации, торгово-промышленной палаты, вышестоящего органа государственного управления, если продавец и покупатель имеют общую подчиненность П. 6, 7 Положения N 1290..

Если в ходе приемки товара обнаружена недостача, покупатель обязан:

· приостановить приемку;

· принять меры по обеспечению сохранности товара и предотвращению его смешения с иным товаром;

· вызвать для участия в приемке товара представителя продавца или иной уполномоченной организации;

· оформить факт выявленной недостачи актом, подписанным лицами, производившими приемку товара. Акт составляется в день обнаружения недостачи П. 25, 39 Положения N 1290.

Форма акта не установлена, поэтому организация самостоятельно разрабатывает и утверждает его форму с учетом требований, предъявляемых к первичному учетному документу Подп. 1.3, 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".. Исчерпывающий перечень сведений, которые указываются в акте, приведен в п. 40 Положения N 1290.

Акт подписывается всеми лицами, участвующими в приемке товаров. При отказе лица, принимавшего участие в приемке товаров, от подписания акта в нем делается запись об этом. Руководитель организации, осуществлявшей приемку товаров, утверждает акт не позднее следующего рабочего дня после его составления П. 41, 43 Положения N 1290..

Следует отметить, что если товар доставляется с привлечением перевозчика и при приемке от него выявлена недостача, наряду с нормами Положения N 1290 нужно учитывать также Правила автомобильных перевозок грузов Утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 N 970 (далее - Правила N 970).. В этом случае покупатель должен сделать в товарно-транспортной накладной соответствующую запись и заверить ее своей подписью и печатью, а также подписью автомобильного перевозчика П. 85 Правил N 970..

Разногласия, возникшие между автомобильным перевозчиком и заказчиком перевозки, вызванные несохранностью груза при автомобильной перевозке, оформляются актом о несохранности груза при автомобильной перевозке Приложение 8 к Правилам N 970.. Если причиной несохранности груза стали другие обстоятельства, составляется акт о разногласиях между автомобильным перевозчиком и заказчиком автомобильной перевозки Приложение 4 к Правилам N 970.. Факт оформления соответствующего акта должен отражаться в товарно-транспортной накладной П. 102, 106 Правил N 970..

Отражение недостач в бухгалтерском учете

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете зависит:

- от причин их возникновения;

- условий договоров поставки и перевозки, порядка распределения рисков случайной гибели и повреждения товаров между поставщиком, покупателем и перевозчиком.

Если обязательства поставщика и перевозчика считаются исполненными надлежащим образом, суммы недостач, выявленные покупателем при приемке товара, на основании акта отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с поставщиком.

Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются покупателем в расходы на реализацию или относятся на стоимость приобретаемых товаров.

На заметку: Списать недостачу в пределах норм естественной убыли за счет покупателя можно только в ситуациях, когда это прямо предусмотрено договором либо когда риск случайной гибели или повреждения товара возложен на покупателя с момента отгрузки товаров со склада продавца П. 1 ст. 429, п. 2 ст. 428 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Недостача сверх норм естественной убыли или при отсутствии утвержденных норм относится на виновное лицо (работника организации), если оно установлено. Полагаем, что, если выявленная недостача признана виновником сразу в процессе приемки товара, ее сумма может отражаться по дебету счета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" в корреспонденции с кредитом счета расчетов с поставщиком, минуя счет 94. Сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица, может отличаться от фактической стоимости недостающего товара. В этом случае образовавшаяся разница отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" и по мере взыскания относится на финансовый результат. Если судом вынесено постановление об отказе во взыскании суммы недостачи с виновного лица, она на основании решения суда списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности. недостача товар убыль налогообложение

Виновное лицо может быть не установлено. В данной ситуации недостача на основании решения руководителя организации списывается со счета 94 в состав прочих расходов по текущей деятельности П. 57, 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50); п. 8, 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)..

Если недостача образовалась по вине поставщика или перевозчика, им предъявляется претензия с отражением по счету 76-3 "Расчеты по претензиям". Полагаем, что, если на момент приемки товара поставщик признал вину в недостаче и оплата за товар еще не произведена, сумму недостачи по счету 76-3 отражать не нужно.

Предъявленную претензию поставщики или перевозчики могут не признать, тогда организация вправе обратиться в суд. Если судом вынесено постановление об отказе в удовлетворении требований о взыскании суммы недостачи с поставщиков или транспортных организаций, в бухгалтерском учете покупателя отражается списание претензии в дебет счета 94 с последующим отражением в составе прочих расходов по текущей деятельности П. 59, 73 Инструкции N 50, п. 8, 13 Инструкции N 102.

Налог на прибыль

Выявленные при приемке суммы недостач в пределах норм естественной убыли учитываются при налогообложении в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) П. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

Суммы недостач сверх норм естественной убыли или при отсутствии утвержденных норм включаются в состав внереализационных расходов, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них Подп. 3.14 ст. 129 НК.. При этом не учитываются при налогообложении потери, убытки от недостачи сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам Подп. 1.9 ст. 131 НК..

Таким образом, суммы недостач, превышающие нормы естественной убыли, или при отсутствии утвержденных норм учитываются при налогообложении только в случаях, когда отсутствуют виновные лица или суд отказал во взыскании с них по не зависящим от организации причинам.

НДС

При приобретении товаров покупатель производит налоговые вычеты по НДС на основании накладных после отражения сумм данного налога в бухгалтерском учете и книге покупок, если плательщик ведет эту книгу. Порядок вычетов зависит от метода признания выручки, закрепленного в учетной политике организации. У организаций, определяющих момент фактической реализации по мере отгрузки товаров, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товаров, а у организаций, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты, - суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров П. 5, 6 ст. 107 НК..

Если недостача произошла по вине поставщика и недостающий товар фактически не получен покупателем, на основании акта приемки оформляется акт сверки с поставщиком и в накладную вносятся соответствующие исправления. Корректируется также сумма НДС. Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на недостающий товар, не могут быть приняты к вычету П. 2, 6 ст. 107 НК..

Если претензии к продавцу не предъявляются и суммы недостач относятся за счет организации либо за счет виновных лиц, сумма НДС, указанная в накладной поставщиком, не корректируется. Следовательно, в таком случае НДС, приходящийся на недостающие товары, может быть принят к вычету П. 5, 6, 19 ст. 107 НК..

Отметим, что по решению покупателя суммы НДС, уплаченные либо подлежащие уплате при приобретении товаров, могут относиться на увеличение стоимости данных товаров. При этом к вычету такие суммы НДС не принимаются П. 4 ст. 106, подп. 19.2 ст. 107 НК..

На заметку: Обороты по прочему выбытию товаров как в пределах, так и сверх норм естественной убыли с 1 января 2012 г. не признаются объектом для исчисления НДС П. 1 ст. 93 НК.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя недостач, выявленных при приемке.

Условие

В рамках договора поставки организация розничной торговли приобрела у производителя партию товара в количестве 840 ед. (по цене 56900 руб. за ед. без НДС) на сумму 57355200 руб. (в том числе НДС 9559200 руб.). Товар доставляется организацией розничной торговли на собственном транспорте.

При приемке товара на складе организации выявлена недостача товара в количестве 6 ед., которая отражена в акте приемки. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. По факту недостачи установлена вина водителя организации. На основании приказа руководителя с работника путем удержания из заработной платы взыскивается стоимость недостающей продукции по розничной цене 82000 руб. за ед.

Согласно учетной политике выручка признается методом "по отгрузке".

Решение

В бухгалтерском учете организации розничной торговли производятся следующие записи:

Условие

В рамках договора поставки организация розничной торговли на условиях 100-процентной предоплаты приобрела у производителя партию товара весом 620 кг (по цене 29900 руб. без НДС за 1 кг) на общую сумму 22245600 руб. (в том числе НДС 3707600 руб.). Товар доставляется сторонней организацией на основании договора перевозки, заключенного покупателем.

При приемке на складе организации выявлена недостача 8 кг товара, о чем составлен акт приемки. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. По факту недостачи установлена вина поставщика, претензия поставщиком признана.

Решение

В бухгалтерском учете организации розничной торговли производятся следующие записи:

Условие

В рамках договора поставки организация розничной торговли на условиях 100-процентной предоплаты приобрела у производителя партию товара в количестве 320 шт. (по цене 74870 руб. без НДС за 1 шт.) на общую сумму 28750080 руб. (в том числе НДС 4791680 руб.).

Товар доставляется транспортной организацией на основании договора перевозки, заключенного покупателем.

При приемке от перевозчика на складе организации выявлена недостача 5 шт. товара, о чем составлен акт о несохранности груза при автомобильной перевозке. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. На сумму недостачи предъявлена претензия перевозчику, которая им не признана. Судом отказано во взыскании суммы недостачи с перевозчика по причине пропуска срока исковой давности. Оснований для предъявления претензии к поставщику у организации нет. Недостача по решению руководителя относится на финансовый результат организации.

Решение

В бухгалтерском учете организации розничной торговли производятся следующие записи:

Размещено на Allbest.ru