К вопросу учета деловой репутации фирмы

Размещено на http://www.allbest.ru

К вопросу учета деловой репутации фирмы

В настоящее время в Республике Беларусь идет активный процесс сближения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одним из основных требований данных Стандартов к отчетности организаций являются ее достоверность и полнота. Это требование выражается в том, что данные отчетности должны давать максимально правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в ее финансовом положении.

В существующем виде бухгалтерская отчетность ряда организаций республики по одной из статей баланса - "Нематериальные активы", сформированная в соответствии с правилами, установленными национальными актами по ведению бухгалтерского учета, не в полной мере, по мнению автора, удовлетворяет указанным требованиям.

Состав нематериальных активов определен Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Положение N 118). В пункте 5 Положения N 118 приведены исключения из состава нематериальных активов в виде двух групп объектов. Конкретный состав исключаемых объектов первой группы в самом Положении N 118 не приводится, а делается отсылка на пункт 16 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6). В пункте 16 Инструкции N 37/18/6 указывалось, что к нематериальным активам не относится, в частности, и деловая репутация фирмы (гудвилл). Однако Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 162/101/45 из Инструкции N 37/18/6 пункт 16 был исключен. Тем самым категория "гудвилл" была выведена из состава объектов, прямо исключаемых из состава нематериальных активов. По мнению автора, это означает, что в настоящее время нет законодательных ограничений для признания деловой репутации в качестве нематериальных активов при удовлетворении критериям, приведенным в Положении N 118.

Данный актив представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Эта разница может иметь как положительный знак (при превышении цены продажи над стоимостью активов), так и отрицательный (бедвилл) - в противном случае.

Положение N 118 готовилось и принималось в 2000 - 2001 гг. в период, когда подавляющая часть имущества предприятий и организаций находилась в государственной собственности, а сделки по их продаже в частную собственность практически не проводились. В тех условиях отказ от применения категории "гудвилл" был оправдан. В настоящее время ситуация в данной области принципиально изменилась. Правительством Республики Беларусь принят План приватизации объектов приватизации, находящихся в собственности Республики Беларусь, на 2011 - 2013 годы, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.03.2011 N 348 (далее - План). План включает перечень хозяйственных обществ, акции (доли в уставных фондах) которых подлежат приватизации, а также перечень предприятий, продаваемых как имущественные комплексы. Процесс продажи (приватизации) объектов как республиканской, так и коммунальной собственности в настоящее время идет довольно активно. За истекшее время некоторые предприятия были проданы как имущественные комплексы. Так, в 2011 году был продан в частную собственность Бобруйский завод древесноволокнистых плит республиканского унитарного предприятия электроэнергетики "Могилевэнерго". В январе 2012 г. на аукционе был продан комплекс Оршанского завода железобетонных изделий.

Продажа объектов осуществляется на конкурсной основе или на аукционе. При этом начальную цену продажи по объектам республиканской собственности согласно подп. 5.14 Положения о Фонде государственного имущества Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2006 N 958, определяет Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь, а по объектам коммунальной собственности - его подразделения в местных исполнительных органах. Конечная цена продажи формируется по результатам торгов по конкурсу (аукциону) в зависимости от заявленного спроса. В этих условиях цена продажи в большинстве случаев не совпадает с балансовой стоимостью пакета акций или суммой активов предприятия. нематериальный актив гудвилл отчетность

В случае, если новый собственник принимает решение о сохранении объекту статуса юридического лица, встает вопрос об отражении в учете данного объекта разницы между балансовой стоимостью его имущества и ценой, уплаченной новым собственником на аукционе (конкурсе). Это необходимо для соблюдения принципа максимально точного отражения финансовой отчетностью рыночной стоимости активов организации.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (в редакции 2004 года) предусматривает отражение величины гудвилла в составе данных активов купленного предприятия (если новый собственник сохранил ему статус юридического лица) или в составе нематериальных активов нового собственника (если он лишил купленное предприятие указанного статуса). Законодательство Российской Федерации содержит аналогичные нормы, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н (далее - Положение N 153н). Пунктом 43 Положения N 153н установлено, что положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), гудвилл отражается по дебету сч. 04 "Нематериальные активы".

Однако нормативные документы по бухгалтерскому учету, действующие в Республике Беларусь, не позволяют адекватно отразить эту операцию в учете. Прежде всего для правомерности отражения суммы гудвилла по дебету счета 04 "Нематериальные активы" Положение N 118 должно содержать норму, прямо включающую данный актив в состав нематериальных. По мнению автора, для установления корреспондирующего счета по кредиту следует учитывать, что источником данного имущества являются средства нового собственника, вложенные им в имущество купленного предприятия. Известно, что безвозмездные вклады собственника в имущество предприятия являются по сути вкладами в его уставный капитал. На основании этого собственник имеет основания констатировать изменение (увеличение) уставного капитала купленного им предприятия и зарегистрировать его в государственных органах в установленном порядке. Увеличение уставного капитала отражается в учете согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Данный способ учета гудвилла (проводка Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" - К-т сч. 80 "Уставный капитал") считают возможным некоторые российские специалисты по бухгалтерскому учету.

Однако ни Инструкция N 50, ни Инструкция N 94н не содержат прямой нормы, позволяющей применить проводку в корреспонденции счетов 04 "Нематериальные активы" и 80 "Уставный капитал". Согласно приложению 4 к Инструкции N 50 дебет счета 04 "Нематериальные активы" корреспондирует, в частности, с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Однако данная проводка согласно пояснениям к счету 83 "Добавочный капитал" применяется только при изменении стоимости нематериальных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, действующие в настоящее время в Республике Беларусь нормативные документы, определяющие методологию учета, не определяют источника формирования такого вида активов, как гудвилл. Вследствие этого бухгалтер не имеет возможности адекватно отразить в учете указанную хозяйственную операцию <**>.

<**> Операции, связанные с налогообложением при продаже предприятий, в данной статье не рассматриваются.

Вследствие этого величина нематериальных активов, уставного и добавочного капиталов купленного предприятия останется без изменений. А это означает, что бухгалтерская отчетность данного предприятия не будет объективно отражать реальную рыночную стоимость активов и пассивов по соответствующим статьям.

Если новый собственник не сохранил купленному предприятию статус юридического лица, активы и пассивы последнего по балансу войдут в баланс нового собственника. Корреспонденция счетов, связанная с этой передачей, приведена в нормативных документах, в частности в пункте 15 Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2008 N 183. В данной статье ставится цель рассмотреть порядок отражения операций, связанных с оплатой и отражением в учете нового собственника суммы гудвилла.

Необходимо учитывать, что приобретение одной организацией капитала другой организации путем перевода денежных средств или других активов рассматривается как одна из форм объединения организаций. К учету такой хозяйственной операции следует применять требования Стандарта бухгалтерской отчетности "Объединение организаций", утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2004 N 184 (далее - Стандарт). Согласно п. 15, 16 Стандарта деловая репутация, представляющая собой разницу между ценой приобретения предприятия и его балансовой стоимостью, отражается в бухгалтерском учете покупателя предприятия в составе расходов будущих периодов, если такая разница положительная, или в составе доходов будущих периодов, если разница отрицательная. Сумма расходов либо доходов будущих периодов списывается на добавочный фонд организации в течение срока, установленного учетной политикой.

Если цена приобретения превышает балансовую стоимость (что бывает в большинстве случаев), данное списание будет отражаться проводкой Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов". Тем самым инвестиционные расходы нового собственника, приведшие к приобретению такого долгосрочного актива, как гудвилл, в учете будут отражены как текущие расходы, списываемые на уменьшение его добавочного капитала. В противоположном случае в учете будет отражено увеличение добавочного фонда. Вследствие этого бухгалтерская отчетность данного предприятия также будет неточно отражать величину его долгосрочных и краткосрочных активов и пассивов.

На основании изложенного можно заключить, что действующая в настоящее время в Республике Беларусь нормативно-правовая база не позволяет признать и адекватно отразить в бухгалтерском учете такой вид активов, как гудвилл. Данное положение, несомненно, препятствует максимальному сближению национальных и международных стандартов учета и отчетности.Размещено на www.allbest.