Прочие доходы организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

на тему: «Прочие доходы организации»

Так вот вы какие, прочие доходы

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Постановление N 50) для отражения информации о доходах и расходах организации предусмотрены счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Проанализируем, какие доходы учитываются на счете 91.

Классификация доходов

учет налогообложение доход

Полученные организацией доходы (от поступления активов или уменьшения обязательств (абз. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102))) подразделяются (п. 5 Инструкции N 102):

- на доходы по текущей деятельности;

- инвестиционной деятельности;

- финансовой деятельности;

- иные доходы.

Текущей признается основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. К доходам по такой деятельности относится выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие доходы по текущей деятельности (абз. 9 п. 2, п. 6 Инструкции N 102).

Инвестиционная деятельность - это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации. Доходы по такой деятельности считаются инвестиционными доходами (абз. 4 п. 2, п. 14 Инструкции N 102).

НА ЗАМЕТКУ

К инвестиционным активам для целей бухучета доходов и расходов отнесены основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, приводящая к изменению величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей в соответствии с учетной политикой. Доходы, возникающие в рамках такой деятельности, признаются доходами по финансовой деятельности (абз. 10 п. 2, п. 15 Инструкции N 102).

Доходы, не связанные с текущей, инвестиционной или финансовой деятельностью организации, относятся к категории иных доходов (абз. 5 п. 5 Инструкции N 102).

Организации вправе самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая характер и условия их получения, а также направление деятельности (п. 5 Инструкции N 102), оговорив порядок их признания в бухучете (по методу оплаты или методом начисления) приказом по учетной политике (п. 2, 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62).

Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение отчетного года. Причем их аналитический учет на счете 91 ведется по видам доходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации, обеспечивающем сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности (п. 64, 66, 68 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (далее - Инструкция N 111)). Вместе с тем нужно вести аналитический учет доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, чтобы была возможность выявить финансовый результат по данной операции (ч. 14 п. 71 Инструкции N 50).

Классификацию доходов, учитываемых на счете 91 (далее - прочие доходы), можно представить следующим образом:

Рассмотрим наиболее распространенные виды доходов, учитываемые как "прочие доходы".

Доходы по инвестиционной деятельности

Чаще всего такие доходы охватывают операции, в которых организация использует инвестиционные активы для получения дополнительного дохода.

Так, на счете 91 в составе доходов по инвестиционной деятельности учитываются доходы от реализации (продажи) и прочего выбытия основных средств, нематериальных и других инвестиционных активов. Ранее такие доходы признавались операционными и тоже учитывались на счете 91 (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)).

В зависимости от метода признания доходов в бухучете поступления от реализации активов могут отражаться в сумме, соответствующей цене договора (реализации), либо в сумме фактически поступившей от покупателя оплаты (п. 17, 23, 30, 31 Инструкции N 102).

Пример 1.

Организация продает объект основных средств за 51 млн.руб. с НДС. В текущем месяце в соответствии с условиями договора от покупателя поступила частичная оплата в размере 31 млн.руб. с НДС. Согласно учетной политике организации доходы признаются в бухучете по методу оплаты.

Доход в размере 31 млн. руб. организация отразит в составе доходов по инвестиционной деятельности на дату частичной оплаты, поступившей от покупателя (п. 30, 31 Инструкции N 102): Д-т 51 - К-т 91-1 ¦

Под прочим выбытием инвестиционных активов обычно понимается выбытие, не связанное с продажей (например, в случае физического износа, частичной или полной ликвидации и т.д.). Доходы от такого выбытия могут быть в виде материалов (деталей, узлов, агрегатов, лома и отходов, другого имущества (далее - материалы)), полученных при разборке или демонтаже ликвидируемого объекта, учтенного в составе инвестиционных активов. Размер этих доходов равен чистой стоимости реализации поступивших от его ликвидации материалов, если такие материалы предназначены для реализации, или ценам возможного их использования (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133).

Пример 2.

Организация списала устаревший объект основных средств. От разборки объекта на склад поступили детали по ценам их возможного использования на сумму 600300 руб.

Доход от прочего выбытия актива (600300 руб.) организация отразит в составе доходов по инвестиционной деятельности на дату акта оприходования материалов (иного первичного учетного документа (подп. 1.3 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов")): Д-т 10 - К-т 91-1 ¦

НА ЗАМЕТКУ

Доходы от реализации (в том числе от сдачи на металлолом) материальных ценностей, полученных от разборки (ликвидации) основных средств и прочих инвестиционных активов, относятся к доходам от реализации запасов и включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (п. 13 Инструкции N 102).

В 2011 году данные доходы входили в состав операционных доходов и отражались на счете 91 (комментарий к счету 91 Инструкции N 89)

К доходам по инвестиционной деятельности относятся поступления, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, при условии, что этот вид деятельности не является для организации основным (п. 2, 14 Инструкции N 102). В 2011 году и ранее данные доходы также учитывались на счете 91, но назывались операционными (комментарий к счету 91 Инструкции N 89).

Пример 3.

Организация построила и ввела в эксплуатацию офисное здание, большую часть помещений в котором сдала в аренду. Здание учтено на счете 03"

Доходные вложения в материальные активы", субсчет 03-1 "Инвестиционная недвижимость". Согласно учетной политике организации доходы признаются в бухучете методом начисления, сдача имущества в аренду не относится к текущей деятельности.

Доходы от сдачи в аренду помещений в размере сумм арендной платы организация отразит в составе доходов по инвестиционной деятельности на последнее число месяца (иного периода, определенного договором аренды) (ч. 8 ст. 11 Закона N 3321-XII): Д-т 62 - К-т 91-1

Напомним, что для целей налогового учета доходы от реализации основных средств и нематериальных активов, как и прежде, включаются в выручку от реализации, а доходы от их аренды и прочего выбытия - в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 127, подп. 3.15, 3.20 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Доходы в виде излишков инвестиционных активов, выявленных при инвентаризации, в бухучете отражаются на счете 91 в составе доходов по инвестиционной деятельности, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (подп. 3.11 ст. 128 НК).

Ранее суммы излишков активов, обнаруженных при инвентаризации, для целей бухучета признавались внереализационными доходами и отражались на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180)).

Напомним, что стоимость излишков активов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, произведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (ч. 4 ст. 12 Закона N 3321-XII).

Пример 4.

По решению руководителя коммерческой организации в марте 2012 г. проведена инвентаризация основных средств, в ходе которой выявлены излишки оборудования, бывшего в эксплуатации, рыночная стоимость которого на дату инвентаризации составила 5 млн.руб.

Стоимость оборудования в размере 5 млн.руб. отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности на дату составления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (п. 72, 77 Инструкции N 180):

Д-т 01 - К-т 91-1

В составе доходов по инвестиционной деятельности отражается стоимость инвестиционных активов, полученных на безвозмездной основе от других лиц (ч. 6 ст. 11 Закона N 3321-XII), например, от спонсоров.

Пример 5.

Организация получила безвозмездно от спонсора объект основных средств, рыночная стоимость которого на момент оценки (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112 (далее - Инструкция N 112)) составила 27600600 руб. Сумма амортизации данного объекта за месяц - 230005 руб.

В 2012 году стоимость безвозмездно полученного основного средства (27600600 руб.) организация отразит в составе доходов будущих периодов (Д-т 08 - К-т 98) и ежемесячно в размере начисленной амортизации по нему будет отражать доход по инвестиционной деятельности (ч. 2 п. 4 Инструкции N 112): Д-т 20 и др. - К-т 02 - 230005 руб. - начислена амортизация по оборудованию, Д-т 98 - К-т 91-1 - 230005 руб. - отражен доход.

В 2011 году стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, таким же образом списывалась на счет 92 во внереализационные доходы (п. 5 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17; абз. 4 комментария к счету 92 Инструкции N 89) ¦

К доходам по инвестиционной деятельности относятся проценты, причитающиеся к получению. Они в основном предусмотрены договорами о предоставлении в заем денег, сырья, товаров, прочих запасов, такими как договор займа (ст. 760, 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)), банковского вклада (депозита) (ст. 773 ГК, ст. 179, 181 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Пример 6.

Организация разместила на депозитном счете свободные денежные средства в белорусских рублях. Учет денежных средств, находящихся в банковских вкладах (депозитах), ведется на счете 55, субсчет 55-1 "Депозитные счета" (п. 42 Инструкции N 50). По вкладу выплачивается 52% годовых в белорусских рублях ежемесячно в течение срока действия договора. В текущем месяце на счет организации зачислены проценты по вкладу в размере 915000 руб. Согласно учетной политике доходы признаются в бухучете организации по методу оплаты.

Организация отразит доход в размере 915000 руб. в составе доходов по инвестиционной деятельности на дату поступления процентов: Д-т 55-1 - К-т 91-1

Помимо прочего к инвестиционным доходам относится кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в результате инвестиционной деятельности (например, за приобретенные и не оплаченные инвестиционные активы), а также доходы, полученные в результате прощения долга по приобретенным инвестиционным активам (абз. 15 п. 14 Инструкции N 102). Данные доходы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации путем их включения во внереализационные доходы (подп. 3.10 ст. 128 НК).

Ранее указанные доходы признавались внереализационными и для целей бухучета (п. 12 Инструкции N 181, комментарий к счету 92 Инструкции N 89).

Доходы по финансовой деятельности

Поступление денежных средств в организацию может быть связано с выкупом у акционеров (участников) и перепродажей по более высокой стоимости собственных акций (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), долей в уставном фонде. Так, при реализации хозяйственным обществом выкупленных у участников долей в своем уставном фонде в составе доходов по финансовой деятельности на счете 91 отражается положительная разница между числящейся в бухучете стоимостью этих долей и стоимостью, по которой они были реализованы (п. 64 Инструкции N 50, абз. 3 п. 15 Инструкции N 102).

В качестве доходов по финансовой деятельности организации могут выступать также доходы, связанные с привлечением заемных активов, например, при возврате товарного займа (товаров, сырья) (абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). Для целей исчисления налога на прибыль такие доходы, как и прежде, признаются внереализационными (подп. 3.13 ст. 128 НК). Ранее они являлись внереализационными доходами и для целей бухучета (комментарий к счету 92 Инструкции N 89).

Пример 7.

Организация по договору беспроцентного товарного займа получила материалы на сумму 2400000 руб. (с НДС). В последующем она приобрела такие же материалы по меньшей цене и вернула заем в том же количестве на сумму 2100000 руб. (с НДС). Разницу в размере 300000 руб. (2400000 - 2100000) организация отражает в составе доходов от финансовой деятельности на дату возврата займа: Д-т 66 - К-т 91-1

В состав доходов по финансовой деятельности включаются также курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102). Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде положительных курсовых разниц признаются внереализационными (подп. 3.17 ст. 128 НК; подп. 1.1, абз. 5 подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").

Ранее эти разницы признавались внереализационными доходами и в бухгалтерском учете (п. 12 Инструкции N 181, комментарий к счету 92 Инструкции N 89).

Пример 8.

В текущем месяце на транзитный счет организации от покупателя-нерезидента поступила валютная выручка. На дату зачисления валютных средств на текущий валютный счет с транзитного счета возникла положительная курсовая разница в размере 300000 руб., увеличивающая налогооблагаемую прибыль организации.

Указанная разница отражается в составе доходов по финансовой деятельности на дату переоценки валютных средств: Д-т 52 - К-т 91-1

К доходам по финансовой деятельности относится и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в результате финансовой деятельности (например, сумма полученного и непогашенного кредита, займа), а также доходы, полученные в результате прощения долга по кредиту, займу (абз. 8 п. 15 Инструкции N 102).

Иные доходы

Перечень иных доходов, которые не связаны ни с одним направлением деятельности организации, законодателем четко не определен и является открытым (п. 16 Инструкции N 102).

К таким доходам отнесены, в частности, доходы, поступающие в связи с чрезвычайными ситуациями. Ранее подобные доходы учитывались на счете 92 в составе внереализационных, а чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности считались стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п. (абз. 18 комментария к счету 92 Инструкции N 89). Сейчас перечень чрезвычайных ситуаций не определен, но, полагаем, в данном вопросе можно придерживаться прежнего перечня.

Состав прочих доходов, не связанных с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, законодательно не установлен. Пользуясь правом квалифицировать доходы в зависимости от их характера и условий осуществления, организации самостоятельно могут определить, какие доходы отнести к данной категории.

Список источников

1. П. 14 Инструкции N 102.

2. П. 15 Инструкции N 102.

3. П. 16 Инструкции N 102.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", ч. 9 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII).

Размещено на Allbest.ru