Бухгалтерский учет доходов и расходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

В рамках сближения национального бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности в 2012 году существенно изменился порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации. Рассмотрим, как в текущем году учесть некоторые расходы и доходы.

В текущем месяце 2012 года в организации выявлена кредиторская задолженность перед поставщиком сырья, срок исковой давности по которой истек в этом же месяце. Сумма НДС, предъявленная поставщиком, в соответствии с учетной политикой была принята к вычету при оприходовании сырья. Как организации списать указанную кредиторскую задолженность?

Напомним, что начиная с 1 января 2012 г. доходы и расходы учитываются организацией в зависимости от направлений ее деятельности на счетах:

- 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", если они связаны с текущей деятельностью организации;

- 91 "Прочие доходы и расходы", когда они непосредственно не связаны с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности П. 70, 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50); п. 5, 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)..

Следовательно, если кредиторская задолженность возникла в связи с осуществлением организацией текущей деятельности (что имеет место в рассматриваемом случае), она признается прочим доходом по текущей деятельности и списывается в кредит субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности". Списание производится организацией в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете, и в том периоде, когда по ней истек срок исковой давности П. 27 Инструкции N 102..

При этом в целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных доходов на день, следующий за днем истечения срока исковой давности Подп. 3.10 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

Как видим, в рассматриваемой ситуации дата признания дохода от списания задолженности в бухгалтерском и налогом учете отличается: в бухгалтерском учете доход признается на один день раньше и если срок исковой давности по кредиторской задолженности истек, к примеру, 31 марта 2012 г., в бухгалтерском и налоговом учете доход признается в разные периоды (март - в бухгалтерском, апрель - в налоговом). В таком случае в марте 2012 г. возникает налогооблагаемая временная разница, ведущая к образованию отложенного налогового обязательства. В связи с этим в марте 2012 г. начисляется отложенное налоговое обязательство и производится запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства", а в апреле 2012 г. оно погашается и делается обратная запись П. 6, 8, 10, 11, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113.. Если же доход от списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете признается в один и тот же месяц, налогооблагаемая временная разница и отложенное обязательство не возникают.

Сумма НДС, принятая к вычету согласно учетной политике при оприходовании сырья от поставщика, в 2012 году не подлежит восстановлению, в отличие от порядка, действовавшего в 2011 году Подп. 19.6 ст. 107 НК..

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Т.А. Дубовская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"

В магазине организации розничной торговли при снятии в конце рабочего дня кассы выявлено превышение суммы фактически находящихся в кассе наличных денежных средств над суммой выручки согласно показаниям суммирующих денежных счетчиков кассового суммирующего аппарата (далее - КСА). учет доход налог кредиторский

Как отразить в 2012 году в учете организации обнаруженную разницу?

При приеме наличных денег через кассовый суммирующий аппарат выручка считается оприходованной в день совершения операции и учинении кассиром в этот же день соответствующих записей показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира П. 51 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107; приложение 2 к Положению о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденному Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16..

Наличные деньги, не подтвержденные показанием суммирующих денежных счетчиков КСА, являются излишками кассы, оприходуются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Текущей деятельностью признается основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной. Доходами по текущей деятельности считаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", включаются в том числе суммы излишков денежных средств, выявленных в результате инвентаризации П. 5, 6, 13 Инструкции N 102..

Исходя из изложенного, так как для организации розничной торговли торговля в магазине относится к текущей деятельности, обнаруженный в кассе излишек денежных средств в ее учете отражается записью по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности".

Е.А. Паныш, специалист центра бухгалтерской аналитикиООО "ЮрСпектр"

Как в бухгалтерском учете отражается безвозмездная передача товарно-материальных ценностей (запасов) иным организациям и лицам, а также безвозмездное перечисление денежных средств?

Стоимость безвозмездно переданных денежных средств и запасов, к которым относятся в том числе материалы, отдельные предметы в составе средств в обороте, готовая продукция и товары П. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133., включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и учитывается по дебету субсчета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 51 "Расчетные счета" в зависимости от характера оказываемой помощи П. 13 Инструкции N 102..

Напомним, что за исключением случаев, установленных НК Ст. 31, п. 2 ст. 93, п. 1 ст. 94 НК., безвозмездная передача товарно-материальных ценностей признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость Подп. 1.1.3 ст. 93 НК.. Исчисленная сумма НДС отражается организацией по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" П. 53, 70 Инструкции N 50..

Т.А. Дубовская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"

Один из цехов производственной организации законсервирован. Амортизация по цеху не начисляется, однако организация продолжает нести расходы на его содержание (отопление, охрана и др.).

Каким образом расходы на содержание находящегося на консервации цеха, неиспользуемого в производственной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в 2012 году?

Под консервацией основных средств понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования П. 3 Положения о порядке консервации основных средств, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 N 683 (далее - Положение N 683)..

В зданиях (помещениях) в период их консервации проводится ряд мероприятий, направленных на обеспечение пожарной безопасности, сохранности объектов, поддержания их в рабочем состоянии. К таким мероприятиям относятся:

· подача электро- и теплоэнергии, воды в минимальных объемах;

· принятие мер, исключающих возможность пребывания в зданиях (помещениях) лиц, кроме работников охраны и дежурного персонала, использования объектов для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг);

· проведение осмотра, технического обслуживания и др. П. 12 Положения N 683..

Для целей Инструкции N 102 основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной, является текущей. Расходы по текущей деятельности - это часть затрат организации, относящихся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Такими расходами считаются затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности П. 2, 7, 8 Инструкции N 102..

Исходя из того что расходы на мероприятия, которые проводятся во временно бездействующем производственном цехе, направлены на обеспечение его сохранности и возможности дальнейшего функционирования, в бухгалтерском учете организации их следует учитывать в составе прочих расходов по текущей деятельности на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности".

Е.А. Паныш, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"

В коммерческой организации имеется дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, кредиторская задолженность перед работниками по командировочным расходам и перед поставщиком сырья. Все указанные обязательства выражены в иностранной валюте. Как в 2012 году необходимо отражать курсовые разницы, образующиеся при переоценке данных обязательств?

В настоящее время переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также отражение курсовых разниц по ним регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15) и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее - Постановление N 704), но с учетом нового Типового плана счетов Утвержден Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Типовой план счетов). и новой классификации доходов и расходов организации Классификация доходов и расходов закреплена в Инструкции N 102..

Учитывая изложенное, в 2012 году курсовые разницы по дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд относятся коммерческой организацией на увеличение или уменьшение резервного фонда и отражаются записью по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 "Расчеты с учредителями" Подп. 1.2.3 Декрета N 15; п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199); Типовой план счетов..

Курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности перед работниками по командировочным расходам, включаются организацией в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и отражаются записью по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Подп. 1.2.3 Декрета N 15, п. 7 Инструкции N 199, п. 15 Инструкции N 102, п. 56 Инструкции N 50..

Курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности перед поставщиком сырья по общему правилу также учитываются коммерческой организацией непосредственно в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности записью по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Вместе с тем законодательством предоставлена возможность предварительно учесть курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности перед поставщиком сырья в составе расходов (доходов) будущих периодов записью по дебету (кредиту) счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а затем в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 списать их со счета 97 "Расходы будущих периодов" на расходы (доходы) по финансовой деятельности Подп. 1.2.3 Декрета N 15, п. 2 Постановления N 704, п. 7 Инструкции N 199, п. 15 Инструкции N 102..

В связи с этим в зависимости от принятого коммерческой организацией решения курсовые разницы по задолженности перед поставщиком сырья могут относиться сразу на счет 91 "Прочие доходы и расходы" либо же предварительно учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Т.А. Дубовская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"

Организация осуществляет грузоперевозки в международном сообщении и получает валютную выручку. Согласно законодательству часть иностранной валюты (30%) из суммы поступившей валютной выручки подлежит обязательной продаже.

Как отражается в бухгалтерском учете в 2012 году обязательная продажа валюты?

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты, в том числе обязательной продажи, изложен в гл. 7 Инструкции N 199. Применять указанный порядок в 2012 году следует с учетом новшеств, установленных Инструкцией N 50 и Инструкцией N 102.

Так, доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты в текущем году, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки иностранной валюты при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" П. 13, 15 Инструкции N 102..

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты на примере.

Организация производит обязательную продажу валюты в размере 1500 дол. США. Курс продажи валюты - 8230 руб. за 1 дол. США.

Комиссионное вознаграждение банка в размере 24690 руб. списано с расчетного счета организации.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил:

- на дату перечисления валюты с валютного счета - 8200 руб. за 1 дол. США;

- на дату продажи валюты и зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет - 8150 руб. за 1 дол. США.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Размещено на Allbest.ru