Оптовая торговля - это форма отношений между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам товаров формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершается территориальное разделение труда, достигается пропорциональность в развитии регионов.

При оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Оптовая торговля не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товар с минимальными непосредственными контактами с потребителями. На товарном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферы обращения.

Роль оптовой торговли предусматривает её активное участие в обеспечении устойчивой реализации товаров потребителям. Предприятия оптовой торговли контролируют полноту ассортимента в магазинах обслуживаемой зоны, добиваясь постоянного наличия в продаже товаров, имеющихся на складах, участвуют совместно с промышленностью в рекламных мероприятиях, организуют перепродажу излишне закупленных магазинами товаров в другие районы, где на них имеется спрос.

Оптовая торговля может и должна активно влиять на объем и ассортимент производимой продукции, требовать замены выпуска товаров, не пользующихся спросом, на товары, потребности в которых удовлетворяются не полностью, добиваться улучшения качества и расширения ассортимента изделий.

Оптовая торговля охватывает всю совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметами потребления.

Существуют принципы осуществления оптовой торговли:

движение товар учет торговый

создание ресурсной основы для ее функционирования, т.е. достижение сбалансированности товарной массы и денежных средств, выражающих платежеспособный спрос покупателей;

создание необходимых элементов инфраструктуры рынка, позволяющих свободно выбирать партнеров и формировать коммерческие связи для успешной реализации торговой сделки;

формирование системы финансово - ценовых регуляторов на всех этапах оптовой торговли, включающей элементы материального стимулирования и ответственности;

Отличительным признаком функционирования этих структур явился рыночный характер их деятельности: свободный выбор партнеров, полная финансовая самостоятельность, независимость, моральная и материальная ответственность за итоги коммерческой деятельности.

На современном этапе оптовая торговля имеет важное значение. Именно она является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Система оптовой торговли решила важнейший для нашего общества вопрос - занятость и трудоустройство населения, оказавшегося в связи с поступательным ходом экономических реформ в большинстве своем без работы и средств к существованию.

Задачи, решаемые оптовой торговлей:

размещение производства товаров в четком соответствии с действительными запросами потребителей по ассортименту, количеству и качеству;

своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в соответствии с полученными заказами, договорами и контрактами;

формирование товарных запасов и организация складского хранения в целях оперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и непредвиденной потребности заказчиков;

внедрение прогрессивных форм и методов оптовой торговли с использованием высокомеханизированных погрузочно - разгрузочных средств мобильного транспорта;

широкое использование экономических методов регулирования и стимулирования всей системы взаимоотношений процесса оптовой торговли между поставщиками и покупателями, с сохранением достойной доли коммерческого успеха для каждого;

получение максимально возможной совокупной экономии в результате снижения уровня издержек обращения на всех этапах реализации процесса оптовой торговли.

Современное состояние развития оптовой торговли нуждается в решении такой проблемы, как формирование элементов рыночной инфраструктуры. В настоящих условиях мало складских и торговых площадей, они недоступны торговцам из-за высоких цен за аренду этих помещений.

Для повышения научно-технического уровня материальной базы современной оптовой торговле необходимо государственное регулирование этих вопросов со стороны Правительства. Это прежде всего льготное налогообложение на инвестиции, направленные на формирование элементов рыночной инфраструктуры и целевые капиталовложения в развитие материально технической базы торговли.

В данной работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом поступивших на склад товаров, формированием продажных цен и выручки от реализации, выявляются особенности проведения анализа товарооборота и расчетов, как с поставщиками, так и с покупателями.

Задача дипломной работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки и прорехи в ведении бухгалтерского учета и в частности учета товаров, а также выработать конкретные рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Торговые предприятия зарабатывают прибыль, покупая и продавая товары. Они располагают товарами, имеющимися в наличии для продажи покупателям, или запасами и принимают участие в серии операций, называемых операционным циклом (схема 1).

Схема 1

Операционный цикл торговых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

В данной работе изложен порядок осуществления операционного цикла и учет этих операций.

Экономическая характеристика SRL "Somilana”

По своему экономическому содержанию товарно - материальные запасы представляют собой материальные ценности, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные:

для разового потребления в производстве;

отражения в составе незавершенного производства;

продажи в таком же виде.

В отличие от других видов имущества предприятия запасы материалов и незавершенного производства используются полностью в процессе производства, а после его завершения заменяются новыми запасами. В ходе производственного процесса запасы проходят несколько фаз экономического цикла: снабжение - производство - реализацию, в течение которых они меняют не только форму, но и своё материальное содержание. Например, на производственных предприятиях в фазе снабжения оборотные активы в виде свободных денежных средств преобразуются в текущие активы в виде запасов сырья и потребляемых материалов; в производственном цикле запасы сырья и потребляемых материалов превращаются в запасы полуфабрикатов и готовую продукцию; в процессе реализации запасы полуфабрикатов и готовой продукции реализуются клиентам, а после расчетов с ними переходят в оборотные активы в виде денежных средств.

На торговых предприятиях эксплуатационный цикл запасов состоит из двух фаз: снабжения и реализации. В процессе снабжения предприятие приобретает товары. Следовательно, оборотные денежные активы трансформируются в оборотные активы в виде запасов товаров, а в фазе реализации происходит их продажа в том же виде, и запасы товаров превращаются в оборотные денежные активы.

Состав, характеристика, порядок оценки и признания товарно-материальных запасов регламентируются положениями НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы".

Товары - это ценности, приобретенные предприятием в целях дальнейшей перепродажи. Все эти товары и услуги являются предметом учета запасов и незавершенной продукции лишь в том случае, если находятся в собственности предприятия, включая товары, находящиеся у третьих лиц на хранении, для переработки или продажи.

Приобретенные товарно-материальные запасы признаются в бухгалтерском учете независимо от факта их оплаты при наличии в обязательном порядке первичного сопроводительного документа.

Согласно положениям НСБУ 2 стоимость реализованных товарно-материальных запасов признается как расход того периода, в котором определяется доход, относящийся к данной продаже. Это обеспечивает соответствие произведенных расходов и полученных доходов. При оценке товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации, возникают потери (как разница между себестоимостью и чистой стоимостью реализации), которые признаются как расход в том периоде, в котором производится оценка и используется ЧСР.

В соответствии с действующим законодательством товарно-материальные запасы оцениваются в следующих случаях:

при поступлении в состав имущества;

при выбытии (использовании на производство продукции) из состава имущества;

при инвентаризации;

на дату составления финансовых отчетов.

Оценка товаров, как составляющей товарно-материальных запасов, осуществляется в три этапа, в зависимости от порядка и времени ее осуществления: первоначальная, текущая и балансовая.

Первоначальная оценка осуществляется на дату поступления товаров. В ее основу заложен принцип учета по первоначальной стоимости (себестоимости). Согласно этому принципу цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении стоимости, которая может меняться после совершения хозяйственных операций, а в ее определении на момент совершения операции. Например, первоначальная стоимость товара определяется на момент его приобретения и числится в учете на этом же уровне до тех пор, пока он не был реализован.

Первоначальная стоимость активов может быть определена только на основе данных первичных документов по приобретенным активам и о затратах на их приобретение.

У многих предприятий оптовой торговли имеется в наличии большой ассортимент взаимозаменяемых товаров, поэтому для текущей оценки широко используется и наиболее приемлемый метод ФИФО. Согласно НСБУ 2 "Товарно - материальные запасы" запасы товаров должны быть списаны по ценам приобретения соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. Метод ФИФО требует ведение учета остатков по каждой партии запасов после очередного их отпуска. В этом случае до тех пор, пока не будет израсходована первая по времени приобретения партия запасов, их отпуск осуществляется по ее цене. Только после того, как первая партия запасов будет реализована, отпуск запасов производится по ценам второй партии, и т.д.

Финансовая оценка осуществляется в конце отчетного периода - перед составлением финансовых отчетов. Ее целью является - определение балансовой стоимости товаров, которая должна соответствовать их справедливой рыночной стоимости на дату составления баланса. Товары отражаются по наименьшей сумме из фактической себестоимости и чистой стоимости реализации (ЧСР).

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена товаров, уменьшенная на предполагаемые расходы по их реализации. Данный способ оценки используется, когда ЧСР товаров ниже их себестоимости, что имеет место при устаревании, повреждении или снижении продажной цены товара. Но в целях налогообложения учет товаров по чистой стоимости реализации не признается Налоговым кодексом.

Под рыночной стоимостью следует понимать цену товара, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, а при отсутствии таковых - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми.

Таким образом, следует, что рыночная стоимость - это цена, которая сложилась не на каком-либо рынке, а на оптовом рынке:

идентичных товаров или

между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми.

На оптовом рынке не формируется окончательная цена товаров, а лишь определяется цена актива, предназначенная либо для перепродажи, либо для использования в производственном процессе.

Данное законодательное уточнение относительно приравнивания рыночной стоимости к ценам, сформированным на оптовом рынке, является очень важным, поскольку, как правило, у каждого из нас понятие рыночной цены ассоциируется, с той рыночной ценой, которую мы платим при приобретении конечного продукта. Однако это не так, поскольку рынок, на котором предлагаются к продаже товары для конечного потребления, называется не оптовым рынком, а розничным.

Согласно параграфам 19-25 НСБУ 2 применяются и другие методы оценки запасов товаров.

Метод розничных продаж, называемый методом процента валовой прибыли, используется в торговле для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж при быстро меняющемся ассортименте;

Метод идентификации применяется, как правило, для оценки запасов товаров и материалов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов;

Метод средневзвешенной стоимости используется для учета стоимости большого ассортимента выбывших взаимозаменяемых товарно-материальных запасов. Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов определяется после каждого их поступления, рассчитанная как отношение стоимости запасов к количеству их единиц;

Метод LIFO предполагает оценку товаров по последнему поступлению. Данный метод не был признан в 1998 году, когда разрабатывался второй Стандарт бухгалтерского учета, а приняли только спустя год действия нормативного акта.

Исходя из каждого метода оценки, в силу присущих ему особенностей, по-разному определяется стоимость выбывших товаров и товарно-материальных ценностей. Независимо от метода оценки, применяемого предприятием, он должен оставаться неизменным на протяжении всего отчетного и следующего за ним периода, так как это обеспечивает сравнимость данных и возможность проведения анализа в динамике.

Если в силу каких-либо обоснованных причин метод оценки был изменен, следует оценить последствия его изменения на имущественное и финансовое состояние предприятия, а также на результаты его деятельности.

1.2 Нормативные акты, регламентирующие учет ТМЗ и товаров