Так же рассмотрена разработка методики аудиторской проверки денежных средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в конце составили аудиторское заключение.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

аудит банковский расчетный счет

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 01.01.2013г. № 402-ФЗ;

2. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция;

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010г.);

5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н "Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)" (ред. от 30.12.1999г.);

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.

7. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. - М.: Агропромиздат. 2009.

8. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2011.

9. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2010.

10. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2011г.;

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2009;

12. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2009.;

13. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, №19, октябрь, 2010г.;

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

15. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, №5, март, 2011г.;

16. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2010г.;

17. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух, №23, декабрь, 2011г.;

18. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, №15, август, 2011г.;

19. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2012 г.;

20. Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, №12, июнь, 2011г.;

21. Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, февраль, 2011 г.;

22. Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, февраль, 2012 г.;

23. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2011 г.

24. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/Сост.В. В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 352 с.

26. Чекин В.Д. Учебное издание. Курс лекций по аудиту, 2009 г.

Приложения

Приложение 1

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Генеральному директору Федерального государственного унитарного предприятия Государственного Рязанского Приборного завода Баранкину Е.С.

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе формы №1 "Бухгалтерский баланс", формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" за первый квартал 2008 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Генеральный директор Генеральный директор

ЗАО "СпецАудит" ФГУП ГРПЗ

Иванов В.В. Баранкин Е.С.

02.04.2012 г. 02.04.2012 г.

Приложение 2

ДОГОВОР № 56

на проведение аудиторской проверки

г. Рязань " 02" апреля 2012 г.

Закрытое акционерное общество Аудиторская фирма "СпецАудит", именуемая в дальнейшем "ИСПОЛНИТЕЛЬ", в лице руководителя Иванова Виктора Викторовича, действующего на основании Устава и лицензии № E007659, на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, с одной стороны, и Федеральное Государственное Унитарное Предприятие Государственный Рязанский Приборный Завод, именуемого в дальнейшем "ЗАКАЗЧИК", в лице Баранкина Евгения Семеновича, действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор, именуемый в дальнейшем "Договор", о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1 ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется по заданию ЗАКАЗЧИКА осуществить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности ЗАКАЗЧИКА (поэтапно), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАКАЗЧИКА и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству и иным правовым актам, а также оказать аудиторские услуги, предусмотренные дополнительным соглашением в Договору (в случае подписания дополнительного соглашения), а ЗАКАЗЧИК обязуется оплатить аудиторские услуги.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется провести аудиторскую проверку в течение 23 - дневного срока с момента выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной пунктом 4.1., в порядке, установленном п.4.2 Договора. Предметом данной проверки является финансово-хозяйственная деятельность ЗАКАЗЧИКА, осуществленная им в период с 01.01.2008 по 31.03.2008. Указанный срок проведения проверки может быть изменен по соглашению сторон. Новый срок проведения аудиторской проверки фиксируется в дополнительном соглашении.

ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства и иных правовых актов.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан обеспечить сохранность документации о финансово-хозяйственной деятельности (в дальнейшем - "документация") ЗАКАЗЧИКА (бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации, документы о наличии денежных сумм, ценных бумаг и материальных ценностей, другие документы о финансовых обязательствах и требованиях ЗАКАЗЧИКА), полученной от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан возвратить ЗАКАЗЧИКУ документы, полученные в связи с осуществлением аудиторской проверки, не позднее последнего дня ее проведения.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о требованиях законодательства и иных правовых актов, касающихся проводимой аудиторской проверки.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о нарушениях, допущенных ЗАКАЗЧИКОМ, в ведении бухгалтерского (финансового) учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ИСПОЛНИТЕЛЬ не вправе сообщать третьим лицам без согласия ЗАКАЗЧИКА, полученную от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки информацию, содержание документации, полученной и составленной им в ходе аудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3 Договора, ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе приостановить осуществление аудиторской проверки на срок до 4 дней, а по истечении данного срока отказаться от исполнения Договора и потребовать от ЗАКАЗЧИКА возмещения фактически понесенных расходов. В случае виновного невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3 Договора и отказа ИСПОЛНИТЕЛЯ от исполнения Договора, оплата по Договору осуществляется а полном объеме в соответствии с п.4.1 Договора.

В случае установления ИСПОЛНИТЕЛЕМ невозможности надлежащего проведения аудиторской проверки по причине отсутствия необходимых документов, наличия существенных ошибок при их оформлении, а также по иным, независящим от ИСПОЛНИТЕЛЯ причинам, ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан незамедлительно письменно уведомить об этом ЗАКАЗЧИКА. Стороны Договора в этом случае в течении 2-х суток с момента получения ЗАКАЗЧИКОМ письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ обязаны принять одно из следующих решений:

возложить на ЗАКАЗЧИКА обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения;

возложить на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения. При этом срок проведения аудиторской проверки приостанавливается до момента устранения причин, препятствующих ее проведению. В случае возложения на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанности по устранению причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, стоимость аудиторских услуг подлежит увеличению. Порядок, сроки и иные условия устранения причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, определяются по соглашению сторон и фиксируются в дополнительном соглашении к Договору.

3. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ЗАКАЗЧИКА

ЗАКАЗЧИК обязан в течение 4 - дневного срока с момента подписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ изолированное помещение площадью 20 кв. м. и следующее оборудование три компьютера, ксерокопировальный аппарат, принтер, сканер, три письменных стола, три офисных стула.

ЗАКАЗЧИК обязан в течение 3-дневного срока с момента подписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ документацию в полном объеме.

В течение 3-дневного срока с момента получения требования ИСПОЛНИТЕЛЯ о предоставлении дополнительной документации и (или) запроса ИСПОЛНИТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИК обязан предоставить такую документацию и (или) дать по запросу истребуемые разъяснения (объяснения) в устной и (или) письменной форме.

ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ оказанные ему услуги в сроки и порядке, указанные в разделе 4 Договора.

4. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ стоимость аудиторских услуг в сумме 453726 руб., НДС 81671 руб. Общая сумма по Договору 535397 руб.

Оплата по Договору производится в два этапа:

1 этап - 50 % от договорной суммы (267698,5 руб.) - перечисляется авансом на расчетный счет ИСПОЛНИТЕЛЯ в трехдневный срок со дня подписания Договора;

2 этап - 50 % от договорной суммы (267698,5 руб.) - перечисляется в трехдневный срок с момента получения письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ о том, что стоимость оказанных им услуг составила размер ранее перечисленной ЗАКАЗЧИКОМ в соответствии с пп.1 настоящего пункта суммы денежных средств;

Изменение суммы Договора производится по соглашению сторон и фиксируется в дополнительном соглашении к договору.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

В случае виновного невыполнения обязанностей или ненадлежащего выполнения ИСПОЛНИТЕЛЕМ или ЗАКАЗЧИКОМ обязанностей, предусмотренных Договором, они несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством и иными нормативными актами.

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Все споры, возникающие в связи с Договором, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде.

Договор может быть дополнен или изменен исключительно по соглашению сторон.

Договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ИНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ЗАКАЗЧИК ИСПОЛНИТЕЛЬ

ФГУП ГРПЗ ЗАО "СпецАудит"

Баранкин Е.С. Иванов В.В.

М.П. М.П.

Приложение 3

Организация ФГУП ГРПЗ

Период 02.04.2012-03.05.2012

Оценка внутреннего контроля

Дата составления документа 02.04.2012

Проверил Пирогова М.С.

Руководитель аудиторской группы ЗАО "СпецАудит" Иванов В.В.

Приложение 4