Размещено на http://www.allbest.ru/

10

• Содержание
• Введение
• 1. Учёт расчетов с персоналом по оплате труда
• 2. Основные документы по учету заработной платы
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

· ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством.

· работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

· работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст.15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;

· оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;

· время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

В работе рассматривается учёт расчётов по начислению заработной плате, удержаний из неё, выплат, а также документальное оформление расчётов.

1. Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.

В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда. Наиболее сложной и наиболее отработанной из них является тарифная система. У нее большая и плодотворная история. Многие ее характеристики присутствуют в других системах оплаты труда.

Тарифная система получила свое название от слова тариф, обозначающего совокупность ставок оплаты труда. Она включает в себя следующие элементы:

· тарифные ставки;

· должностные оклады;

· тарифные сетки;

· тарифно-квалификационные справочники;

· нормы труда.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).

Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда повременно работающего сотрудника в месяц.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда.

Постановлением Правительства РФ от 06.11.2001 № 775 г. «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы» утверждены следующие коэффициенты и тарифные ставки Единой тарифной сетки по оплате туда работников бюджетной сферы Эти коэффициенты можно использовать для формирования системы оплаты труда на предприятиях любой формы собственности.

Тарифно-квалификационные справочники - это сборники, в которых обобщены и сгруппированы по производствам и видам работ квалификационные характеристики профессий и должностей. По характеристикам устанавливаются разряды сотрудника и определяются коэффициенты сложности тех или иных работ.

Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:

- норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;

- норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;

- норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;

- норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.

В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.

Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы, нормы времени на единицу продукции и количества произведенной продукции.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций:

· прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий);

· сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;

· сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам;

· косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;

· аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.

Повременная зарплата определяется:

- либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда и количества отработанных часов;

- либо на основе среднедневного заработка и количества отработанных дней.

В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).

В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).

Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.

Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.

Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.

Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;

Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);

Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;

Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,

где: счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу».

Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 «Расходы на продажу»:

Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.

Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:

Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;

Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;

Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

- возврат полученных авансов;

- возврат сумм, полученных в подотчет;

- возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

- алименты на содержание детей и родителей;

- платежи за товары, приобретенные в кредит;

- профсоюзные взносы;

- взносы по личному страхованию;

- оплата кредитов и займов;

- квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

- оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

- прочие платежи.

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

- удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

- возмещение вреда, причиненного здоровью;

- компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие «удержания из заработной платы» и понятие «отчисления от заработной платы». В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда. тарифная система удержание заработная плата

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,

где: счет 50 «Касса».

Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:

Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

где: счет 28 «Брак в производстве».

Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»:

Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

где: счет 50 «Касса», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

где: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Выплата оставшейся после удержаний части заработной платы оформляется проводками:

Д 70 - К 50 - отражена выплата из кассы;

Д 70 - К 51 - отражена выплата через сбербанк,

где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета».

Если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату готовой продукцией, что часто бывает в условиях нестабильной рыночной экономики, то выплата оформляется следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;

Д 70 - К 90 - отражена сумма оплаты труда (по рыночной стоимости продукции) с учетом удержаний;

Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж;

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;

Д 90 - К 99 - отражена прибыль от реализации продукции,

где: счет 43 «Готовая продукция», субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу с продаж», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 90 «Продажи», счет 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку выдача заработной платы работникам продукцией собственного производства может быть расценена, как реализация продукции за наличный расчет, то предприятие должно начислить налог с продаж.

2. Основные документы по учету заработной платы

Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:

· приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);

· личная карточка (форма № Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;

· штатное расписание (форма № Т-3);

· учетная карточка научного работника (форма № Т-4);

· приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;

· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

· график отпусков (форма № Т-7);

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:

· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

· табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13);

· расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

· расчетная ведомость (форма № Т-51);

· платежная ведомость (форма № Т-53);

· лицевой счет (формы № Т-54 и Т-54а);

· записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);

· рабочий наряд;

· акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73);

· прочие.

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и/или количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п., упомянутых выше.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п. - см. п.11.4). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.)

Выдача заработной платы, премий и т.п.осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам (см. операции по кассе п.10.2) деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано». Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 70 - К 76 - депонирование суммы не выданной заработной платы, где: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заключение

Основные выводы по работе:

1.Первичные документы для учёта расчетов по оплате труда: приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (ф. Т-2); табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49); расчетная ведомость (ф. Т-51); платежная ведомость (ф. Т-53); лицевой счет (ф. Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету и налогообложению доходов и др.

2.При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.). Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.

3.Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта 70 в корреспонденции с дебетом счетов, учитывающих основную деятельность предприятия (20, 23, 25, 26, 29, 44). По дебету счёта в корреспонденции с кредитом счёта 50 отражаются выплаты персоналу, в корреспонденции со счетами 73, 68, 76 - различные удержания с заработной платы.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский и финансовый учет. СПб: Питер, 2007 - 432 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Норма, 2006 - 640 с.

4. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - 328 с.

5. Сотникова Л. В. Учёт расчётов. Статья 3. Учёт расчётов с персоналом //Бухгалтерский учёт, 2001, № 9, с. 7 - 13.

6. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2005 - 336 с.

Размещено на Allbest.ru

...