Учет нематериальных активов
Сущность и классификация нематериальных активов, порядок их учета по МСФО и РСБУ. Краткая характеристика ООО "Дунай", поступление и создание нематериальных активов, методика учета их выбытия. Разработка мероприятий по совершенствованию данных процессов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.01.2013 |
| Размер файла | 69,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах.
Компания ООО «Дунай» производит оборудование для кондитерской промышленности.
Перечень производимого оборудования:
· Машины для глазирования кондитерских изделий (400,600 мм).
· Охлаждающие тоннели.
· Темперирующие емкости объемом 60,100,160,250 литров.
· Котлы пищеварочные с мешалкой КПЭ-60, КПЭ-100, КПЭ-160, КПЭ-250, КПЭ-400 для приготовления кондитерских масс.
· Термоупаковочный аппарат ТПЦ-550.
Компания также занимается поставкой б/у кондитерского оборудования отечественных и зарубежных производителей: оборудование в наличии и под заказ.
Бухгалтерский учет в ООО «Дунай» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.
В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, а также п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета ООО «Дунай» разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.
Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства.
Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Способ начисления амортизации, как для основных средств, так и для нематериальных активов линейный. Для ремонта основных средств создается резерв с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и счетов затрат.
Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использования счета 15 «Заготовления и приобретение материалов» по фактической себестоимости, и с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Списание материалов в производство производится по средней себестоимости.
Товары учитываются по покупной стоимости.
Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.
Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах.
Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.
На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств, т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.
Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.
2.2 Поступление и создание нематериальных активов в ООО «Дунай»
Организация в 2006 г. разработала промышленный образец. Данная разработка была зарегистрирована в установленном порядке как промышленный образец: заявка на выдачу патента подана 1 февраля, патент на имя организации сроком на 15 лет получен 1 августа. Затраты на разработку служебного промышленного образца, выплату вознаграждений его авторам - работникам организации, а также регистрацию прав составили 696 000 руб. Срок полезного использования образца при принятии к бухгалтерскому и налоговому учету в августе 2006 г. был установлен продолжительностью 14,5 лет (или 174 мес.), так как срок действия патента отсчитывается от даты подачи заявки.
Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете также составила 696000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации амортизация по НМА отражается на счете 05, начисляется линейным способом и относится в состав общехозяйственных расходов, а сами НМА подлежат переоценке. Результат переоценки остаточной стоимости НМА для соблюдения принятой методологии их учета отражается двумя записями путем корректировки первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Организация применяет ПБУ 18/02.
По состоянию на 01.01.07 рыночная цена промышленных образцов упаковки аналогичной продукции с тем же сроком использования колебалась в пределах от 500 000 до 550 000 руб. Согласно отчету независимого оценщика текущая рыночная стоимость промышленного образца на эту дату определена в 510 000 руб. Таким образом, затраты организации на разработку образца превысили его оценку рынком.
По состоянию на 01.01.08 организация также провела переоценку НМА. По отчету об оценке, составленному по данным активного рынка, текущая стоимость имеющегося в организации промышленного образца, с учетом срока действия патента, составила 711000 руб. Рост стоимости образца объясняется тем, что несколько новых производителей заключили лицензионные договоры о предоставлении права использования промышленного образца.
По состоянию на 1 января 2009 года текущая рыночная стоимость промышленного образца несущественно отличалась от остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, поэтому переоценку было решено не проводить. 12 января 2009 года организация заключила договор об отчуждении исключительного права на промышленный образец.
Расчет показателей переоценки НМА еще более сложен, чем для основных средств. Сначала определяется коэффициент переоценки остаточной стоимости, а затем в соответствии с полученным коэффициентом пересчитываются показатели первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации за прошлые периоды (в направлении вверх по таблице от выделенной жирным шрифтом строки).
Расчет показателей переоценки НМА представлен в табл. 2.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи: август 2006 г.:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 696 000 руб.
на основании полученного патента отражено формирование НМА организации; сентябрь - декабрь 2006 г.: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
4 000 руб. (696 000 руб.: 174 мес.) начислена амортизация промышленного образца за текущий месяц. В налоговом учете амортизация начислялась в тех же суммах.
В бухгалтерском балансе за 2006 г. (стр. 110) отражена остаточная стоимость промышленного образца 680 000 руб. Авф. №5 - первоначальная стоимость 696 000 руб. и накопленная амортизация 16 000 руб. (4 000 руб. * 4 мес.). В пояснительной записке к отчетности за 2006 г. раскрыта информация о том, что по состоянию на 01.01.07 данный актив будет переоценен по остаточной стоимости до 510 000 руб.
Далее были сделаны такие учетные записи: 01.01.07 (до начала дня):
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Таблица 1. Расчет показателей переоценки нематериального актива
|
Показатель, руб. |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
|
|
Первоначальная или переоцененная стоимость на начало года |
696000 |
522000 |
783000 |
|
|
Амортизация за месяц |
4000 |
3000 |
4500 |
|
|
Амортизация за первый год |
16000 |
12000 |
18000 |
|
|
Остаточная стоимость на конец первого года |
680000 |
- |
- |
|
|
Текущая рыночная стоимость на начало второго года |
- |
510000 |
- |
|
|
Коэффициент переоценки |
- |
0,75 |
- |
|
|
Амортизация за второй год |
- |
36000 |
54000 |
|
|
Остаточная стоимость на конец второго года |
- |
474000 |
- |
|
|
Текущая рыночная стоимость на начало третьего года |
711000 |
|||
|
Коэффициент переоценки |
1,5 |
|||
|
Амортизация за третий год |
- |
- |
54000 |
|
|
Остаточная стоимость на конец третьего года |
- |
- |
657000 |
|
|
Накопленная амортизация на конец года (до переоценки на начало следующего года) |
16000 |
48000 |
126000 |
|
|
Накопленная амортизация на начало года (с учетом переоценок) |
- |
12000 |
72000 |
|
|
Переоценка остаточной стоимости |
- |
-170000 |
+237000 |
|
|
в том числе за счет предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+170000 |
|
|
сверх предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+67000 |
|
|
Переоценка первоначальной стоимости |
- |
-174000 |
+261000 |
|
|
в том числе за счет предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+174000 |
|
|
сверх предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+87000 |
|
|
Переоценка накопленной амортизации |
- |
-4000 |
+24000 |
|
|
в том числе за счет предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+4000 |
|
|
сверх предыдущих дооценок или уценок |
- |
- |
+20000 |
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»
174 000 руб. (696 000 - 522 000)
отражена уценка первоначальной стоимости (коэффициент переоценки равен 0,75 (510 000: 680 000);
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»,
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
4 000 руб. (16 000 - 12 000) отражена уценка накопленной амортизации;
январь - декабрь 2007 г.: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
3 000 руб. (522 000 руб.: 174 мес.) начислена амортизация промышленного образца за текущий месяц. В налоговом учете амортизация начислялась в тех же суммах, что и в 2006 г. - по 4 000 руб. ежемесячно. За счет этого также ежемесячно возникала вычитаемая постоянная разница в сумме 1 000 руб. (4 000 - 3 000).
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчет налога на прибыль», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые активы» 240 руб. (1 000 руб. * 24%) начислен постоянный налоговый актив.
В составе завершающих записей 2007 г. сделана следующая запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые активы», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2 880 руб. (240 руб. * 12 мес.) списаны постоянные налоговые активы, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2007 г. В бухгалтерском балансе за 2007 г. отражена остаточная стоимость промышленного образца (474 000 руб.), а в пояснениях к бухгалтерской отчетности - первоначальная стоимость (522 000 руб.) и накопленная амортизация (48 000 руб.).
Приводить в ф. №5 результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации НМА не требуется. Тем не менее пояснения к отчетности должны содержать данные о первоначальной и переоцененной стоимости объекта и сумме его уценки. Так как промышленный образец создан самой организацией, информация о нем должна раскрываться отдельно от информации о приобретенных НМА.
Постоянные налоговые активы в сумме 2 880 руб. необходимо показать по стр. 200 ф. №2. В пояснительной записке также следует раскрыть величину постоянного налогового актива и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль -12 000 руб. (1 000 руб. * 12 мес.). В отчетности за 2007 г. следует показать сумму уценки НМА, отнесенную на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В рассматриваемом случае она равна 170 000 руб. (680 000 - 510 000).
В пояснительной записке к отчетности за 2007 г. раскрыта информация о том, что запланирована переоценка данного актива по состоянию на 01.01.08 по остаточной стоимости до 711 000 руб.
Далее сделаны следующие учетные записи: 01.01.08 (до начала дня): Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 174 000 руб. отражена дооценка первоначальной стоимости в пределах предыдущей уценки (коэффициент переоценки равен 1,5 (711 000: 474 000);
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 87 000 руб.
отражена дооценка первоначальной стоимости сверх предыдущей уценки;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
4 000 руб.
отражена дооценка накопленной амортизации в пределах предыдущей уценки;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
20 000 руб.
отражена дооценка накопленной амортизации стоимости сверх предыдущей уценки; январь - декабрь 2008 г. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
4 500 руб. (783 000 руб.: 174 мес.) начислена амортизация за текущий месяц.
В налоговом учете ежемесячная амортизация начислялась по-прежнему в сумме 4 000 руб. За счет этого также ежемесячно возникала налогооблагаемая постоянная разница в сумме 500 руб. (4 500 - 4 000). Постоянное налоговое обязательство отражалось учетной записью: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые обязательства», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчет налога на прибыль» 120 руб. (500 * 24%)
начислено постоянное налоговое обязательство. В составе завершающих записей 2008 г. сделана следующая запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые обязательства» 1 440 руб. (120 руб. * 12 мес.) списаны постоянные налоговые обязательства, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2008 г. В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском балансе за 2008 г. следует показать остаточную стоимость промышленного образца 657 000 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности - первоначальную стоимость (783 000 руб.) и накопленную амортизацию 126 000 руб. (18 000 + 54 000 + + 54 000).
Пояснения к отчетности должны содержать данные о первоначальной и переоцененной стоимости объекта и сумме его дооценки.
Постоянные налоговые обязательства в сумме 1 440 руб. необходимо показать по стр. 200 ф. №2.
В пояснительной записке следует раскрыть величину постоянного налогового обязательства и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (в рассматриваемом случае это 6 000 руб. (500 руб. * 12 мес.).
В пояснительной записке к отчетности за 2008 г. нужно раскрыть информацию о том, что по состоянию на 1 января2008 г. данный актив не будет переоценен.
В январе 2009 г. в учете следовало сделать такие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
4 500 руб. (783 000 руб.: 174 мес.) начислена амортизация.
В налоговом учете амортизация составит 4 000 руб. Налогооблагаемая постоянная разница равна 500 руб. (4 500 - 4 000).
Далее нужно выполнить следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые обязательства»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчет налога на прибыль» 120 руб. (500 руб. * 24%) начислено постоянное налоговое обязательство;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» 783 000 руб.
списана переоцененная первоначальная стоимость отчужденного исключительного права на промышленный образец; Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» 130 500 руб. (126 000 + 4 500) списана накопленная амортизация;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 67 000 руб.
с добавочного капитала списана дооценка остаточной стоимости выбывшего промышленного образца.
2.3 Учет выбытия нематериальных активов в ООО «Дунай»
Причины выбытия нематериальных активов:
· продажа (реализация) на сторону;
· прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;
· использование нематериального актива прекращено для производства продукции;
· передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· передача по договорам мены, дарения и др. причины.
Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.
При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:
· договор уступки прав;
· акт на передачу прав по патенту покупателю;
· счет - фактура;
Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.
Реализация нематериальных активов с полным переходом прав и утрачивания этих прав у продавца отражается проводками:
Д05 К04 списывается сумма накопленной амортизации
Д91 К 04 выявлена остаточная стоимость.
Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.
Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.
Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта «Расходы будущих периодов» со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.
Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:
Д 76 К 91 отражена договорная стоимость прав
Д 91 К 68 отражена сумма НДС подлежащая уплате бюджету
Д 91 К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией объекта нематериального актива.
Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру, и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разницы, оплата в кредит, с рассрочкой и др., но основные проводки по выбытию остаются те же, только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.
После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.
Довольно часто организации не могут использовать свой объект, хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.
После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.
Довольно часто организации не могут использовать свой объект, хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.
В марте 2009 г. ООО «Дунай» принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 2006 г.
В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. - (29000 руб.: 10 лет: 12 месяцев * 42 месяца)
Д 05 К 04 -10150 руб. списана сумма амортизации.
Д 91 К 04 - 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.
Д99 К91 - 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.
Для налогообложения эта сумма не признается, как и недоамортизированная часть.
При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются: Д91 К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.
Сюда можно также отнести выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.
2.4 Особенности учета товарного знака в ООО «Дунай»
В 2009 году в апреле ООО «Дунай» решило создать новый товарный знак, для отличия своего товара от аналогичных, по причине большого наличия последних. Создание товарного знака было поручено сотруднику этой организации, для чего с ним был заключен договор подряда в котором были оговорены все условия создания и оплаты работы.
В настоящее время (после списания отложенных расходов) это единственный нематериальный актив ООО «Дунай».
Работа была выполнена в установленный срок, обе стороны были удовлетворены результатами и был подписан акт выполнения работ.
На основе акта выполненной работы были произведены записи в журнале хозяйственных операций:
Д08 К70 - 5200 руб. отражены затраты по оплате договора подряда
Д 08 К 10 - 47 руб. коп. отражены затраты по созданию товарного знака на канцелярские товары.
Д 70 К 68 - 676 руб. отране удержание подоходного налога.
На данном этапе организация не обладает исключительным правом на товарный знак. Для получения исключительного права товарный знак нужно зарегистрировать в Федеральной службе - Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Для этого необходимо подать заявление на регистрацию.
В связи с тем, что к документации, предъявляемой для регистрации в Роспатенте, предъявляются определенные требования, поэтому многие организации обращаются к помощи патентных поверенных для регистрации своих авторских и иных прав.
ООО «Дунай» обратилась за помощью к сторонней организации, и были произведены расходы на оплату ее услуг, что нашло отражение на счетах бух. Учета как дополнительные расходы по созданию товарного знака, которые увеличили ее стоимость:
Д 08 К76 - 7000 руб. стоимость услуг сторонней организации.
Д 19 К 76 - 1400 руб. НДС.
Эти записи производятся на основе счета-фактуры за №29.
После подачи заявки Роспатент проводит предварительную экспертизу и выносит решение о принятии к рассмотрению материалов заявки по товарному знаку. За регистрацию знака в Роспатенте взимается государственная пошлина. Регистрация товарного знака может производится в течение 1,5 лет с даты подачи заявки. Роспатент выносит решение о регистрации, либо об отказе в регистрации товарного знака. В случае вынесения положительного решения товарный знак вносится в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и публикуется в бюллетене «Товарные знаки», ежемесячно издаваемом Роспатентом.
На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельств. Выдача свидетельства производится в течение трех месяцев с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре. Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца каждый раз на десять лет.
После получения Свидетельства об официальной регистрации выполняются бухгалтерские проводки:
Д 04 К 08 - 14098 руб. определена стоимость товарного знака. Товарный знак введен в эксплуатацию.
Сумму НДС, уплаченную специализированным организациям за работы по регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, после принятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов. У предприятия ООО «Дунай» такие документы имеются.
Д 68 К 19 -1400 руб. Сумма НДС поставленная на возмещение.
Согласно ПБУ 14/2007, нематериальные активы необходимо амортизировать. В нашем случае товарный знак имеет ограниченный срок полезного использования 10 лет, исходя из этого и исходя из учетной политике предприятия, которая устанавливает способ начисления амортизации, в данном случае линейный, начислим амортизацию:
За май 14098: 10:12 = 117 руб.
На предприятии отсутствуют другие объекты нематериальных активов.
По товарному знаку нужно заметить, что для налогового учета товарный знак не амортизируется и в конце учета необходимо будет скорректировать налогооблагаемую базу.
В бухгалтерском учете начисление будет продолжаться таким же образом, до полного распределения первоначальной стоимости.
2.5 Мероприятия по совершенствованию учёта нематериальных активов в ООО «Дунай»
При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Задачей налогового учета, является оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений очевидно, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, иначе как изменяя его и внося корректировки.
Соответственно, бухгалтерия делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет.
Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.
Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.
Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации. Соответственно, налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.
Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальных активов.
Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.
В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.
Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.
Заключение
Выделим основные итоговые выводы по работе:
1. С вступлением в действие ПБУ 14/2007 в 2008 г. появилось основание для переоценки нематериальных активов (НМА). Данная новация значительно сблизила российские правила учета с международными.
Действие ПБУ 14/2007 распространяется на некоммерческие организации, тем не менее, применять механизм переоценки НМА разрешено только коммерческим организациям. Они могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Иначе говоря, правила определения стоимости НМА для целей их переоценки более жесткие, чем для основных средств.
В таблице 2 приведены условия переоценки НМА. При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Таблица 2. Условия переоценки нематериальных активов
|
Параметр |
Принимаемое значение |
|
|
Субъектный состав |
Коммерческие организации |
|
|
Объект переоценки |
Группы однородных нематериальных активов |
|
|
Решение о проведении |
Добровольное (в первый раз) |
|
|
Периодичность проведения |
Регулярно, не чаще одного раза в год |
|
|
Срок отражения в учете |
На начало отчетного года |
|
|
Цель переоценки |
Оценка по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка |
2. Как и в случае с основными средствами, нормативная база не содержит критериев определения групп однородных НМА. По нашему мнению, понятие однородности может применяться к НМА, прежде всего, в разрезе разновидностей охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, установленных ст. 1225 ГК РФ. Организация может положить в основу своей учетной политики и иные критерии, обусловленные особенностями той совокупности НМА, которыми она располагает.
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. В этом состоит основное отличие от порядка переоценки основных средств. Если организация использует при переоценке НМА их оценку внешними источниками, следует запрашивать у них оценку именно остаточной стоимости объекта, с учетом истекшего срока действия прав.
Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Несмотря на то, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, их следует раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки НМА относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Таким образом, система бухгалтерского учета организации должна обеспечивать хранение информации о результатах всех переоценок по каждому объекту нематериальных активов.
3. Карточка учета НМА по унифицированной ф. №НМА-1 не содержит раздела для регистрации таких сведений. Рекомендуем организациям дополнить карточку соответствующими показателями или утвердить иной документ для их отражения.
4. Несмотря на то, что ПБУ 14/2007 предписывает переоценивать остаточную стоимость НМА при обособленном учете их первоначальной стоимости и амортизации на отдельных счетах (счет 04 и счет 05), это указание удобнее выполнить тем же способом, что и при переоценке основных средств. Определить коэффициент переоценки как соотношение новой и старой - но только не первоначальных, а остаточных - стоимостей. А затем произвести пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации в соответствии с этим коэффициентом.
Согласно действующим требованиям к бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит, как минимум, следующая информация о переоценке НМА:
· результаты переоценки, которая проведена по состоянию на начало следующего года, - в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год;
· стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;
· суммы уценки НМА, отнесенные на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При этом требуется отдельно раскрывать информацию о НМА, созданных самой организацией. Таким образом, требования к раскрытию информации о переоценке НМА сформулированы несколько иначе, чем для основных средств.
6. В работе была представлена организация учета на предприятии ООО «Дунай», рассмотрены особенности учета нематериальных активов, вдвинуты конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.
В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2009 - 583 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации М.: Инфра-М, 2009 - 512 с.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н
5. Основные методологические положения по составлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996 №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003).
8. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», Утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н.
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н
10. ПБУ 14/07 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н (в редакции от 23 января 2008 года)
11. Базарова А.С. Нематериальные активы. // Налоговый вестник, 2005, №7.
12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 - 280 с.
13. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2006 - 464 с.
14. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007, №6.
15. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 - 288 с.
16. Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2006 - 432 с.
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - 544 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.
19. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ «Дис», 2006 - 224 с.
20. Люблинская Я.Э. Товарный знак. // Главбух. Приложение Учет в торговле, 2006, №4.
21. Макарьева В.И. Нематериальные активы. // Налоговый вестник, 2007, №4.
22. Муравьёва Т. Учёт нематериальных активов // Главбух, 2008, №1
23. Мусина А. Затраты на получение товарного знака. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №17.
24. Орлова Е.В. Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет. // Налоговый вестник, 2005, №№9, 10.
25. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2007 - 472 с.
26. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет. // Все для бухгалтера, 2007, №10.
27. Поленова С.Н. Учет приобретения и предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности. // Бухгалтерский учет, 2005, №18.
28. Семенова М.В. Товарные знаки: учет и налогообложение. // Российский налоговый курьер, 2005, №22.
29. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 - 672 с.
30. Фомичева Л.П. Товарные знаки: получение, учет и использование. // Консультант, 2005, №12.
31. Чачава А.Н. Нематериальные активы: сложности учёта // Консультант, 2009, №5
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Основы учета и амортизации нематериальных активов. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов на примере ОАО "Этанол". Отличия российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО.
дипломная работа [10,3 M], добавлен 11.08.2011Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 12.11.2008Основы учета нематериальных активов, их амортизация. Виды, классификация, оценка нематериальных активов. Пути совершенствования учета нематериальных активов, их амортизации на примере ООО "Дюна". Порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов.
курсовая работа [158,3 K], добавлен 25.04.2011Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "УМТСП". Определение первоначальной стоимости, срока полезного использования нематериальных активов, учет их поступления, выбытия, амортизации.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 29.10.2012Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета. Сущность и классификации нематериальных активов, нормативно-правовое регулирование их учета, переоценка, обесценивание. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов.
курсовая работа [76,5 K], добавлен 17.02.2016Классификация, оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения, учет поступления и создания, порядок начисления и учета амортизации, учет выбытия, налогообложение, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о нематериальных активов.
контрольная работа [32,6 K], добавлен 28.12.2008История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"
дипломная работа [394,4 K], добавлен 27.12.2011Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010Теоретические основы и правовое обоснование учета нематериальных активов. Основные задачи учетной политики для целей бухгалтерского учета, ее структурные элементы. Правила учета поступлений нематериальных активов, этапы их документального оформления.
дипломная работа [87,2 K], добавлен 24.09.2015Сущность и классификация нематериальных активов, нормативно-правовая база учета их поступления, выбытия и амортизации. Экономическая характеристика ООО "Классика". Особенности учета нематериальных активов на предприятии, проблемы его совершенствования.
курсовая работа [221,9 K], добавлен 17.12.2014Понятие и сущность нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрение классификации, основных принципов, проблем, задач учета нематериальных активов. Изучение особенностей амортизации и выбытия объектами долгосрочных инвестиций.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.12.2014Понятие нематериальных активов и их классификация, нормативно-правовое регулирование их учета. Применение нематериального актива в деятельности предприятия. Оценка поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов, особенности инвентаризации.
курсовая работа [47,5 K], добавлен 23.09.2011Сущность нематериальных активов, критерии их признания и оценки. Методология учета гудвилла и НМА при приобретении бизнеса. Документальное оформление, учет нематериальных активов согласно МСФО по себестоимости, уменьшенной на накопленную амортизацию.
курсовая работа [173,5 K], добавлен 07.02.2015
