Учёт резервов организации
Понятие резервов и их виды. Учёт резервов под снижение стоимости материалов, по сомнительным долгам, предстоящих расходов и на ремонт основных средств. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.01.2013 |
| Размер файла | 41,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина: «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет резервов организации»
Иркутск 2011
Оглавление
резерв материал долг расход
Введение
1. Понятие резервов и их виды
2. Учет резервов под снижение стоимости материалов
3. Учет резервов предстоящих расходов
3.1 Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
3.2 Резерв на ремонт основных средств
4. Учет резервов по сомнительным долгам
5. Учет резерва под обесценение финансовых вложений
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости воздействиям внешних факторов, а также для своевременной нейтрализации негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены прежде всего для покрытия непредвиденных потребностей, т.е. для будущих расходов. В зависимости от специфических целей формирования в понятие «резервы» вкладывается различный экономический смысл.
Основной целью курсовой работы является рассмотрение учета резервов, изучение их влияния на работу организации, которая состоит в повышении ее финансовой устойчивости, минимизации и страховании рисков. В настоящее время у организации возникает острая необходимость уменьшения неопределенности в процессе взаимодействия с партнерами, инвесторами, контрагентами, поэтому для оптимального и прибыльного функционирования целесообразным является создание финансовых резервов как «устойчивого барьера» для сопротивляемости негативным внешним и внутренним факторам и стабильной работы предприятия.
Задачами курсовой работы является освещение процесса формирования, отражения в бухгалтерском балансе, списания зарезервированной суммы со счетов соответствующих резервов, и рассмотрение в качестве примеров следующих резервов:
· под снижение стоимости материальных ценностей;
· под предстоящие расходы.
· на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на ремонт основных средств;
· под покрытие сомнительных долгов;
· под обесценение финансовых вложений.
На сегодняшний день становится актуальной задача создания системы защиты от непредвиденных ситуаций в деятельности хозяйствующих субъектов, от производственных и финансовых рисков, неплатежеспособности дебиторов. Реализация на практике действенной системы страхования тесно связана с резервированием производственных и финансовых ресурсов, что в общеэкономическом смысле означает сохранение ресурсов про запас, в резерве (распределение ресурсов во времени) т.е. страхование от рисков является действенным инструментом поддержания приемлемого уровня финансовой устойчивости для коммерческих организаций, функционирующих в условиях конкурентного окружения.
Одной из важнейших целей функционирования коммерческой организации в условиях рыночной экономики является получение как можно большей прибыли, достижение которой ограничено рядом внешних и внутренних, ожидаемых и непредсказуемых факторов. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов защиты от рисков является наличие эффективной системы резервов.
1. Понятие резервов и их виды
Резерв - слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле:
Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.
Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.
Статья 120 НК РФ активно применяется налоговиками для того, чтобы штрафовать организации за якобы неправильное ведение бухгалтерского учета. А правильным учетом многие налоговики полагают тот, при котором бухгалтер слово в слово выполняет требования нормативных и инструктивных документов. Но нормы этих документов часто противоречат друг другу, и это позволяет всегда "справедливо" штрафовать организации. Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.
В условиях рыночных отношений финансовые резервы выступают как противовес многочисленным рискам, сопровождающим деятельность коммерческих организаций, и тем самым обеспечивают устойчивое развитие экономических субъектов благодаря повышению их сопротивляемости отрицательным внешним воздействиям. Это происходит потому, что резервная система выполняет такие важные функции, как уточнение реальной стоимости имущества организации в бухгалтерской отчетности, формирование реальной величины финансовых результатов отчётного периода, покрытие убытков и финансирование ряда расходов, на которые были созданы резервы, своевременное отражение в отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, в результате которых в будущем у организации возникнут расходы и т.д.
Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.
В зависимости от назначения формируемого резерва их создают:
под снижение стоимости материальных ценностей;
под предстоящие расходы.
под покрытие сомнительных долгов;
под обесценение финансовых вложений.
2. Учет резервов под снижение стоимости материалов
В российском бухгалтерском учете с начала 1990-х гг. действует правило, согласно которому запасы материалов подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной реализации (рыночной).
Отражение сумм снижения стоимости материалов осуществляется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» (контрарный счет, который служит для уточнения оценки материалов).
Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также в отношении запасов, которые полностью или частично морально устарели или рыночные цены на которые устойчиво снижаются.
Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость.
Если текущая рыночная стоимость ниже фактической, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности организация в отчетном периоде:
- не допускает завышения стоимости материалов,
- страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей.
На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 и кредитуют счет 14.
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена запись «Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы», -- К-т сч. 14», зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материалов в следующем отчетном периоде.
Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
3. Учет резервов предстоящих расходов
Резервы организации создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с ПВБУ организации могут создавать резервы:
1. на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
2. покрытие расходов по ремонту основных средств;
3. возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством;
4. покрытие затрат по ремонту предметов проката;
5. выплату вознаграждений по итогам работы за год;
6. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7. предстоящие затраты;
8. рекультивацию земель и осуществление иных природоохранительных мероприятий;
9. покрытие иных непредвиденных расходов.
Резервирование предстоящих расходов и виды резервов определяются учетной политикой организации. Резервы можно и не создавать.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
(23 «Вспомогательные производства»,
«Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»)
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере оплаты организацией расходов, на которые использовался тот или иной резерв в бухгалтерском учете, делается проводка: использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счетов 02 «Амортизация основных средств»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Если резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов, сумму превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражают по дебету счета 97 и кредиту счета 96.
В конце года после инвентаризации резерва организация должна доначислить этот резерв, списав с него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете делают проводки: доначислен резерв для определенных расходов:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
(23 «Вспомогательные производства»,
«Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»)
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;
списаны за счет резерва произведенные расходы -
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Для создания резервов организация должна сделать расчет ежемесячных отчислений на истекший год и остатка резерва на начало следующего года.
Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо определить размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, сумме единого социального налога и сумме взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков отражается следующими бухгалтерскими записями:
отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно из расчета 1/12 годовой суммы) -
Д-т сч. 20 «Основное производство»
(23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»)
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;
отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов -
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.п.
В случае, когда сумма фактически произведенных расходов превышает созданный резерв на оплату отпусков, делают запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Если сумма фактически произведенных расходов меньше суммы резерва и учетная политика организации на следующий год остается без изменений, переходящие остатки резервов не подлежат списанию на финансовые результаты
Если же организация считает нецелесообразным на следующий год начислять резервы, остатки средств резервов на 1 января следующего года за отчетным годом подлежат присоединению к финансовым результатам организации с отражением в бухгалтерском учете за январь:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
По видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются субсчета:
96-1 «Резервы на оплату отпусков»;
96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;
96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
96-4 «Прочие резервы».
3.1 Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен ст. 324.1 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Следовательно, прежде чем сформировать резерв на предстоящую оплату отпусков, налогоплательщику необходимо:
- составить смету, в которой должен быть отражен размер ежемесячных отчислений в резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков.
Таким образом, равномерное признание в составе затрат расходов на предстоящую оплату отпусков возможно только при создании резерва предстоящих отпусков и его закреплении в учетной политике. На основании п. 24 ст. 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам включаются в состав расходов на оплату труда. Это также подтверждается п. 2 ст. 324.1 НК РФ.
На конец налогового периода налогоплательщик должен провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков. Проводить инвентаризацию необходимо вот почему: в течение года организация, создавшая резерв на предстоящую оплату отпусков, включает в состав расходов на оплату труда каждого месяца сумму отчислений в резерв, исчисленную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные (т.н. в течение года организация учитывает в составе расходов на оплату труда предполагаемые затраты на оплату труда).
На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков для определения фактических произведенных расходов на оплату отпусков.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Под неиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммами начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммами фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (Письма УМНС по г. Москве от 27.05.2004 N 26-12/36389, от 02.02.2004 N 26-12/6381).
Порядок определения недоиспользованной суммы резерва приведен также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04.
Пример.
В организации на 31 декабря 2009 г. в расходы на оплату труда была списана сумма резерва на предстоящую оплату отпусков в размере 200 000 руб. Фактические расходы на оплату отпусков в 2009 г. составили 160 000 руб. Один сотрудник организации не пошел в отпуск (28 календарных дней) в 2007 г., а перенес его на 2008 г. Сумма расходов на оплату труда за данное количество дней составила 20 000 руб.
Определим остаток неиспользованного резерва:
(200 000 руб. - 160 000 руб. - 20 000 руб.) = 20 000 руб.
Следовательно, на 31 декабря 2009 г. налогоплательщик должен учесть в составе расходов на оплату труда:
расходы на оплату неиспользованных дней отпуска - 20 000 руб.;
недоиспользованную сумму резерва - 20 000 руб.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик должен по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков, по которым ранее не создавался указанный резерв.
В соответствии с п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка).
Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска на конец года превышает фактический остаток неиспользованного резерва, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
Пример.
По результатам проведенной инвентаризации резерва, созданного ЗАО "Крокус" на 2008 г., было установлено, что фактическая сумма расходов на оплату отпусков составила 600 000 руб., размер резерва на предстоящую оплату отпусков - 500 000 руб. Организацией принято решение сформировать резерв в 2009 г. Следовательно, по состоянию на 31 декабря 2008 г. организация включит в состав налоговых расходов на оплату труда 100 000 руб.
Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:
Дебет 20 "Основное производство" (другие счета затрат)
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"
Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.
В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год отражается в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-03-06/2/193).
3.2 Резерв на ремонт основных средств
Резервирование затрат на ремонт основных средств обеспечивает возможность равномерно признавать данные расходы. Создание резерва - право организации. Если она изъявит такое желание (закрепит его в учетной политике), ей придется обосновать произведенные расчеты по формированию резерва. Кроме того, на конец года необходимо проконтролировать, какая сумма из резерва в течение отчетного года была использована, надо ли корректировать резерв.
Как известно, объекты основных средств требуют ремонта - чаще всего текущего (предупредительного), направленного на поддержание объекта в рабочем состоянии, а иногда и капитального, более трудоемкого и затратного. В рамках текущего ремонта проводят работы по предупреждению износа, по устранению мелких повреждений и неисправностей. При капитальном ремонте могут быть изменены конструктивные и иные характеристики объекта, связанные с его надежностью и безопасностью.
Естественно, что в ходе ремонта возникают затраты, порой достаточно существенные. Это и стоимость материалов, и оплата труда работников, участвовавших в ремонте, и стоимость работ по ремонту, выполненных сторонними организациями. Список можно продолжить. Потребность в проведении ремонта основных средств очевидна, поэтому спорить с тем, что данные расходы экономически обоснованны, никто не будет. Главное - правильно разграничивать расходы на ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств, поскольку они по-разному признаются как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
При этом организации вправе принять (и закрепить в учетной политике) решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Этот механизм формирования расходов, цель которого - равномерное включение указанных затрат в состав расходов, можно использовать и для бухгалтерского учета, и для налогообложения прибыли. Порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств, прописанный в нормативных актах по бухгалтерскому учету, отличается от аналогичного порядка, установленного Налоговым кодексом. Данная статья посвящена порядку формирования и использования резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете.
С целью равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат организации вправе создавать различные резервы, в том числе на ремонт основных средств (п. 72 Положения по ведению бухучета). Более конкретная информация об интересующем нас резерве содержится в п. 69 Методических указаний по бухучету основных средств.
Можно создавать резерв на ремонт не только собственных основных средств, но и арендованных, а также полученных в безвозмездное пользование.
Резерв формируется путем ежемесячного включения в состав затрат на производство (расходов на продажу) суммы отчислений, которая зависит от годовой сметной стоимости ремонта - берется из смет на проведение ремонта (п. 69 Методических указаний по бухучету ОС). Следовательно, при расчете используется формула:
Ежемесячная сумма отчислений =
Для подтверждения правильности расчета нужно запастись документами, которые позволят обосновать необходимость проведения ремонтных работ основных средств (например, дефектными ведомостями).
Унифицированная форма дефектной ведомости не утверждена, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. Причем составление дефектной ведомости возможно в том случае, если в организации имеются соответствующие подразделения, способные оценить поломки и произвести ремонт основных средств (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2007 N 09АП-15404/07-АК). При обращении к сторонней организации документами, обосновывающими проведение ремонта, являются справки о стоимости работ и акты выполненных работ.
Кроме того, для принятия решения о создании резерва понадобятся данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нормативы и данные о сроках проведения ремонта, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете создание резерва признается расходом и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" (Инструкция по применению Плана счетов). Образование резерва отражается по дебету соответствующего счета учета затрат (например, 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 96. По мере возникновения фактических затрат по ремонту основных средств они списываются в дебет счета учета резерва, причем независимо от способа выполнения работ (хозяйственного или с привлечением подрядчика), с кредита счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты (например, 23 "Вспомогательные производства"), или счета учета расчетов (например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Пример.
ООО "Витязь" предусмотрело в учетной политике по бухгалтерскому учету на 2009 г. создание резерва на ремонт основных средств, используемых в основной деятельности. По данным смет, предполагаемая стоимость ремонта составляет 360 000 руб. В июне 2009 г. общество отремонтировало холодильное оборудование с привлечением сторонней организации. Стоимость работ равна 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Витязь" подлежат отражению следующие проводки.
|
Содержание операции |
Д |
К |
Сумма |
|
|
Ежемесячно в течение 2009 г: Отражены затраты в виде отчислений в резерв на ремонт основных средств (360 000 руб. / 12 мес.) |
20 |
96 |
30 000 |
|
|
В июне 2009 г. Стоимость выполненных сторонней организацией работ по ремонту основных средств списана за счет накопленного резерва ((59 000 - 9000) руб.) |
96 |
60 |
50 000 |
|
|
Отражена сумма "входного" НДС |
19 |
60 |
9 000 |
|
|
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету |
68 |
19 |
9 000 |
С целью проверки правильности и обоснованности созданного организацией резерва на ремонт основных средств в конце отчетного года проводится инвентаризация этого резерва в общеустановленном порядке (п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). При этом излишне зарезервированные суммы сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом "красное сторно" по дебету счета учета затрат, куда ранее были отнесены суммы отчислений в резерв, в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В течение 2009 г. у общества возникли фактические затраты по ремонту основных средств в размере 320 000 руб.
Поскольку сумма сформированного резерва (360 000 руб.) больше фактических затрат по ремонту основных средств (320 000 руб.), организация должна сторнировать часть ранее отраженных затрат (40 000 руб.). В бухгалтерском учете в декабре 2009 г. методом "красное сторно" будет сделана проводка:
Дебет 20 Кредит 96 - 40 000 руб.
В Методических указаниях по бухучету основных средств и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрена ситуация, когда остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. Такое возможно, если ремонтные работы по объектам основных средств имеют существенный объем, длительный срок производства и оканчиваются в году, следующем за отчетным. Другими словами, сторнировать не придется, если зарезервированный ремонт, начатый в отчетном году, будет закончен в следующем. Если по окончании этих ремонтных работ окажется, что сумма начисленного резерва превышает фактические расходы, остаток резерва включается в состав прочих доходов.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету (именно там, где содержатся комментарии к резерву на ремонт основных средств) не указано, что делать, если суммы сформированного резерва не хватает на покрытие возникших в течение отчетного года фактических затрат по ремонту основных средств. Считаем, что в этом случае в конце отчетного года необходимо сделать дополнительную запись по включению недостающей суммы в состав соответствующих затрат.
4. Учет резервов по сомнительным долгам
В соответствии с законодательством организации могут создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
Создание резерва сомнительных долгов позволяет организации заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности до ее списания. Проведя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Величина резерва по сомнительным долгам в налоговом периоде определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. НК РФ определена зависимость величины создаваемого резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм. Так, в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам включают всю сумму выявленных задолженностей со сроком возникновения свыше 90 дней и 50% суммы задолженностей со сроком возникновения от 45 до 90 дней.
Под сомнительные задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумму создаваемого резерва не увеличивают. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам, необходимо помнить, что:
· создание резерва должно быть оговорено в учетной политике;
· резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу;
· резерв может быть создан по любой задолженности.
Как было сказано, использовать резерв можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания. При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
начислен резерв сомнительных долгов -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, -
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
учтена за балансом сумма списанной задолженности -
Д-т сч. 007 «Списание убытков в задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если покупатель погашает задолженность, уже списанную с баланса кредитора, в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
отражено поступление денежных средств в погашение задолженности -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
списана с забалансового счета сумма погашенной задолженности -
К-т сч. 007 «Списание убытков в задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Сумму созданного резерва включают в состав прочих расходов равномерно в течение налогового периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако это правило действуют только в отношении организаций, определяющих выручку для целей налогообложения «по начислению».
Если организация создает резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом образованного резерва. Сам же резерв в балансе не отражается.
Согласно ПБУ в случае, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв полностью не использован, бухгалтер, составляя баланс на конец года, должен списать неизрасходованную сумму на прибыль. Выявить неизрасходованные суммы резерва можно во время инвентаризации.
Если покупатель погасил задолженность, на которую был создан резерв, такой резерв необходимо восстановить.
5. Учет резерва под обесценение финансовых вложений
Согласно ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений понимают как устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организация составляет расчет суммы обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Для признания устойчивого снижения стоимости финансовых вложений одновременно должны выполняться следующие условия:
1. на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости (это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент);
2. в течение отчетного года расчетная стоимость только снижалась;
3. отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.
4. В случае если проверка (не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря) на предмет обесценения подтверждает существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью.
Пример.
ОАО «Вымпел» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена -- ПО руб. за облигацию.
В течение III квартала 2007 г. в организацию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям.
Средняя цена по сделкам -- 60 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).
Организация 31 сентября 2007 г. создает резерв, делая в бухгалтерском учете запись:
создан резерв под обесценение вложений в облигации -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» -- (1000 шт. (ПО руб. - 60 руб.)).
Коммерческие организации образуют указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая -- за счет увеличения расходов.
Если очередная проверка на обесценение выявила снижение расчетной стоимости, то необходимо скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:
увеличена сумма резерва -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, сумму резерва следует уменьшить.
В бухгалтерском учете делается проводка:
уменьшена сумма резерва -
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они перестали удовлетворять условиям создания резерва под обесценение вложений, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:
списана сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги -
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В октябре 2007 г. ОАО «Вымпел» продало 300 облигаций. В связи с этим сумма резерва была уменьшена на 15000 руб. (50000 руб. : 1000 шт. 300 шт.).
В бухгалтерском учете делают проводку:
уменьшена сумма резерва под обесценение вложений в облигации -
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» -- 15000 руб.
С ноября 2007 г. эти облигации стали котироваться на фондовой бирже, поэтому резерва под их обесценение больше быть не должно
В бухгалтерском учете организации делают проводку:
списана сумма резерва под обесценение вложений в облигации -
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» -- 35000 руб.(50000 -- 15000).
Заключение
Таким образом, резервы организации представляют собой одновременно механизм формирования в бухгалтерском учете и отчетности объективной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта (в условиях допущения о непрерывности деятельности), отчисления на формирование которых являются расходами, и источник компенсации неблагоприятных последствий рисков финансово-хозяйственной деятельности в целях обеспечения устойчивости финансового состояния коммерческой организации. То есть финансовые резервы являются экономически обоснованным способом ограничить капитализацию прибыли или иное ее распределение; ориентиром, превышение которого грозит организации потерей финансовой устойчивости и сокращением масштабов деятельности.
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому необходимо хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах.
Кроме того, нужно знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы. Экономист в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.
Можно сказать что финансово - хозяйственная деятельность коммерческих организаций в современных условиях сопряжена со значительной неопределенностью знаний об условиях и процессах, протекающих в интересующем нас объекте и внешней среде, что является предпосылкой формирования финансовых резервов - одного из способов реакции на риск, основной целью которых является объективное представление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, по экономической сущности финансовые резервы выполняют роль внутренних обязательств, не всегда имеющих ограничения во времени и размеру, для пополнения капитала организации, покрытия убытка от хозяйственной деятельности или снижения риска банкротства, и тем самым обеспечивают стабильность деятельности организации.
Резервная система служит механизмом стабилизации деятельности организации при влиянии на нее внутренних и внешних факторов и в частности рисков, возникающих при этом. Предсказание убытков -- типичный случай страховых резервов. Например, естественная убыль (нормируемые потери) возникает в процессе хранения или реализации товарно-материальных ценностей. Размер потерь необходимо регулярно резервировать с одновременным включением убыли в состав затрат, а после проведения инвентаризации недостачу списывать за счет сформированного резерва.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации - М.: «Проспект»,1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., - М.: ИНФРА-М,1999.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. - М.: «КноРус»,2000.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н - М.: «Маркетинг»,1999.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 - М.: «ЮНИТИ», 1999.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн - М.: «Проект-Н», 2007
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(ПБУ 1/09);
10. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н - М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.
11. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
12. Журнал «Главбух». Резервы по сомнительным долгам. / Бухгалтерский учет. - 2001. - № 20 - с. 80-82.
13. Т.М. Черненок Учет резервов предстоящих расходов/ Современные бизнес-технологии. - 2001. - №16 - с.9-15.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств, порядок создания и отражения резерва предстоящих расходов. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Учёт затрат на модернизацию основных средств.
курсовая работа [28,9 K], добавлен 24.12.2011Назначение, виды и общие принципы учета оценочных резервов. Общий порядок формирования резервов. Бухгалтерский и налоговый учет резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей.
реферат [35,8 K], добавлен 23.09.2010Правила создания резервов в бухгалтерском учете. Учет резервов организации, различия в формировании в бухгалтерском учете и для целей налогообложения: под снижение стоимости ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
контрольная работа [31,4 K], добавлен 26.06.2013Организационная структура управления организации, основные виды деятельности. Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Учет резервов предстоящих расходов и резервов под условные факты хозяйственной деятельности. Кредиты и займы полученные.
отчет по практике [60,5 K], добавлен 23.09.2014Сущность и классификация резервов; порядок и цели их формирования. Организация учета резервов по предвиденным расходам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и предстоящим расходам.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 07.04.2013Понятие, признаки и виды дебиторской задолженности, отнесение ее к финансовым активам. Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, подотчетных лиц. Учет резервов по сомнительным долгам и расходов будущих периодов.
презентация [85,8 K], добавлен 25.11.2012Виды, экономическая сущность и содержание ресурсов. Формы и виды денег. Особенности учета оценочных резервов и предстоящих расходов предприятия. Виды источников финансирования. Организация учета целевого финансирования на исследуемом предприятии.
курсовая работа [155,7 K], добавлен 12.11.2013Бухгалтерский учёт и анализ основных средств, себестоимости, материальных и трудовых ресурсов предприятия. Экономическая сущность, значение и классификация доходов и расходов по текущей деятельности организации. Выявление резервов увеличения прибыли.
отчет по практике [1013,5 K], добавлен 26.12.2015Роль резервных фондов в деятельности предприятия. Учет формирования и использования резерва предстоящих расходов на примере ОАО "Викон-93". Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резерва по сомнительным долгам и его учет.
курсовая работа [47,6 K], добавлен 20.02.2011Сущность и структура акционерного капитала, его составные части и определение доли участников. Понятие и порядок формирования резервов предстоящих расходов, методика их учета. Характеристика и сферы применения международного стандарта МСФО 18 "Выручка".
контрольная работа [30,2 K], добавлен 03.12.2009Понятие и содержание резервов как будущих возможных расходов, возникающих на основании обязательства, характеризующегося неопределенностью, их состав и элементы. Первоначальное отражение резервов в учете, его направления и значение, раскрытие информации.
контрольная работа [31,9 K], добавлен 07.04.2011Повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков. Экономическая сущность резервов предприятия, виды и значение резервов, методология их налогового учета. Порядок планирования резервов, которые предусмотрены налоговым законодательством.
контрольная работа [27,8 K], добавлен 07.10.2010Экономическая сущность резервов предприятия. Виды и значение резервов предприятия. Методология налогового учета резервов предприятия. Организация и постановка на налоговый учет резервов предприятия. Оптимизация налогообложения при создании резервов.
курсовая работа [59,4 K], добавлен 30.10.2007Теоретическое содержание, понятие, состав, синтетический и аналитический учёт прочих доходов и расходов. Методика отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Методы исследования и рекомендации по совершенствованию учёта.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 13.01.2013Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).
курсовая работа [34,0 K], добавлен 05.06.2002Отнесение премий на затраты. Документальное оформление. Налогообложение. Налог на доходы физических лиц. ЕСН и взносы в ПФР. Бухгалтерский учет. Формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения.
реферат [13,7 K], добавлен 18.09.2006Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств (ОС). Учёт поступления, перемещения и выбытия ОС и их документальное оформление. Учёт амортизации, расходов на модернизацию. Планирование аудиторской проверки и расчёт уровня существенности.
дипломная работа [2,8 M], добавлен 18.05.2014Характеристика положений, регламентирующих арендные отношения: понятие, сущность, виды, формы аренды, нормативное регулирование. Анализ требований к договорам аренды, учёт доходов и расходов по ним. Бухгалтерский учёт арендных обязательств и лизинга.
курсовая работа [43,7 K], добавлен 18.01.2010Сущность, значение, задачи учёта доходов и расходов, нормативно-законодательная база и современные проблемы. Виды платных услуг, порядок расчёта их стоимости при формировании смет доходов и расходов. Учёт доходов и расходов от оказания платных услуг.
дипломная работа [95,9 K], добавлен 27.06.2011Понятие, виды косвенных расходов и методы их распределения. Учёт коммерческих, общепроизводственных и управленческих расходов. Использование методов управленческого учёта в калькулировании себестоимости продукции. Методика анализа косвенных расходов.
курсовая работа [65,8 K], добавлен 28.01.2013
