Организация и проведение аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Влияния взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта на практику аудита расчётов с бюджетом по НДС. Выявление ошибок при проверке объекта налогообложения. Разработка программы аудиторской проверки. Формы рабочей и отчётной документации аудитора.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.01.2013 |
| Размер файла | 588,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
- Содержание
- Введение
- Глава 1. Содержание и процесс аудита расчётов с бюджетом по налогам и сборам
- 1.1 Понятие налогового аудита
- 1.2 Общая схема аудиторской проверки расчётов с бюджетом
- Глава 2. Организация аудиторской проверки расчётов с бюджетом на примере НДС
- 2.1 Нормативно-правовые акты
- 2.2 Задачи аудиторской проверки
- 2.3 Источники информации для получения аудиторских доказательств
- 2.4 Аудиторские процедуры по существу и на соответствие при оценке аудиторского риска
- 2.5 Характерные ошибки, выявляемые в процессе аудита
- 2.6 Рабочая программа аудита
- 2.7 Формы рабочей и отчётной документации аудитора
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложение
Введение
Актуальность темы работы следует из того, что расчеты с бюджетом заслуживают повышенного внимания аудитора. Аудитор должен помочь бухгалтеру предприятия правильно составить расчет по налогам и рекомендовать внести соответствующие изменения в баланс предприятия.
Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами - не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т. д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени вопросы организации и проведения налогового аудита в должной степени не обеспечены методическими разработками и рекомендациями. Именно методическая направленность налогового аудита является залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.
Выбор направления исследования был обусловлен также значительными налоговыми рисками искажения показателей налоговой отчетности, связанными со сложностями ведения налогового и бухгалтерского учета.
Необходимость раскрытия теоретико-методологических основ налогового аудита, большая практическая востребованность рационально построенной и эффективной методики, учитывающей особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях, совмещающих налоговые режимы, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы, цели и задачи исследования.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность аудируемых организаций-налогоплательщиков.
Цель работы состоит в выявлении особенностей аудита расчётов по налогам и сборам. Как будет видно по ходу изложения темы, в связи с одновременным существованием бухгалтерского и налогового учёта аудит расчётов с бюджетом превратился в отрасль специального аудита - налоговый аудит, это понятие широко используется в работе. Поэтому в качестве задач работы можно назвать:
1. Характеристику налогового аудита как отрасли аудита, сложившейся в ходе аудиторской практики.
2. Определение влияния взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта на практику аудита (на примере аудита расчётов по НДС).
3. Разработка программы и плана аудиторской проверки.
Глава 1.Содержание и процесс аудита расчётов с бюджетом по налогам и сборам
1.1 Понятие налогового аудита
Для понимания сущности налогового аудита в широком значении, налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией.
Данное представление основывается на сущностном значении налогового аудита, которое позволяет представить структуру налогового аудита, включающую внешний и внутренний налоговый аудит, осуществляемый как независимыми субъектами (без финансового интереса), так и субъектами с наличием финансового интереса.
Рис.1 Структура налогового аудита
Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита возможна модель структуры налогового аудита, объединяющая воедино внутренний и внешний налоговый аудит (рис. 1).
Предлагаемый подход к пониманию структуры налогового аудита в широком значении позволяет рассматривать налоговый аудит как комплексное явление, связанное по своей сути с четырьмя группами субъектов, имеющих различные целевые направленности, полномочия и характер отношений с аудируемой организацией. Указанные факторы оказывают влияние на заинтересованность субъектов налогового аудита, что в свою очередь, обуславливает мотивацию, определяет поведенческое отношение субъектов и влияет на результативность налогового аудита.
Роль и значение налогового аудита заключается в снижении налоговых рисков деятельности организаций. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость соблюдения налогового законодательства, достоверного исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджет. Таким образом, налоговый аудит является весьма важной аудиторской услугой, с помощью которой осуществляется своевременный контроль соответствия совершаемых операций нормам налогового законодательства. Осуществление налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.
Например, аудит налога на добавленную стоимость актуален и для санаторно-курортных учреждений, в которых помимо деятельности, осуществляемой в рамках бюджетного финансирования, осуществляется коммерческая деятельность. В соответствии со ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
При планировании и определении объема необходимых аудиторских процедур особенно важным является оценка аудиторского риска. При налоговом аудите наибольший интерес представляет собой оценка приемлемого аудиторского риска, так как в научной литературе практически отсутствуют исследования по данному вопросу. Для оценки рисков при осуществлении аудита НДС в организациях, совмещающих налоговые режимы, возможно использовать подход, используемый аудиторами для анализа рисков при проведении «общего» аудита, но с учетом ряда особенностей.
1.2 Общая схема аудиторской проверки расчётов с бюджетом
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
· определение размера объекта налогообложения;
· расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
· составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
С 1 января 1999 года вступила в действие Общая часть Налогового кодекса. Система налогов и сборов, установленная кодексом, представляет собой три группы налогов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.
Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.
Организациями уплачиваются следующие налоги и сборы:
Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль организации; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на добычу полезных ископаемых; федеральные лицензионные сборы и др.; налог на доходы физических лиц (получаемые в тесной связи с деятельностью организации - заработная плата, дивиденды и др.)
Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы: земельный налог; местные лицензионные сборы.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы - система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом. В настоящее время известно три специальных налоговых режима: единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; упрощённая схема налогообложения. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2004 - С.432
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин.
Цель аудита расчетов с бюджетом -- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.
Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т. д.
Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:
· неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
· применение неверной ставки налога;
· неправильное определение налогооблагаемой базы;
· неточный учет пеней и штрафов.
На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут также влиять:
· представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;
· искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
· неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
· проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.
Рассмотрим кратко, как производится детальная проверка расчётов по налогам и сборам. Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета других налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:
· выверку остатков по Главной книге;
· анализ данных по расчетам;
· сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;
· анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).
Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует: привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов; обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения; организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем; организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам; выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом Ширкина Е.И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2004, № 9. С. 25..
При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.
При расчётах с бюджетом, особенно по акцизам, следует обратить внимание на счета предприятия и перечисление их в бюджет по видам акцизов и процентного соотношения этих платежей. Проверка акцизных платежей осуществляется налоговыми службами ежемесячно, поэтому правильное их начисление является первоочередным для уменьшения непроизводственных расходов и штрафных санкций.
Глава 2. Организация аудиторской проверки расчётов с бюджетом на примере НДС
2.1 Нормативно-правовые акты
Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ, то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.
НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.
Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.
В соответствии со ст.164 налоговыми ставками по НДС является 0%, 10%, 18%.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое поступление их.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.
Если сумма НДС в первичных и расчетно-платежных документах не выделена отдельной строкой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.
Если же все же оплата произошла, то выделение предполагаемой суммы НДС по счету расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается.
Таблица 1
Перечень нормативно-правовых актов по сегменту «Аудит расчётов по НДС»
|
Нормативно-правовой акт |
Краткое содержание основных положений |
Примечания |
|
|
Налоговый кодекс Российской Федерации |
Глава 21 НДС определяет понятия: · Налогоплательщики · Объект налогообложения · Место реализации товаров · Место реализации работ (услуг) · Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) · Налоговая база · Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) · Налоговый период · Налоговые ставки · Порядок исчисления налога · Момент определения налоговой базы · Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю · Счет-фактура · Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) · Налоговые вычеты · Порядок применения налоговых вычетов · Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет · Порядок и сроки уплаты налога в бюджет · Порядок возмещения налога · Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
||
|
Таможенный кодекс Российской Федерации |
Определён порядок взимания НДС при внешнеэкономической деятельности |
||
|
Прочие нормативно-правовые акты |
Уточнение и дополнение перечисленных выше нормативных правовых актов по вопросам исчисления и уплаты НДС |
В настоящее время по счетам-фактурам действует только в отношении НДС в связи с упразднением налога с продаж |
К прочим нормативно-правовым актам относятся:
· ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119
· Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447;
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
2.2 Задачи аудиторской проверки
Задачи проверки аудитором расчётов по НДС названы в таблице 2
Таблица 2
Характеристика задач проверки по сегменту «Аудит кассовых операций»
|
Наименование задачи проверки по сегменту |
Содержание проверки |
|
|
Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей |
Аудитор устанавливает, какие ТМЦ и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги (дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами - в зависимости от того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей. |
|
|
Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков |
Проверка операций по зачету взаимных требований базируется на том, что погашение встречных обязательств должно производиться путем составления договора (соглашения) и акта сверки взаимных расчетов, где указываются погашаемые счета - фактуры и суммы НДС. При автоматизированном учете часто программа сама «погашает» встречные поставки, осуществляя запись: дебет 60, кредит 62. Однако это не освобождает организации от обязанности подтверждать данную операцию упомянутыми документами первичного учета. Аналогичным образом проверяются вычеты по товарам, работам, услугам, если они получены по соглашению о предоставлении отступного или новации. При товарообменных операциях вычету подлежат суммы в размере, не превышающем объем реализованных в порядке обмена товаров, работ, услуг. Вычет формируется после свершения факта реализации. При переводе долга (цессия) аудируемая организация может возложить исполнение обязанности по оплате долга на третье лицо по сделке перевода долга. В этом случае вычет по НДС сформируется только после оплаты третьим лицом переведенного долга. |
|
|
Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов |
При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация или что он фактически возвращен покупателю. |
|
|
Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности |
При проведении этой процедуры производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности. Журнал учета полученных счетов - фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам - фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76). Книга покупок. Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных условиях (например, в случае постановки на учет приобретенных внеоборотных активов в том же периоде, в котором произведена их оплата) должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 в Главной книге. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», должна соответствовать сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов - фактур. Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию хранящихся в неподшитом виде счетов - фактур только на момент проверки и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19. На начало и конец периода сальдо по счету 19 можно подтвердить, только сравнив журнал учета с книгой покупок, но это реально лишь при небольшом количестве сделок по приобретению товаров, работ и услуг. |
учёт налоговый аудит
2.3 Источники информации для получения аудиторских доказательств
Перечень источников информации по расчётам с НДС для аудиторской проверки приводится в таблице 3.
Таблица 3
Формы первичной документации по сегменту «Аудит расчётов по НДС»
|
Наименование |
Коды формы |
Унификация |
Нормативный документ |
|
|
Журналы-ордера №№ 6, 11, 16 |
- |
Унифицирован |
- |
|
|
Ведомость № 16 |
- |
Унифицирован |
- |
|
|
Счета-фактуры |
- |
Унифицирован, не утверждена |
- |
|
|
Первичные документы по движению ТМЦ |
- |
Унифицирован |
Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71 а |
|
|
Книга регистрации счетов-фактур, предъявленных к оплате |
- |
Унифицирован, не утверждена |
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». |
|
|
Книга регистрации счетов-фактур, принятых к оплате |
- |
Унифицирован, не утверждена |
||
|
Книга покупок |
- |
Унифицирован, не утверждена |
||
|
Книга продаж |
- |
Унифицирован, не утверждена |
||
|
Декларации по НДС |
- |
Унифицирован |
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 |
Таблица 4
|
Счета бухгалтерского учёта |
Регистры при отражении операций по |
Вид деятельности, где применяется |
||
|
Дебету счёта |
Кредиту счёта |
|||
|
19 |
10 или 10/1 |
6, 11, 16 |
Промышленность, строительство |
|
|
68 |
10 или 10/1 |
6, 11, 16 |
Промышленность, строительство |
|
|
90-3 |
10 или 10/1 |
6, 11, 16 |
Промышленность, строительство |
|
|
76 |
10 или 10/1 |
6, 11, 16 |
Промышленность, строительство |
Таблица 5
Выбор активов в качестве источников информации
|
Сегмент |
Активы, которые могут быть использованы в качестве объекта информации |
|
|
Основные средства |
Инвентарные объекты основных средств |
|
|
Приобретённые материальные ценности |
Первичные документы учёта |
Таблица 6
Выбор системных документов в качестве источников информации
|
Сегмент |
Системные документы, которые могут быть использованы в качестве объекта информации |
|
|
Выполнение работ, оказание услуг |
Договоры, счета-фактуры |
2.4 Аудиторские процедуры по существу и на соответствие при оценке аудиторского риска
Таблица 7
Выбор вида аудиторских процедур
|
Источник информации |
Аудиторские процедуры |
|
|
Активы |
Фактические процедуры (инвентаризация, осмотр, обследование) |
|
|
Первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, системные документы |
Документальные процедуры (просмотр и сравнение документов, пересчёт и др.) |
|
|
Результаты опроса, подтверждения третьих лиц |
Специальные процедуры (опрос, подтверждение) |
Таблица 8
Определение объёма и способа аудиторских процедур
|
Объём и структура генеральной совокупности элементов |
Объём процедуры и способы её применения |
|
|
Объём проверки от 100 до 1000 элементов |
Выборочная содержательная проверка с помощью «серийного отбора» |
Таблица 9
Выбор способа интерпретации результатов
|
Задача проверки |
Выбор процедуры |
|
|
Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей |
На соответствие |
|
|
Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков |
На соответствие |
|
|
Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов |
По существу |
|
|
Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности |
На соответствие |
2.5 Характерные ошибки, выявляемые в процессе аудита
При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Перечень наиболее распространённых ошибок приводится в таблице 10
Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.
Таблица 10
Характерные ошибки
|
1. Сегмент аудита |
2. Характерные ошибки |
|
|
Расчёты по НДС |
1. не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе; 2. ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое; 3. не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 4. не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом; 5. ошибочно начисляется налог по операциям, которые входят в перечень операций не включаемых в объект налогообложения НДС (ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления; передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 6. Наличие неправомерных налоговых вычетов |
Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
Необходимо иметь в виду, что неправомерно применение вычетов в следующих случаях:
· принятия к вычету «входного» НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается, таких случаях НДС должен включается в стоимость данного имущества согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;
· если организация не ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций (противоречит п.4 ст.170 НК РФ);
· если налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет (противоречит ст.161 НК РФ).
· если принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам (противоречит п.7 ст.171 НК РФ);
· если принят к вычету НДС на основании счет-фактуры оформленной с нарушением требований п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;
· если принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу (противоречит п.1 ст.172 НК РФ).
2.6 Рабочая программа аудита
Таблица 11
Процедуры аудита формирования элементов НДС по способам расчетов
|
Планируемые процедуры |
Источники аудиторских доказательств |
||
|
Нормативные документы |
Документы хозяйствующего субъекта |
||
|
Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав |
|||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Нормативная проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экспортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
Пункт 9 ст. 167 НК РФ |
Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров, работ, услуг |
|
|
Обоснование освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев |
Пункт 13 ст. 167 НК РФ |
Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров, работ, услуг |
|
|
Нормативная проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации |
Пункт ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ |
Выписка банка, расчетные документы |
|
|
Нормативная проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ |
Пункты 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ |
Счета-фактуры от продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату налога |
|
|
Нормативная проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предварительных платежей |
Пункты 9, 13, 18, 20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в ред. от 11.05.2006 № 283 (далее - Правила) |
Счета-фактуры, расчетные документы, книга покупок и книга продаж |
|
|
Расчеты с использованием ценных бумаг |
|||
|
Нормативная проверка налоговых вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный) |
Пункт 2 ст. 172 НК РФ |
Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы |
|
|
Проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя |
Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-04-11/221 |
Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы |
|
|
Нормативная проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процента |
Подпункт 3 ст. 162 НК РФ |
Бухгалтерская справка, счета-фактуры |
|
|
Нормативная проверка регистрации счетов-фактур получателем процентов по векселю в книге продаж |
Пункт 19 Правил |
Счета-фактуры, книга продаж |
|
|
Нормативная проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж |
Пункт 21 Правил |
Документы строгой отчетности, книга продаж |
|
|
Натуральная оплата труда |
|||
|
Нормативная проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда |
Пункт 2 ст. 154, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ |
Расчетная ведомость по оплате труда, журнал-ордер по субсчету 90-1 «Выручка» |
|
|
Новация долга, отступное |
|||
|
Нормативная проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном |
Пункт 1 ст. 146 НК РФ |
Договор новации долга, соглашение об отступном |
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы инспектирования, нормативной и арифметической проверки. Для идентификации процедур введем обозначение П-НДС-№, где № - порядковый номер процедуры (табл. 8).
Таблица 12
Процедуры аудита исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности
|
Планируемые процедуры |
Источники аудиторских доказательств |
||
|
Нормативные документы |
Документы хозяйствующего субъекта |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
П-НДС-1, 2, 3. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по различным налоговым ставкам |
Статьи 153, 164, 166 НК РФ |
Налоговые декларации по НДС, бухгалтерская отчетность, журнал-ордер по счету 62, журнал регистрации хозяйственных операций |
|
|
П-НДС-4. Нормативная проверка налоговых ставок |
Статья 164 НК РФ |
Налоговые декларации по НДС |
|
|
П-НДС-5. Обоснование применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС |
Статья 165 НК РФ |
Налоговые декларации по НДС, журнал-ордер по счету 62, лицензии |
|
|
П-НДС-6, 7, 8. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговых вычетов |
Статьи 171, 172 НК РФ |
Налоговые декларации по НДС, учетные регистры по счетам 60, 76, выписки банка, расчетные и кассовые документы, счета-фактуры, журнал их регистрации, книга покупок, товаросопроводительные документы |
|
|
П-НДС-9, 10, 11. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет сумм восстановления НДС |
Пункты 5, 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ |
Регистры учета по счетам 19, 60, 68, 76 |
|
|
П-НДС-12. Нормативная проверка оснований возмещения (зачета) НДС |
Статьи 165, 173, 176 НК РФ |
Переписка с налоговыми органами |
|
|
П-НДС-13, 14, 15. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет суммы НДС к уплате в бюджет |
Статья 173 НК РФ |
Регистры учета по счету 68 |
|
|
П-НДС-16. Нормативная проверка порядка и сроков уплаты НДС, сроков представления налоговых деклараций |
Статья 174 НК РФ |
Налоговые декларации по НДС, выписка банка, расчетные документы |
|
|
П-НДС-17. Нормативная проверка отражения расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета |
Счет 19 |
Регистры учета по счетам 19 и 68, главная книга |
|
|
П-НДС-18, 19, 20, 21. Нормативная проверка, прослеживание, пересчет и формальная проверка правильности заполнения отчетности и учетных регистров |
Статьи 169, 174 НК РФ |
Книга покупок и книга продаж, журналы регистрации счетов-фактур, счета-фактуры, регистры учета по счетам 20 и другим счетам затрат, 19, 60, 62, 68, 76, главная книга, налоговые декларации по НДС и другим налогам, бухгалтерская и статистическая отчетность |
|
|
П-НДС-22, 23, 24, 25. Нормативная, арифметическая проверка, прослеживание и формальная проверка расчетов по НДС и формирования документации налоговыми агентами |
Статьи 161, 162, 163, 164, 171, 174 НК РФ |
Документы по исчислению и уплате НДС |
Для обоснования применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС при выполнении процедуры П-НДС-5 привлекаются не только указанные в ст. 165 НК РФ документы, но и устанавливается соответствие видов деятельности аудируемого лица Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК ВЭД), рассматриваются лицензии организации на осуществление конкретных видов деятельности.
При нормативной проверке налоговых вычетов (П-НДС-6) необходимо установить наличие основных условий их применения:
- использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
- наличие счета-фактуры и его регистрация в журнале учета, книге покупок;
- наличие и правильность оформления документов, подтверждающих приобретение (работ, услуг).
При проверке правильности заполнения регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (П-НДС-19) сопоставляются показатели отчетного и предыдущего периодов; налоговых деклараций по различным налогам; статей бухгалтерской и статистической отчетности; налоговых деклараций и учетных регистров по счетам расчетов с бюджетом по НДС, с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, а также по счетам учета затрат. При выполнении встречной проверки сопоставляются показатели налоговых деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%, по налогу на прибыль, в том числе иностранной организации. При этом сравниваются суммы выручки от продажи, задекларированные в целях исчисления названных налогов. Подобное сравнение возможно при сопоставимости принятых в учетной политике способов признания выручки от продажи. Сравнение показателей учета доходов, затрат и расчетов с бюджетом по НДС в регистрах налогового и бухгалтерского учета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76 дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов и НДС к уплате в бюджет. В целях проверки правильности заполнения налоговых деклараций по НДС выборочно производится пересчет значений зафиксированных в них показателей, реквизитов различных строк и граф (П-НДС-20). Алгоритмы пересчета вытекают из инструкции по заполнению форм налоговой отчетности. С помощью процедуры П-НДС-21 (формальной проверки) устанавливаются полнота заполнения документации, наличие неоговоренных корректировок, необходимых подписей и других обязательных реквизитов.
2.7 Формы рабочей и отчётной документации аудитора
Здесь приводятся выборочно документы по основным процедурам аудита расчётов по НДС.
|
Наименование процедуры |
|
|
Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по строительно-монтажным работам |
|
|
Проверка сумм НДС, заявленных к вычету в случаях возврата товара |
|
|
Проверка обоснованности применения льготы по НДС в части выполнения НИОКР |
|
|
Результаты проверки правильности отражения в декларации операций, не подлежащих налогообложению |
|
|
Проверка правильности ведения раздельного учета сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) |
|
|
Проверка правильности восстановления сумм НДС, ранее включенных в налоговые вычеты |
|
|
Проверка операций, местом реализации которых не является территория РФ |
|
|
Проверка восстановления сумм НДС по ОС (НА) в результате освобождения от НДС |
|
|
Проверка операций, связанных с выплатой дохода нерезиденту в части НДС |
|
|
Проверка правильности применения ставок НДС при реализации товаров |
|
|
Проверка начисления НДС при реализации основных средств, в стоимости которых учитывается НДС |
|
|
Проверка на полноту и своевременность начисления НДС с сумм авансовых платежей |
|
|
Проверка своевременности включения в облагаемую базу по НДС сумм полученной предварительной оплаты на счета комиссионеров |
|
|
Проверка обоснованности восстановления НДС с ранее полученного авансового платежа |
|
|
Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета по налоговым вычетам |
|
|
Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета при реализации |
|
|
Проверка порядка учета сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения (менее 5%) |
|
|
Анализ выполненных работ (оказываемых услуг) на предмет места реализации НДС |
|
|
Проверка на соответствие данных книги продаж с данными бухгалтерского учета и декларациями по НДС в части объема начисления налога |
|
|
Ведение книги выданных счетов-фактур. Ведение книги продаж |
|
|
Проверка правильности заполнения счетов-фактур, отраженных в книге продаж |
|
|
Проверка ведения книги учета полученных счетов-фактур |
|
|
Изучение организации учета уплаченных сумм НДС налогоплательщиками, осуществляющими операции облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения |
|
|
Проверка правильности заполнения счетов-фактур, отраженных в книге покупок |
|
|
Проверка порядка формирования налоговой базы и сумм НДС, предъявленных к вычету при строительстве хозспособом |
Заключение
Основные выводы по работе:
1. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки: неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость; применение неверной ставки налога; неправильное определение налогооблагаемой базы; неточный учет пеней и штрафов.
2. На размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять: представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению; искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам; неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС.
3. Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые подлежат уплате поставщикам за материалы, работы, услуги.
Особое внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом по предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Инфра-М, 2009 - 512 с.
2. Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).
3. Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 г № 190.
4. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 - 336 с.
6. Данилевский Ю.А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.
7. Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2005 - 583 с.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 - 352 с.
9. Ширкина Е.И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2004, № 9, с. 24 - 30.
10. Юрасов А.В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 - 196 с.
Приложение
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам. Порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам. Особенности методики аудита расчетов с бюджетом по различным разновидностям налогов.
курсовая работа [31,8 K], добавлен 11.06.2010Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа [553,5 K], добавлен 17.09.2014Сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС. Планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом.
курсовая работа [63,3 K], добавлен 20.07.2006Анализ динамики и применения налоговых баз для расчётов НДС, налога на прибыль, на имущество организаций и доходы физических лиц на агрофирме "Согратль". Проведение аудиторской проверки операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.
дипломная работа [106,4 K], добавлен 28.01.2013Экономическое и правовое обоснование аудита расчетов по налогам и сборам. Порядок формирования налогооблагаемой базы и ведение синтетического учета операций по налогообложению на примере ООО "Молоко". Оценка системы внутреннего контроля предприятия.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 09.12.2011Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
курсовая работа [190,1 K], добавлен 18.05.2016Нормативное регулирование аудита учёта расчётов по особым налоговым режимам (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Финансово-экономическая характеристика предприятия. Цель проверки, оценка аудиторского риска и планирование аудита. Совершенствование учета расчетов с бюджетом.
дипломная работа [479,6 K], добавлен 14.06.2014Сущность, задачи и значение аудита расчетов с бюджетом. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом, методы проверки. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
курсовая работа [34,7 K], добавлен 11.02.2011Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа [61,3 K], добавлен 01.06.2012Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.
дипломная работа [123,0 K], добавлен 30.09.2011Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.
курсовая работа [307,0 K], добавлен 12.09.2014Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.
курсовая работа [27,9 K], добавлен 06.02.2015Методика проведения аудиторской проверки. Информационное обеспечение аудита, его цели. Аудит расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, бюджетом, дебиторами и кредиторами. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО "Монополит".
курсовая работа [38,6 K], добавлен 22.05.2009Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом по НДС. Проверка учета сумм НДС по сегментам. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО "Эколог".
дипломная работа [76,5 K], добавлен 28.02.2008Цель, сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии. Ознакомительный, основной и заключительный этапы проверки. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
курсовая работа [58,5 K], добавлен 06.07.2009Основные положения и значение программы аудита. Перечень требований к количеству и качеству аудиторских доказательств. Формы и методы аудиторской проверки. Особенности составления документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
реферат [38,9 K], добавлен 30.06.2010Общая характеристика налога на добавленную стоимость. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Анализ документов по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. Судебно-бухгалтерская экспертиза документов.
курсовая работа [11,3 M], добавлен 07.08.2011Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа [211,3 K], добавлен 21.03.2010Организационная и экономическая характеристика предприятия. Разработка путей совершенствования состояния внутреннего контроля и системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Агрофирма Пригородная" Калужской области.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.10.2013
