Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• Глава I. Понятие некоммерческих организаций в российском законодательстве
• Глава II. Порядок составления сметы некоммерческих организаций
• Глава III. Особенности отражения издержек производства в некоммерческих организациях (на примере бюджетных организаций)
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

смета некоммерческий издержки фандрайзинг

Актуальность темы состоит в то, что начавшиеся в России в 90-х годах XX века реформы, имевшие в качестве одной из целей переход к рыночной экономике, дали толчок для мощного развития тех субъектов, основная деятельность которых направлена на извлечение прибыли, однако весьма негативно отразились на судьбе некоммерческих организаций. Лишенные государственной поддержки «в борьбе за выживание» многие религиозные, культурные, благотворительные и иные некоммерческие организации прекратили свою деятельность.

В это же время активизируется процесс становления национального законодательства о некоммерческих организациях. Так, в 1991 году были приняты Основы гражданского законодательства Союза ССР, установившие в статье 18 отдельные критерии разграничения юридических лиц на коммерческие и некоммерческие. Более четкая система отнесения организаций к коммерческим и некоммерческим получила закрепление только в первой части Гражданского кодекса Российской Федерации 1994 года (далее - ГК РФ). При этом основным критерием такого разграничения выступила цель создания организации: для коммерческих - это извлечение прибыли, для некоммерческих - удовлетворение общественно полезных интересов.

Цель работы заключается в анализе порядка составления сметы некоммерческих организаций.

В соответствии с поставленной целью задачи работы следующие:

1. определение правового положения некоммерческих организаций;

2. определение особенностей учёта затрат в некоммерческих (в особенности - в бюджетных) организациях.

3. характеристика процесса составления смет затрат.

Глава I. Понятие некоммерческих организаций в российском законодательстве

В действующем гражданском законодательстве все юридические лица в зависимости от характера деятельности разделяются, прежде всего, на коммерческие и некоммерческие организации. К коммерческим относятся организации, имеющие в качестве основной цели свой деятельности получение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК). Полученную прибыль они в дальнейшем тем или иным способом распределяют между своими участниками (учредителями). Это - хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Ни в каких иных организационно-правовых формах, кроме названных, коммерческие организации создаваться не могут (п. 2 ст. 50 ГК).

Таким образом, законодатель намеренно ограничил перечень постоянных, профессиональных участников оборота. Статус коммерческой организации дает возможность весьма широкого участия в гражданском обороте (в частности, на базе общей, а не специальной правоспособности, которая предоставляется всем таким организациям, за исключением унитарных предприятий), но влечет и предъявление повышенных требований к деятельности соответствующего юридического лица (например, с точки зрения условий имущественной ответственности) Гражданское право. Том I /под ред. Е.А.Суханова - М.: Волтерс Клувер, 2006 - С.124.

К некоммерческим организациям относятся потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), учреждения, фонды и другие, прямо предусмотренные законом виды юридических лиц (например, торгово-промышленные палаты и некоммерческие партнерства). Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего перечня некоммерческих организаций, но предусматривает возможность их появления только в формах, установленных законом (п. 3 ст. 50 ГК). Таким образом, остается, по сути, непоколебленным замкнутый перечень видов юридических лиц. Некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность (т.е. получать прибыль), которая должна, однако, соответствовать двум условиям: служить достижению поставленных перед организацией некоммерческих целей и соответствовать этим целям по своему характеру (например, общественная организация вправе осуществлять приносящую прибыль издательскую деятельность, но не вправе заниматься торгово-посреднической деятельностью). Кроме того, полученную прибыль некоммерческая организация не может распределять между своими участниками (учредителями), а должна направлять на достижение установленных для нее учредителями целей.

В зависимости от прав учредителей (участников) юридического лица на его имущество закон разделяет все юридические лица на три группы. Первую группу составляют юридические лица - собственники, на имущество которых их учредители (участники) имеют лишь обязательственные права требования (утрачивая, следовательно, право собственности на переданное ими юридическому лицу имущество, если, конечно, последнее прямо не передается создаваемой организации только во временное пользование). К ним относится большинство коммерческих организаций (за исключением унитарных предприятий - несобственников), т.е. товарищества, общества и производственные кооперативы, а из числа некоммерческих - потребительские кооперативы (п. 2 ст. 48 ГК) и некоммерческие партнерства.

Во вторую группу включаются юридические лица - несобственники, на имущество которых учредители сохраняют либо право собственности (унитарные предприятия и учреждения), либо иное (ограниченное) вещное право (дочерние унитарные предприятия) (п. 2 ст. 48 ГК). Существование таких юридических лиц не свойственно нормальному имущественному обороту и, как отмечалось, является следствием переходного характера отечественной экономики и основанного на нем правопорядка.

К третьей группе относятся юридические лица - собственники, на имущество которых их учредители (участники) не сохраняют ни обязательственных, ни вещных прав. Это большинство некоммерческих организаций (за исключением потребительских кооперативов, учреждений и некоммерческих партнерств) - общественные и религиозные объединения, фонды, ассоциации (союзы) и др. Гражданское право. Том I /под ред. Е.А.Суханова - М.: Волтерс Клувер, 2006 - С.127

Различие в статусе этих разновидностей юридических лиц проявляется, например, при их ликвидации или выходе из них участника (учредителя). В первом случае он вправе потребовать передачи ему части имущества, причитающейся на его долю (при ликвидации - части соответствующего остатка). Во втором случае собственник получает весь остаток имущества юридического лица при его ликвидации либо остается собственником при его реорганизации. В третьем случае участник (учредитель) юридического лица не получает никаких прав на имущество ни при выходе из организации, ни при ее ликвидации.

Глава II. Порядок составления сметы некоммерческих организаций

Для выполнения целевых программ некоммерческой организации (НКО) следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени (месяц, квартал, год, несколько лет и т. п.). Об этом сказано в п. 1 ст. 3 Закона от 12.01.96 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (действует с последующими изменениями и дополнениями).

Под сметой принято понимать индивидуальный документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации. Смета доходов и расходов заменяет собой баланс некоммерческой организации в том случае, если такая организация функционирует без приобретения прав юридического лица и не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.

Тем не менее, и тем некоммерческим организациям, которые формируют и представляют в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, необходимо составлять смету доходов и расходов.

Формально закон позволяет НКО - налогоплательщикам (ведущим бухгалтерский учет и соответственно имеющим самостоятельный баланс) как иметь, так и не иметь смету, поскольку в п. 1 ст. 3 Закона N 7-ФЗ записано, что некоммерческие организации должны иметь самостоятельный баланс или смету. Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательно не определены. Поэтому некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности.

Утверждение финансового плана (сметы) некоммерческой организации и внесение в него изменений осуществляются высшим органом управления организации (п. 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ).

То есть, например, генеральный директор автономной некоммерческой организации утвердить смету не может, поскольку высшим органом управления этой разновидности НКО является коллегиальный высший орган управления (п. 1 ст. 29 Закона N 7-ФЗ). Подписанная им смета будет считаться недействительной Загарова Н.А. Изменение бюджетной отчётности //Бухгалтерский учёт, 2006, № 5, с.50 - 54.

В случае если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то целесообразно составлять сметы по каждой из них. В этом случае при распределении общих административно-хозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод их учета.

Как правило, НКО распределяют указанные расходы одним из следующих способов:

путем списания всех административно-хозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;

путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Выбранный НКО метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

При необходимости можно корректировать свои сметы, соблюдая при этом необходимые формальности. Согласовывать свои сметы некоммерческая организация может только с жертвователями и грантодателями, а также членами, участниками и учредителями организации.

Ограничивать те или иные расходы некоммерческой организации при согласовании сметы могут лишь уставные документы организации либо жертвователи, грантодатели и учредители (члены, участники).

Единственное ограничение в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации - не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год, - предусмотрено п. 3. ст. 16 Закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». При этом указанный лимит не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

Расходование средств НКО допускается лишь на те цели, на которые они получены, поскольку в противном случае (использование не по целевому назначению) такие средства признаются внереализационными доходами (п. 14 ст. 250 НК РФ) и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 24%.

Необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы; в ситуации, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, их расход производится в течение всего срока реализации программ.

Этот способ формирования сметы принято называть методом непрерывного бюджета.

Кроме того, возможен вариант, когда средств, полученных на конкретную программу, не хватает, тогда часть расходов покрывается в течение следующих лет.

И все-таки во избежание налоговых споров смету желательно составлять таким образом, чтобы на окончание периода, на который она рассчитана, не предполагалось бы неиспользованных остатков целевых средств, поскольку отдельные представители налоговых органов требуют обложить остатки целевых средств налогом на прибыль.

По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует составлять отчет об исполнении сметы, который утверждается тем же органом, что и смета.

Благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», при составлении сметы должны обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 16 указанного Закона если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

· не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

· благотворительные пожертвования в натуральной форме (100 процентов) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.

Иные некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока их использования, также обязательно должны учитывать его (срок) при составлении своих смет. Это объясняется следующим.

Если получатель средств целевого финансирования и/или целевых поступлений нарушил условия, на которых они предоставлялись, в частности срок их использования, налоговые органы, ссылаясь на нормы под п. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ, считают, что такие средства являются внереализационными доходами НКО и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке Колеватова О.А. Учёт различных видов предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях //Бухгалтерский учёт, 2006, № 7, с. 38.

Кстати, данные сметы можно использовать при заполнении Отчета о целевом использовании полученных средств (Форма N 6) и Отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Лист 10 декларации по налогу на прибыль).

Ниже приведена примерная смета доходов и расходов НКО.

Смета доходов и расходов общественного объединения «…» на 2011 год (руб.)

N	Наименование статей	Сумма
	Доходы:
1. 2. 3. 4. 5.	Сумма вступительных взносов Сумма членских взносов Сумма добровольных пожертвований от граждан Сумма добровольных пожертвований от юридических лиц Итого	200 000 150 000 150 000 4 500 000 5 000 000
	Расходы:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.	Целевые по аренде помещения На эксплуатацию помещения По охране помещения Услуги связи Заработная плата сотрудников ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ и ФСС РФ Командировочные Информационные Канцелярские Налог на имущество Транспортный налог Обязательное страхование транспорта На ГСМ На техническое обслуживание автомобилей На текущий ремонт помещения На банковские услуги Рекламные На Интернет Непредвиденные Итого	3 000 000 610 000 100 000 170 000 40 000 300 000 78 600 164 600 80 000 188 800 3000 2000 8000 6000 3000 111 000 5000 20 000 10 000 100 000 5 000 000

Современный экономический анализ (анализ финансово-хозяйственной деятельности) основан на совокупном рассмотрении факторов внешней и внутренней среды. Применительно к НКО можно предложить использовать следующую схему структуры экономического анализа:

Управленческий анализ основывается на данных управленческого учета, который представляет собой относительно обособленную систему бухгалтерского учета. Для того чтобы оценить постановку управленческого учета в некоммерческой организации, следует принимать во внимание основные отличия деятельности НКО. Прежде всего, может быть оценен технико-организационный уровень и другие условия функционирования НКО. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, предназначенные для внутреннего использования руководством организации. Его цель -- обеспечить менеджеров всех уровней той информацией, которая необходима для принятия обоснованных управленческих решений.

Управленческий учет коммерческих организаций основывается на таких понятиях, как анализ структуры и распределения затрат, калькулирование себестоимости продукции, планирование и контроль над затратами, анализ отклонений от нормативных затрат. Далеко не все из перечисленных понятий находят себе место в деятельности некоммерческих организаций, если те не занимаются предпринимательской деятельностью, однако ряд аналогий провести можно, и можно говорить о том, что в настоящее время в деятельности НКО присутствуют элементы управленческого учета. Прежде всего это относится к понятиям анализа структуры и распределения затрат, планированию и контролю над затратами.

В настоящее время нет четкости в применении терминов «расходы» и «затраты», поэтому, возвращаясь к практике работы некоммерческих организаций, можно использовать термин «расходы», так как, во-первых, чаще «затраты» связываются с процессом производства, а некоммерческие организации, в части ведения своей основной деятельности, с производством не связаны; во-вторых, некоммерческим организациям привычно работать с такими понятиями, как «доходная и расходная часть сметы (или бюджета)».

Учет расходов (затрат) необходим при осуществлении деятельности любой организации и является важным инструментом ее регулирования. В коммерческой организации, чтобы получить больше прибыли, можно пойти двумя путями: или интенсивнее работать, что очень сложно, или сократить расходы. Финансирование некоммерческой организации состоит из нескольких видов источников. Укрупненно -- это целевые средства от доноров и прибыль от предпринимательской деятельности. Целевые средства даются НКО на конкретные цели, и гражданская позиция руководства и работников должна заключаться в том, чтобы минимизировать расходы. Это должно учитываться еще на стадии составлении заявки или запроса на привлечение целевых средств для проведения той или иной программы.

Для некоммерческих организаций учет расходов (управленческий учет) связан с такими документами, как смета или бюджет. В западных странах в управленческом учете термин «бюджет» используется в смысле, который близок нашему уже устоявшемуся понятию сметы (смета доходов и расходов)¹. Смета -- документ административно-финансовый. Естественно, бухгалтер, должен знать содержание сметы, но организации следует иметь финансового менеджера (или менеджера проекта), который занимается сметами и контролем над их исполнением Колеватова О.А. Учёт различных видов предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях //Бухгалтерский учёт, 2006, № 7, с. 43.

Для любой организации необходима сознательная координация деятельности людей, входящих в ее состав, для достижения целей организации, т.е. менеджмент. Чтобы обеспечить вышеназванную координацию, необходимо сформулировать цели организации, продумать и довести до сведения работников характер действий, которые каждый из них должен осуществить для достижения целей, обеспечить работников ресурсами и создать условия для успешной работы. Важным инструментом этого процесса является планирование деятельности. Планирование -- это упорядоченный процесс, позволяющий организациям определить, чего они хотят достичь и как это сделать.

Даже в условиях рыночной экономики планирование в некоммерческих организациях носит централизованный административный характер, оно задает организации различные параметры ее деятельности.

Можно выделить три вида планирования, отличающиеся временным периодом и, соответственно, степенью детализации проработки планов.

Первый уровень планирования -- прогнозирование (стратегическое планирование). На втором уровне планирования -- составлении программ -- выбранное стратегическое направление конкретизируется. Для анализа выбираемых программ широко используется метод анализа «выгоды/затраты». В некоммерческих организациях он заключается в сопоставлении предполагаемых результатов, которые не всегда могут быть выражены количественной оценкой, с расходами, необходимыми для реализации этой программы.

Третий уровень -- бюджетное планирование -- самый детализированный уровень планирования. Он представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов (смет) по структурным подразделениям организации (если они есть) или функциональным направлениям ее деятельности. Бюджет является ключевым инструментом и системы управленческого контроля. Его составляют и коммерческие, и некоммерческие организации.

Среди особо значимых функций бюджета можно выделить:

планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

координацию различных видов деятельности и отдельных подразделений.

согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

стимулирование руководителей проектов и программ в достижении целей по своим центрам ответственности;

контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.

Бюджеты в НКО могут быть детализированы. Так, может быть составлен оперативный бюджет (смета) с выделением:

бюджета закупки/использования материалов;

бюджета трудовых затрат;

бюджета административных расходов.

Может быть составлен также финансовый бюджет (смета), где отражаются предполагаемые источники финансирования и направления их использования. Он может состоять из:

бюджета капитальных расходов;

прогноза денежных потоков или бюджета денежных средств;

прогнозного отчета о финансовом положении организации.

Финансовых бюджетов (смет) в некоммерческой организации должно быть столько, сколько программ проектов организация выполняет и сколько источников финансирования имеется в отчетном периоде. Бюджет в некоммерческой организации должен обязательно соответствовать требованиями пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Бюджет организации является единственным документом, который определяет структуру расходов и их суммовую оценку. После выхода 25 главы НК РФ при составлении доходной части бюджета целесообразно руководствоваться терминами, приведенными в статье 251, т.е. использовать те формулировки, которые определяют поступления в некоммерческие организации не признаваемыми доходами в целях налогообложения.

Как правило, расходная часть сметы делится на две части. Основная часть -- это расходы, непосредственно связанные с проектом, вторая, меньшая часть -- это административные расходы. Один и тот же вид расходов может различаться по экономическому смыслу. Наиболее часто к расходной части сметы (бюджета) относятся статьи «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», «Аренда», «Транспортные расходы», «Канцелярские расходы», «Хозяйственные расходы», «Покупка оргтехники и мебели». Остальные статьи расходов зависят от того, чем занимается организация. Расходы по указанным статьям могут попасть в разные разделы сметы. Например, зарплата сотрудника организации, который занимается приемом клиентов, т.е., например, является социальным работником, должна быть отнесена к части финансирования проекта, а зарплата бухгалтера или секретаря -- это, как правило, административные расходы. Расходы можно обобщать, можно разделять, т.е. группировать так, чтобы было удобно контролировать и управлять проектом.

При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

Если в организации реализуется несколько программ, а стало быть, имеется несколько бюджетов, то статьи расходов, свойственные нескольким из них, в том числе административные, могут быть распределены по этим бюджетам исходя из различных принципов, зафиксированных на основании Положения об учетной политике или иных распорядительных документов руководства организации. Например, административные расходы могут поочередно и последовательно относиться сначала на одну программу, затем, после того как полностью будет освоена предусмотренная в смете сумма, -- на другую программу, и т.д. Или административные расходы распределяются пропорционально какому-либо выбранному критерию:

сумме заработной платы сотрудников, непосредственно занятых в реализации проекта;

сумме материальных расходов по проекту, и т.д.

На каждый участок деятельности может быть разработан отдельный бюджет. Например, бюджет транспортных расходов или бюджет поступления медикаментов в рамках благотворительной программы. В отличие от финансового бюджета, с которым обычно работают бухгалтеры, где все учтено в денежных единицах, в таких бюджетах могут быть использованы любые удобные учетные единицы. В деятельности некоммерческих организаций, наряду с денежными измерителями, могут быть использованы человеко-часы или, например, килограммы переданной гуманитарной помощи, если говорить о продуктах, или даже штуки, если говорить о вещах или предметах.

Бюджетное планирование -- это отдельная задача руководства. Вначале должно быть предусмотрено, какие расходы понесет организация в связи с выполнением того или иного проекта или программы, чтобы составить заявку и обеспечить доходную часть. Здесь организации сталкиваются с такой проблемой, которая называется фандрайзинг.

Фандрайзинг -- это процесс привлечения денег (пожертвований) на реализацию проектов и программ, которые наметила осуществить организация. Существуют различные методы фандрайзинга: написание заявок в зарубежные фонды, написание заявок в бюджетные организации Российской Федерации (например, РГНФ -- Российский гуманитарный научный фонд), обращения за финансовой помощью к коммерческим организациям, объявления о сборе пожертвований через СМИ, сбор частных пожертвований «на рабочих местах», организация благотворительных аукционов, ярмарок, лотерей, концертов и вернисажей, благотворительные завтраки, обеды, ужины, организация спортивных мероприятий, сбор ненужных вещей для передачи в благотворительных целях, сбор средств через ящики или кружки для пожертвований.

Отслеживание оперативного исполнения смет -- важный инструмент управления проектом. Часто средства по конкретной статье бюджета расходуются быстрее, чем было запланировано. При налаженном оперативном учете есть возможность заранее предусмотреть возможный перерасход или избежать остатка средств по любой статье. Сигнал должен поступить раньше, чем наступит перерасход. Руководителю важно принимать оперативные решения, когда еще не кончился период выполнения проекта. Этот момент оперативного учета достаточно просто организовать с применением компьютера.

Основное внимание должно быть направлено на анализ отклонений от запланированных показателей сметы, что должно явиться составной частью внутреннего управленческого анализа.

Данные управленческого учета, в общем случае, должны предоставлять руководству три основных вида информации. Для НКО это сводится к двум видам:

данные анализа поведения расходов для целей оперативного планирования и контроля;

данные специального анализа для принятия управленческих решений в конкретных хозяйственных ситуациях.

В рамках управленческого анализа могут быть рассмотрены любые экономические ресурсы НКО. Экономические ресурсы НКО -- это факторы, которые применяются при создании экономических благ и услуг. В некоммерческих организациях основными факторами являются объемы целевого финансирования, труд работников и основные средства организации. Труд работников НКО характеризуется творческим, инновационным содержанием, интеллектуальной направленностью, заинтересованностью в конечных результатах труда. Часто труд в НКО предоставлен на безвозмездной основе -- это труд добровольцев (волонтеров). В некоммерческом секторе сосредоточена значительная доля специалистов, имеющих высшее образование.

В некоммерческой организации руководитель должен передавать полномочия по ведению материального учета кому-либо из сотрудников организации или отвечать за него персонально. Для передачи прав и полномочий другому лицу издается внутренний распорядительный документ -- приказ или распоряжение. В организации обязанности должны быть распределены между работниками. Кроме приказов для этого предназначены должностные инструкции -- обязательные документы в документообороте любой организации, в том числе некоммерческой. Должностные инструкции разрабатывает руководство организации, и их объем может колебаться в широких пределах. Для лучшей организации труда могут создаваться планы работы -- месячные, ежедневные, недельные. Наличие должностных инструкций и планов работы говорит о хорошо налаженной системе внутреннего контроля.

Содержание анализа деятельности некоммерческой организации будет заметно отличаться от принятого, для коммерческих фирм. В книге «Маркетинг некоммерческих субъектов» С.Н. Андреева (М.: Изд-во «Финпресс», 2002 г.) справедливо указано, что в зависимости от уровня развития демократии, институтов гражданского общества, рыночной экономики в том или ином состоянии находится конкуренция в некоммерческой сфере, порождающая проблему «сбыта» результатов деятельности некоммерческих субъектов. Интенсивность такой конкуренции изменяется в пределах от естественно монополистической в области государственной власти и управления до острой в областях политики, медицины и образования. В конкурентной среде только использование концепции маркетинга позволяет субъектам рынка наиболее эффективно решать проблему сбыта их продуктов. Такая концепция необходима не только для коммерческой, но и для некоммерческой сферы деятельности, обладающей весьма существенными особенностями. В частности они выражаются в своеобразии проявления таких категорий и понятий, как некоммерческий продукт, некоммерческий обмен, некоммерческий субъект, социальный эффект деятельности. Те НКО, которые наряду с некоммерческой занимаются и коммерческой деятельностью, рано или поздно сталкиваются с вопросами, в каком соотношении должна осуществляться коммерческая и некоммерческая деятельность НКО, чтобы достигать максимального социального эффекта. Как при этом наиболее рационально расходовать ограниченные ресурсы общества? Для ответа на эти вопросы также можно использовать данные проведенного анализа деятельности организации.

Внутрихозяйственный анализ в качестве источника информации может использовать данные о техническом оснащении организации, об уровне квалификации руководства и служащих, данные исполнительных смет проектов и программ. Результаты внутрихозяйственного анализа должны использоваться для оптимизации управления как организацией в целом, так и отдельными проектами и программами. Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны и могут быть учтены при обосновании бизнес-планов, при контроле за реализацией целевых проектов, в системе маркетинга некоммерческой организации.

Глава III. Особенности отражения издержек производства в некоммерческих организациях (на примере бюджетных организаций)

Средства бюджетного учреждения от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (далее - ОФК) (п. 4 ст. 254 БК РФ).

В целях исполнения Бюджетного кодекса РФ Минфин РФ принял приказ от 21.06.01 № 46н (ред. от 24.12.04) «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».

Основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются:

· генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных ОФК главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям, выданные Федеральным казначейством главным распорядителям средств федерального бюджета;

· разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных ОФК (далее -разрешения), выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями средств и распорядителями средств федерального бюджета получателям средств.

Бюджетные учреждения обязаны составлять сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (ст. 42, 161, 221 БК РФ). Главным распорядителям дано право самостоятельно решать вопрос об утверждении (и переутверждении) смет. Либо главный распорядитель берет на себя обязанность по утверждению смет доходов и расходов по предпринимательской деятельности бюджетополучателей, либо разрешает бюджетополучателям самостоятельно утверждать свои сметы (письмо Минфина РФ от 12.11.01 № 3-01-01/12-333 «О порядке реализации приказа Минфина РФ от 21.06.01 № 46н бюджетными учреждениями»). Учреждения обязаны представлять в ОФК утвержденные сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Средства от предпринимательской деятельности можно подразделить на два вида:

1. Средства от платной деятельности (от оказания услуг в соответствии с профилем предприятия; деятельности обособленных или структурных подразделений, отделов, участков, не связанных напрямую с основной деятельностью; оказания прочих услуг и продаж; хоздоговорных НИР и ОКР). Например, к услугам в соответствии с профилем учреждений можно отнести: для учреждений образования: платные образовательные услуги в соответствии с лицензией; платные образовательные услуги в рамках послевузовского профессионального образования (обучение в аспирантуре, ординатуре, интернатуре); платные образовательные услуги по повышению квалификации и переподготовке кадров; обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин в сфере дошкольного и общего образования; репетиторство и занятия по углубленному изучению предметов; платные образовательные услуги в рамках дополнительных образовательных программ (подготовительные курсы и отделения, тестирование); для учреждений здравоохранения: консультации специалистов, комплексные программы наблюдения; платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями; платная диагностика; дополнительные платные услуги (массаж, лечебная физкультура) и т. д. Загарова Н.А. Учёт расчётов с работниками по оплате труда в бюджетных учреждениях //Бухгалтерский учёт, 2005, № 21, с.39

Отделы, участки, структурные подразделения учреждения (например, учебные мастерские, музеи, дома культуры, базы отдыха, туристические лагеря, дошкольные учреждения, общежития, спортивно-оздоровительные лагеря, издательские отделы, столовые, буфеты, лаборатории) могут также оказывать платные услуги.

В соответствии с уставами многие учреждения могут оказывать услуги с использованием оргтехники (множительно-копировальные работы, сканирование), консультационные и прочие услуги (например, рекламные услуги -- рекламирование спонсоров, а также покупных изделий - литературы, продуктов питания, лекарств), проводить платные выставки, совещания, конференции.

Бюджетные учреждения могут выполнять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по договорам с организациями и предприятиями. В этом случае отношения между заказчиком НИОКР и их исполнителем регулируются гл. 38 ГК РФ.

2. Прочие предпринимательские средства. К ним можно отнести средства от финансово-инвестиционной деятельности, а также прочие доходы, непосредственно не связанные с уставной деятельностью. В учреждение могут поступать средства от реализации не используемых им основных средств и иного имущества, объектов промышленной и интеллектуальной собственности, драгоценных камней и металлов, содержащихся в оборудовании и приборах, подлежащих списанию, макулатуры.

Средства от предпринимательской деятельности зачисляются на лицевые счета по учету внебюджетных средств по коду 000 3 00 00000 00 0000 000 -доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности классификации доходов (приказ Минфина РФ от 10.12.04 № 114н (ред. от 14.09.05) «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»). Средства от вышеперечисленных видов деятельности отражаются соответственно по подгруппам:

«Рыночные продажи товаров и услуг»,

«Доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности».

Для того чтобы средства от предпринимательской деятельности были зачислены на лицевой счет учреждения, последним в начале очередного финансового года должно быть направлено в территориальный ОФК письмо, в котором указана взаимосвязь кодов бюджетной классификации доходов и источников дохода, которые отражаются в разрешении на открытие лицевого счета по учету внебюджетных средств и смете доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

При отражении операций по предпринимательской деятельности восемнадцатый разряд счета бухгалтерского учета принимает значение «2».

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 01 100 «Доходы учреждения» (п. 142 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н; далее -- Инструкция № 70н). При оказании услуг в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»,

К-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Образовательные услуги, как правило, рассчитаны на продолжительный период времени. Их оплата в основном производится регулярными платежами авансом.

С одной стороны, отражение всей суммы договора по кредиту счета 2 401 04 130 очень удобно, поскольку позволяет отслеживать полную величину задолженности на конец каждого отчетного периода, а с другой -- приводит к значительному увеличению валюты баланса -- его «утяжелению».

Возможен вариант, когда доходы будущих периодов не отражаются, но начисляются регулярно (ежеквартально, ежегодно).

С использованием счета 2 401 04 130 отражаются также доходы от НИОКР с поэтапной сдачей результатов работы.

Порядок учета посреднических организаций, которые нередко совершаются бюджетными учреждениями в ходе ведения предпринимательской деятельности, Инструкцией № 70н не определен.

Затраты по услугам, оказываемым бюджетными учреждениями в рамках предпринимательской деятельности, аккумулируются по дебету счета 2 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

В частности, в дебет счета 2 106 04 000 списываются суммы затрат в корреспонденции с кредитом счетов:

2 104 00 000 «Амортизация» -- при списании амортизации на затраты;

2 105 03 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»;

2 105 04 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»;

2 105 05 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» - при передаче материалов в производство;

2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» -- при включении оплаты труда в затраты;

2 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

2 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

2 302 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

2 302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

2 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

2 302 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» -- при начислении затрат на разные виды услуг (услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, услуг по оплате аренды, содержанию имущества, прочих услуг);

2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» -- при начислении ЕСН и взносов в ПФ РФ;

2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» -- при начислении взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве.

Если расходы можно сопоставить с доходами, то затраты списываются на финансовый результат в момент признания соответствующего дохода.

В бюджетных учреждениях могут работать столовые и буфеты, в которых также осуществляется предпринимательская деятельность реализация продуктов питания через ККТ. Продукция, произведенная в столовых, не облагается НДС, а реализуемая в буфетах облагается налогом. Продукция, произведенная в столовой, учитывается по дебету счета 2 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Инструкция № 70н не разъясняет, какой код экономической классификации доходов используется в кодах счетов по учету дебиторской задолженности и доходов при реализации готовой продукции. В этом случае дебиторская задолженность может отражаться по дебету счетов:

2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

2 205 09 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов».

Доходы от реализации готовой продукции, по мнению автора, могут быть отражены по кредиту счетов:

2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»;

2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Формирование себестоимости изготовленной продукции в столовой производится по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». На этот счет относятся стоимость продуктов питания, передаваемых в производство согласно меню-закладке продуктов, заработная плата сотрудников столовой и начисления на оплату труда, затраты на коммунальные услуги, услуги сторонних организаций, используемые при производстве продукции столовой и т. п. По мере готовности блюд они приходуются как готовая продукция в дебет счета 2 105 06 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» в корреспонденции с кредитом счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Реализованная продукция списывается в дебет счета 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» или счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - С.159

В буфетах, как правило, реализуется продукция, не подвергшаяся переработке. В данном случае продукты питания являются товаром. Поэтому стоимость продуктов питания не будет списываться в дебет счета 2 106 04 340. В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 2 105 06 340 «Увеличение стоимости готовой продукции»,

К-т сч. 2 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

отражена передача продуктов питания в буфет для реализации;

Д-т сч. 2 105 06 340 «Увеличение стоимости готовой продукции»,

К-т сч. 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг» отражена наценка на буфетную продукцию.

Затраты, связанные с реализацией в буфетах (на оплату труда и налоги, услуги сторонних организаций, амортизационные отчисления и т. п.) отражаются по дебету счета 2 106 04 340. Затем их можно списать в конце каждого месяца:

Д-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг», К-т сч. 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Поступление выручки в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 2 201 04 510 «Поступления в кассу», К-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Заключение

Основные выводы по работе следующие.

1. НКО распределяют указанные расходы одним из следующих способов:

путем списания всех административно-хозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;

путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Выбранный НКО метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

2. При необходимости можно корректировать свои сметы, соблюдая при этом необходимые формальности. Согласовывать свои сметы некоммерческая организация может только с жертвователями и грантодателями, а также членами, участниками и учредителями организации.

3. Возникновение издержек производства в некоммерческих организациях возможно только в связи с осуществлением этими организациями предпринимательской деятельности.

Согласно гражданскому законодательству, некоммерческим организациям дано право осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. В связи с этим понятие издержек производства применительно к данным организациям условно, более точным бы было понятие «издержек при осуществлении предпринимательской деятельности.

2. Особенности учёта издержек определяются содержанием осуществляемой предпринимательской деятельности. Это может быть:

· оказание услуг, отнесённых к уставной деятельности бюджетных организаций (образовательных, медицинских и других услуг) на платной основе, включая оказание таких услуг структурными подразделениями организаций. В бюджетных учреждениях могут работать столовые и буфеты, в которых также осуществляется предпринимательская деятельность реализация продуктов питания. Учёт издержек по этой деятельности производится с использованием отдельных приёмов учёта в сферах общественного питания и торговли

· прочие виды предпринимательской деятельности (в том числе непосредственно не связанные с уставной деятельностью).

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

2. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

3. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 10 января, 2 февраля, 3 ноября, 30 декабря 2006 г.)

4. Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К. Толстого. М.: Проспект, 2006 - 784 с.

5. Гражданское право. Том I /под ред. Е.А. Суханова - М.: Волтерс Клувер, 2006 - 734 с.

6. Загарова Н.А. Изменение бюджетной отчётности //Бухгалтерский учёт, 2006, № 5, с.50 - 54

7. Загарова Н.А. Отражение в учёте санкционирования расходов бюджетов //Бухгалтерский учёт, 2005, № 4, с.39 - 43

8. Загарова Н.А. Учёт расчётов с работниками по оплате труда в бюджетных учреждениях //Бухгалтерский учёт, 2005, № 21, с.39 - 44

9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - 328 с.

10. Колеватова О.А. Учёт различных видов предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях //Бухгалтерский учёт, 2006, № 7, с. 38 - 43

11. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей / под ред. М.И. Брагинского. М.: Правовая культура, Хозяйство и право, 2001 - 479 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Норма, 2002 - 640 с.

13. Предпринимательское право Российской Федерации /под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Юрист, 2007 - 400 с.

14. Сумской Д.А. Статус юридических лиц. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. - 512 с.

Размещено на Allbest.ru

...