Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

КАФЕДРА ОБЛІКУ І АУДИТУ

Індивідуальна робота

з дисципліни «Управління ризиками аудиторської діяльності»

на тему: «Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві»

Зміст

Вступ

1. Попереднє планування аудиторської перевірки розрахунків з опалти праці

1.1 Загальна характеристика досліджуваного об'єкта

1.2 Ознайомлення з системою внутрішньогосподарського контролю і

оцінка ризику контролю

1.3 Розробка загального плану і програми аудиту розрахунків

з оплати праці

2. Якісне вибіркове дослідження аудиторських процедур для перевірки операцій з обліку розрахунків з оплати праці

2.1 Аудиторські процедури для перевірки розрахунків з оплати праці

2.2 Визначення необхідних атрибутів для перевірки операцій з обліку розрахунків з оплати праці

2.3 Встановлення TDR, ARO, EPDR. Визначення початкового обсягу вибірки

2.4 Формування випадкової вибірки для перевірки розрахунків з оплати праці

2.5 Виконання процедур і розповсюдження результатів на сукупність

2.6 Аналіз відхилень. Вплив отриманих результатів на план аудиту

3. Кількісне вибіркове дослідження для перевірки відображення обліку розрахунків з оплати праці в балансі підприємства

3.1 формулювання мети аудиторського тесту. Визначення

атрибутів і умов відхилень. Визначення сукупності

3.2 Формування випадкової вибірки. Виконання аудиторських процедур. Аналіз відхилень

Висновки

Додаток 1

Список використаних джерел

аудит оплата праця вибірка

Вступ

Заробітна плата для підприємства є одним з елементів витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг), і водночас, є головним чинником забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці, тому на цій ділянці обліку необхідно проводити аудиторську перевірку.

Метою аудиту розрахунків з оплати праці є:

– установлення достовірності інформації, відображеної у фінансовій звітності, обліку та первинних документах з питань дотримання законодавства і порядку розрахунків з оплати праці;

– загальна оцінка діючої системи формування інформації щодо оплати праці, її відповідності визначеній стратегії підприємства і державним цілям побудови соціально орієнтованої ринкової економіки та підвищення продуктивності праці.

Виходячи із визначення мети, завдання аудиту розрахунків з оплати праці наступні:

– оцінка діючої внутрішньої регламентної документації щодо організації системи оплати праці на підприємстві відповідно до норм чинного законодавства та цілей управління трудовими ресурсами підприємства;

– перевірка й оцінка системи внутрішнього контролю за дотриманням трудового, податкового та бухгалтерського законодавства щодо порядку розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам;

– перевірка й оцінка організації та стану обліку особового складу працівників, оперативного обліку робочого часу, синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з оплати праці;

– перевірка повноти й правильності відображення інформації щодо виплат працівникам у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності та нарахувань, пов'язаних з ними;

– оцінка організації й стану розрахунків з оплати праці та своєчасності здійснення виплат працівникам;

– перевірка дотримання податкового законодавства при оподаткуванні доходів фізичних осіб і віднесення витрат на оплату праці та інші виплати працівникам на валові витрати підприємства;

– перевірка дотримання чинного законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами щодо соціального страхування;

– оцінка політики управління витратами на оплату праці та інші виплати працівникам на предмет її ефективності та соціальності;

– розрахунок узагальнених показників ефективності використання трудових ресурсів для можливості виконання подальшого просторового аналізу на галузевому та міжгалузевому рівнях.

1. Попереднє планування аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

1.1 Загальна характеристика досліджуваного об'єкта

Відкрите акціонерне товариство «Херсонгаз» займається газопостачанням та газифікацією населення. Керівництво будь-яким виробничим процесом та процесом надання послуг неможливе без добре налагодженого обліку - і насамперед бухгалтерського. Тому дане товариство має власну систему бухгалтерського обліку, яка охоплює всі засоби й процеси, забезпечує необхідною інформацією всі рівні управління.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99 № 996-ХІV ведення бухгалтерського обліку в ВАТ «Херсонгаз» здійснюється бухгалтерією, очолюваною головним бухгалтером.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, зберігання оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважена посадова особа, що здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Бухгалтерський облік на головному підприємстві і філіях ВАТ«Херсонгаз» здійснюється бухгалтеріями, очолюваними головними бухгалтерами.

У кожній структурній одиниці ВАТ «Херсонгаз» повинні бути розроблені і затверджені посадові інструкції робітників бухгалтерії.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

назва документа;

дата і місяць складання;

назва підприємства;

зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, правильність їх оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і недостовірність відображених в них даних несуть посадові особи, які підписали такі документи.

Для обліку операцій розрахунків між головним підприємством та філіями щодо взаємного відпуску матеріальних цінностей, реалізації продукції, робіт, послуг, обліку витрат на загально управлінську діяльність застосовують рахунок №683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Філіям делегується право ведення податкового обліку, зокрема виписування податкових накладних, ведення реєстру отриманих і виданих накладних. При цьому зведені дані реєстру отриманих і виданих накладних філії щомісячно надають Головному підприємству для занесення підсумкових даних до зазначеного реєстру Головного підприємства.

Філії є платниками акцизного збору, збору до Пенсійного фонду, збору на обов'язкове соціальне страхування, податку з доходів фізичних осіб, плати за спеціальне використання водних ресурсів, митних зборів, державного мита, податку на прибуток. Плата за землю, податок з власників транспортних засобів, комунальний податок нараховує і сплачує Головне підприємство.

Філії ведуть бухгалтерський і податковий облік господарських операцій відповідно до вимог законодавства України. Здають копії первинних документів, які підтверджують валові витрати.

Філії ВАТ «Херсонгаз» ведуть податковий та бухгалтерський облік, складають фінансову звітність і надають її в установленому порядку Головному підприємству.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №20 «Консолідована фінансова звітність», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 р №176 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12 серпня 1999 р за № 553/3846, з метою забезпечення єдиної облікової політики і розкриття інформації з упорядкування консолідованої фінансової звітності розроблено єдиний План рахунків для підприємств системи НАК «Нафтогаз України».

Згідно з новою методологією ведення бухгалтерського обліку, прийнятими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні з 01.01.2000 р., уся діяльність підприємства складається зі звичайної і надзвичайної, при цьому звичайна діяльність підприємства ділиться на операційну, інвестиційну і фінансову.

У свою чергу, операційна діяльність підприємства складається з основної діяльності, пов'язаної з прибутками і витратами від реалізації продукції, та іншої операційної діяльності, пов'язаної з загальногосподарськими прибутками і витратами.

У зв'язку з цим при визначенні нової політики ведення бухгалтерського обліку виникає необхідність передбачити можливість ведення обліку отриманих прибутків і витрат окремо з кожного виду діяльності на відповідних бухгалтерських рахунках для спрощення процесу збору інформації, що використовується у фінансовій звітності.

1.2 Ознайомлення з системою внутрішньогосподарського контролю і оцінка ризику контролю

Так як, аудиторська діяльність в Україні набуває все більшого розвитку, то підприємства замовляють не тільки послуги з проведення обов'язкового аудиту, а й перевірки окремих видів діяльності, типів операцій, стану розрахунків.

Аудит розрахунків з оплати праці поєднує в собі елементи фінансового аудиту та аудиту на відповідність, що пов'язано з прямим впливом трудового й податкового законодавства на формування фінансової інформації про зобов'язання з оплати праці.

Для розробки ефективного аудиторського підходу до перевірки на етапі планування потрібно розробити і документально оформити загальний план та програму аудиту, а також оцінити аудиторський ризик, попередньо зібравши мінімально необхідну інформацію для розуміння й оцінки систем обліку та контролю. При здійсненні аудиту розрахунків з оплати праці особливу увагу слід приділяти оцінці ризику контролю та його складових. Це пов'язано з високою ймовірністю допущення помилок системою бухгалтерського обліку через недостатнє розуміння законодавчих актів, які регулюють трудові відносини, оподаткування доходів працівників і фонд оплати праці (ФОП) та їх неоднозначне тлумачення, порушення документального оформлення операцій, опрацювання значних масивів інформації, що обумовлює арифметичні помилки, ведення одним обліковцем кількох ділянок обліку, що обмежує час на проведення самоконтролю.

Підготовчий етап процесу аудиту передбачає розгляд та оцінку діючої на підприємстві системи трудових відносин, вивчення й оцінку застосовуваних систем оплати праці та стимулювання, попереднє тестування систем контролю й обліку, розробку плану та програми, аналіз діяльності кадрової служби підприємства з метою отримання доказів відповідності й ефективності загальної організації оплати праці, обліку розрахунків з оплати праці.

Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.

Мета тестування внутрішнього контролю:

– установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;

– установити, чи розподілено несумісні обов'язки;

– перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;

– установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати.

Зразок тесту наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 - Фрагмент тесту внутрішнього контролю з аудиту розрахунків з оплати праці

Аудиторська фірма

Об'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ З АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

№	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		так	ні	інф. відсутня
1	2	3	4	5	6
1.	Колективний договір укладений?	+
2.	Штатний розпис затверджений наказом?	+
3.	Положення про оплату праці затверджене?	+
4.	Графік відпусток затверджений?	+
5.	Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом?	+
6.	Положення про стимулювання праці затверджене наказом?	+
7.	У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: – з оплати праці; – із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування; – зі страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; – зі страхування на випадок безробіття; – зі страхування від нещасного випадку на виробництві?	+ + + + +
8.	Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов'язків із: – комплектування особовим складом і звільнення; – ведення обліку персоналу; – обліку погодинної/відрядної роботи; – перевірки нарахування заробітної плати; – функції касира?	+ +
9.	Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: – кадровою службою; – секретарем; – керівником?	+
10.	Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються: – автоматизовано; – вручну?	+
11.	Розрахунок внесків на обов'язкове соціальне страхування здійснюється: – автоматизовано; – вручну?	+
12.	Доступ до комп'ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків?	+
13.	На підприємстві застосовуються системи оплати праці: – погодинна; – відрядна; – акордна?	+ +

Виконав

Перевірив

Ознайомився

Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками: низький; нижчий за середній; середній; вищий за середній; високий.

Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур.

На даному підприємстві внутрішній контроль можна оцінити оцінкою «високий».

1.3 Розробка загального плану і програми аудиту розрахунків з оплати праці

Ефективне проведення всіх процедур в ході аудиту базується на їх ретельному плануванні і підготовці. Тому першим (початковим) етапом аудиторської перевірки є етап планування. Метою планування аудиту є визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, розробка аудиторської програми.

Процес планування аудиту проходить декілька стадій:

1. попереднє планування;

2. підготовка і складання загального плану;

3. підготовка і складання програми.

План аудиту розрахунків з оплат праці наведений в таблиці 2.

Таблиця 2 - План аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

План аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

№	Етапи	Мета і завдання аудиту	Аудиторські процедури	Аудиторські докази
1	2	3	4	5
1.	Підготовчий	Краще розуміння системи трудових відносин підприємства-клієнта. Виявлення незвичних фактів у звітності. Визначення потенційних областей підвищеного ризику. Оцінка ефективності політики планування використання трудових ресурсів та оплати праці	Методи, що припускають застосування загальних знань у сфері бухгалтерського обліку, поряд з достатнім розумінням системи контролю та обліку клієнта, а також специфіки політики управління трудовим потенціалом клієнта, що дасть змогу зробити попередні висновки про повноту і законність розрахунків з оплати праці	Статут підприємства, накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, колективний договір, наказ про облікову політику, дані синтетичного й аналітичного обліку
2.	Основний	Отримання аудиторських доказів, що забезпечують необхідний рівень впевненості в ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахуваннях та витрат на виплати працівникам, на основі яких аудитор зможе дійти висновку про зниження загального аудиторського ризику до прийнятого рівня	Методи порівняння показників клієнта з розрахованими аудитором, відсоткові методи та метод балансової ув'язки: через зіставлення з іншим відомим показником (нормативи чи ставки податків із заробітної плати та на ФОП); зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; перевірка арифметичних підрахунків	Табель обліку робочого часу, графік змінності, посадові інструкції, особові картки, розрахунково-платіжні відомості, накопичувальні картки виробітку і заробітної плати, книги аналітичного обліку видів оплати праці, реєстр депонованої заробітної плати, синтетичні регістри за рахунком 66, журнал 5 і 5А, Головна книга
1	2	3	4	5
3.	Заключний	Підтвердження висновків, сформульованих за результатами аудиторських процедур на попередніх етапах перевірки; визначення показників ефективності використання трудових ресурсів підприємства; складання розділу аудиторського звіту	Логічний аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації; розрахунок найважливіших показників ефективності; систематизація і обґрунтування отриманої на попередніх етапах інформації, аналіз, складання звіту й аудиторського висновку	Робоча документація, складена на попередніх етапах перевірки

Керівник аудиторської фірми

Керівник аудиторської перевірки

З'ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань правильності розрахунків з оплати праці, виконавець аудиту складає робочу програму, яка зображена в таблиці 3.

Виконання запланованих процедур має здійснюватися системно у певній послідовності, що визначається як аудиторський процес та умовно розбивається на складові частини.

На основному етапі аудиту розрахунків з оплати праці здійснюють переважно перевірки по суті, спрямовані на виявлення повноти та точності оцінки зобов'язань за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахувань за перевірений період і правильності віднесення витрат на оплату праці на собівартість, інші витрати підприємства та валові витрати. Як правило, їх проводять вибірковим способом, зважаючи на високу трудомісткість такої перевірки й значні масиви інформації, що перевіряється. У будь-якому разі аудитору треба визначити можливість і доцільність здійснення аудиторської вибірки стосовно кожної конкретної сукупності даних.

Суцільній перевірці можуть бути піддані ті види нарахувань і утримань, сальдо яких склалось як результат нетипових чи ризикованих операцій. Крім того, за деякими підсукупностями даних, кількість їх елементів може бути настільки малою, що застосування аудиторської вибірки буде неправомірним (наприклад, при перевірці нарахування заробітної плати управлінському персоналу, яка сплачується за контрактною системою). Загальну схему методики аудиту розрахунків з оплати праці зображено на рисунку 1.

Таблиця 3

Програма аудиту розрахунків з оплати праці

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

ПРОГРАМА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін перевірки	Примітки
1	2	3	4	5
1.	Перевірка наявності її відповідності чинному законодавству: – колективного договору; – положення про оплату праці; – положення про преміювання; – інших нормативних документів.
2.	Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: – наказів про прийняття, звільнення; – табелів обліку робочого часу; – штатного розпису (при погодинній оплаті); – нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); – договорів цивільно-правового характеру
3.	Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням: - за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року); - синтетичного й аналітичного обліку.
4.	Таксування розрахункових відомостей
5.	При ручному обліку -- перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях
6.	При наявності в штаті пов'язаних осіб -- перевірка відповідності вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
7.	Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни)
8.	При наявності видачі позик -- перевірка договорів і суттєвих умов у них (повороткість і терміни)
1	2	3	4	5
9.	Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат
10.	При відрядній оплаті праці - перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці
11.	При роботі неповний місяць -- перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами
12.	Перевірка правомірності надання додаткових відпусток
13.	Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану Відпустку
14.	Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності
15.	Перевірка правильності утримання за виконавчими листами
16.	Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду. Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві
17.	Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування
18.	Складання переліку виявлених помилок та порушень
19.	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку її у Головній книзі

Склав

Перевірив

Ознайомився

У разі прийняття рішення про здійснення вибіркової перевірки, аудитору треба виважено підійти до визначення обсягу і періоду відібраних документів чи операцій. При перевірці всієї сукупності інформації про виплати працівникам доцільно здійснити її стратифікацію, спрямовану на зменшення обсягу вибірки і ризику вибіркового дослідження, за періодом перевірки і такими напрямами: виплати працівникам-відрядникам; виплати працівникам-погодинникам; виплати за контрактами працюючим, оплачуваним за посадовими окладами; виплати за цивільно-правовими договорами.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Загальна модель аудиту розрахунків з оплати праці [48; с. 30]

Відібравши елементи для проведення вибіркового дослідження, виконують аудиторські процедури для отримання доказів у обсязі, необхідному для формування думки аудитора про достатність та ефективність засобів контролю і про достовірність облікових і звітних даних.

2. Якісне вибіркове дослідження аудиторських процедур для перевірки операцій з обліку розрахунків з оплати праці

2.1 Аудиторські процедури для перевірки розрахунків з оплати праці

Для проведення аудиту необхідно проглянути первинні документи, зведені регістри, головну книгу і баланс.

З первинних документів у вибірку повинні потрапити:

- різні форми облікових листів (обліковий лист праці і виконаних робіт, табель обліку робочого часу).

- розрахунок по заробітній платі при відході у відпустку або звільненні;

- листки непрацездатності.

Узагальнення і угрупування даних по обліку праці на підприємстві «Херсонгаз» в умовах часткової автоматизації виробляється на ЕОМ. Тому тут використовуються тільки:

- табелі обліку робочого часу;

- розрахунково-платіжні відомості;

- платіжні відомості на аванс;

- платіжні відомості на зарплату;

- розрахункові листки на кожного працівника.

У застосуванні якісного вибіркового дослідження до процедур ВАТ «Херсонгаз», статистичне вибіркове дослідження використовується тільки у відношенні до первинного обліку робочого часу робітників і складання табелю обліку робочого часу.

Таблиця 4 - Аудиторські процедури

Процедура	Коментарі
1. Реєстрація працівників підприємства 1.1. Обґрунтувати наявність всіх працівників підприємства 1.2. Прослідкувати наявність відібраних табельних номерів, які повинні збігатись з усіма іншими документами по обліку заробітної праці 2. Облік робочого часу 2.1. Обґрунтувати щоденну реєстрацію явки працівників на роботу, відходу з роботи, всіх випадків спізнень і нез'явлень з вказівкою їх причини, а також годин простою і годин наднормової роботи. 2.2. Проаналізувати правильність заповнення всіх реквізитів табелю.	Це можна зробити, отримавши випадкову вибірку і обґрунтування по всім працівникам. Для цього знадобиться окремий набір випадкових чисел, оскільки вибіркова одиниця відрізняється від одиниці інших тестів. Відхилень не очікується і TDR 2% вважається допустимою при ARO 10%. Об'єм вибірки дорівнює 20. Ці аудиторські процедури являються основними процедурами, які тестуються з використанням якісного вибіркового дослідження.

2.2 Визначення необхідних атрибутів для перевірки операцій з обліку розрахунків з оплати праці

Визначення атрибуту - найвідповідальніша частина якісного вибіркового дослідження. Вирішення питання про те, які атрибути об'єднати, я які залишити як самостійні, являється найбільш важливим аспектом визначення атрибуту. З однієї сторони, якщо всі можливі типи атрибутів неоднакові для кожного контрольного моменту, то більша кількість атрибутів робить цю проблему важко вирішуваною. З іншої сторони, якщо всі процедури об'єднати один або два атрибути, то різні помилки будуть оцінюватися разом.

Таблиця 5 - Визначення атрибутів вибіркового дослідження

Опис атрибуту	EPDR	TDR	ARO	Початковий об'єм вибірки
1.Існування табельного номеру у табелі	0	3	10	76
2.Табельний номер у табелі узгоджується з іншими документами по оплаті праці	1	4	10	96
3. Узгодження відміток у табелі з іншими документами, які посвідчують облік робочого часу	1	4	10	96
4. Перевірка щоденної реєстрації явки працівників	1	4	10	96
5. Відповідність посади вказаної у табелі штатному розкладу	1	4	10	96
6. Точність заповнення всіх реквізитів табелю	1	6	10	64

Отже, аудитор повинен ретельно визначати характеристики (атрибути), які тестуються і умови відхилень завжди, коли проводиться вибіркове дослідження. Якщо раніше не зроблений запис про те, що являється атрибутом, то робітник, який виконує аудиторську перевірку, не буде мати керівництва для виявлення відхилень.

2.3 Встановлення TDR, ARO, EPDR. Визначення початкового обсягу вибірки

Початковий обсяг вибірки для якісного вибіркового дослідження визначається чотирма факторами:

- об'ємом сукупності;

- встановлення допустимої норми відхилення (TDR) - являє собою норму відхилень, яку аудитор допустить в сукупності, бажаючи зменшити оцінений ризик контролю;

- встановлення ризику максимальної довіри до внутрішньогосподарського контролю (ARO) - це ризик, який аудитор хоче прийняти, вважаючи контрольний момент ефективним, коли істинна норма відхилення сукупності більше TDR;

- оцінена норма відхилень сукупності (EPDR) - норма відхилень, яку аудитор очікує виявити з сукупності перед початком тестування.

Отже, для визначення обсягу вибірки спочатку треба визначити ці фактори.

Сукупність представляє собою частину даних, по якій аудитор хоче зробити загальні висновки. Аудитор може визначити сукупність так, що в неї будуть входити всі потрібні дані, але він повинен отримати вибірку за допомогою випадкового відбору із всієї генеральної сукупності. Тому він може роботи висновки тільки про сукупність по якій робиться вибірка.

У ході вибіркового дослідження аудитор повинен визначити одиницю вибіркового дослідження і узгодити її з цілями аудиторських тестів.

Допустима норма відхилень для кожного атрибуту встановлюється на основі рішення аудитора про те, яка норма відхилень доцільна. Так, відсутність табельного номеру у табелі має дуже велике значення. Отже, як показано у таблиці 5, найнижча TDR (3%) вибрана для атрибуту 1.

Ризик максимальної довіри до внутрішньогосподарського контролю дорівнює 10%, оскільки потенціал зменшення оціненого ризику контролю обмежений, навіть якщо протестовані у клієнта контрольні моменти виявилися ефективними.

Норма відхилень сукупності базується на результатах попереднього року і трішки збільшена з-за змін у складі персоналу. Початковий об'єм вибірки для кожного атрибуту визначений по таблиці 6

Таблиця 6 - Визначення об'єму вибірки для якісного вибіркового дослідження

Ризик максимальної довіри 10 %
	Допустима норма відхилень (у %)
	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
0,00	114	76	57	45	38	32	28	25	22	15	11
0,25	194	129	96	77	64	55	48	42	38	25	18
050	194	129	96	77	64	55	48	42	38	25	18
0,75	265	129	96	77	64	55	48	42	38	25	18
1,00	*	176	96	77	64	55	48	42	38	25	18
1,25	*	221	132	77	64	55	48	42	38	25	18
1,50	*	*	132	105	64	55	48	42	38	25	18
1,75	*	*	166	105	88	55	48	42	38	25	18
2,00	*	*	198	132	88	75	48	42	38	25	18
2,25	*	*	*	132	88	75	65	42	38	25	18
2,50	*	*	*	158	110	75	65	58	38	25	18
2,75	*	*	*	209	132	94	65	58	52	25	18
3,00	*	*	*	*	132	94	65	58	52	25	18
3,25	*	*	*	*	153	113	82	58	52	25	18
3,50	*	*	*	*	194	113	82	73	52	25	18
3,75	*	*	*	*	*	131	98	73	52	25	18
4,00	*	*	*	*	*	149	98	73	65	25	18
4,50	*	*	*	*	*	218	130	87	65	34	18
5,00	*	*	*	*	*	*	160	115	78	34	18
5,50	*	*	*	*	*	*	142	125	103	34	18
6,00	*	*	*	*	*	*	*	182	116	45	25
7,00	*	*	*	*	*	*	*	*	199	52	25
7,50	*	*	*	*	*	*	*	*	*	52	25
8,00	*	*	*	*	*	*	*	*	*	60	25
8,50	*	*	*	*	*	*	*	*	*	68	32

Ця інформація поширюється на всі атрибути таблиці 5.

2.4 Формування випадкової вибірки для перевірки розрахунків з оплати праці

Випадковий відбір застосовується у вибірці, в якій забезпечуються рівні шанси для всіх можливих комбінацій елементів сукупності. Аудитор впевнений, що отримає випадкову вибірку, лише тоді, коли він використовує спеціальну формальну методику даної вибірки. Існує три методи випадкового відбору: за допомогою таблиці випадкових чисел, на комп'ютерах і систематична вибірка. Для проведення вибірки представимо таблицю випадкових чисел у таблиці 7.

Таблиця 7 - Таблиця випадкових чисел

РЯДОК	КОЛОНКА
	(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)	(8)
1000	37039	97547	64673	31546	99314	66854	97855	99965
1001	25145	84834	23009	51584	66754	77785	52357	25532
1002	98433	54725	18864	65866	76918	78825	58210	76835
1003	97965	68548	81545	82933	93545	85959	63282	61454
1004	78049	67830	14624	17563	25697	07734	48243	94318
1005	50203	25658	91478	08509	23308	48130	65047	77873
1006	40059	67825	18934	64998	49807	71126	77818	56893
1007	84350	67241	54031	34535	04093	35062	58163	14205
1008	30954	51637	91500	48722	60988	60029	60873	37423
1009	86723	36464	98305	08305	00666	29255	18514	49158
1010	50188	22554	86160	92250	14021	65859	16237	72296
1011	50014	00463	13906	35936	71761	95755	87002	71667
1012	66023	21428	14742	94874	23308	58533	26507	11208
1013	04458	61862	63119	09541	01715	87901	91260	03079
1014	57510	36314	30452	09712	37714	95482	30507	68475
1015	43373	58939	95848	28288	60341	52174	11879	18115
1016	61500	12763	64433	02268	57905	72347	49498	21871
1017	78938	71312	99705	71546	42274	23915	38405	18779
1018	64257	93218	35793	43671	64055	88729	11168	60260
1019	56864	21554	70445	24841	04779	56774	96129	73594
1020	35314	29631	06937	54545	04470	75463	77112	77126
1021	40704	48823	65963	39359	12717	56201	22811	24863
1022	07318	44623	02843	33299	59872	86774	06926	12672
1023	94550	23299	45557	07923	75126	00808	01312	46689
1024	34348	81191	21027	77087	10909	03676	97723	34469
1025	92277	57115	50789	68111	75305	53289	39751	45760
1026	56093	58302	52236	64756	50273	61566	61962	93280
1027	16623	17849	96701	94971	94758	08845	32260	59823
1028	50848	93982	66451	32143	05441	10399	17775	74169
1029	48006	58200	58367	66577	68583	21108	41361	20732
1030	56640	27890	28825	96509	21363	53657	60119	75385

Випадковий відбір у даному прикладі простий, за винятком того, що для різних атрибутів необхідні вибірки різних об'ємів. Дану проблему можна подолати, роблячи випадкову вибірку об'ємом 50 для всіх 6 атрибутів, потім вибірку об'ємом 15 для всіх атрибутів крім 6 і ще 25 для атрибутів 2-5.

2.5 Виконання процедур і розповсюдження результатів на сукупність

Аудиторські процедури, які включені в програму аудиту і узагальнені в листі даних якісного вибіркового дослідження повинні ретельно виконувати для кожної одиниці вибірки. В якості засобу документування тестів і забезпечення інформації для огляду прийнято використовувати спеціальний робочий документ з результатами. Деякі аудитори віддають перевагу включати до робочої документації спеціальний лист, який містить перелік одиниць вибірки; інші віддають перевагу обмежувати документацію з обліку відхилень. У нашому випадку використаємо останній метод.

Після завершення тестування відхилення занесемо в таблицю, щоб визначити їх число у вибірці для кожного атрибуту. Це дасть можливість розрахувати норму відхилень вибірки і визначити розрахункову верхню норму відхилень (CUDR).

Таблиця 8 - Атрибути вибіркового дослідження

Опис атрибуту	EPDR	TDR	ARO	Початковий об'єм вибірки	Реальний об'єм вибірки	Число відхилень	SDR	CUDR
1.Існування табельного номеру у табелі	0	3	10	76	75	0	0	3,0
2.Табельний номер у табелі узгоджується з іншими документами по оплаті праці	1	4	10	96	100	2	2	5,2
3. Узгодження відміток у табелі з іншими документами, які посвідчують облік робочого часу	1	4	10	96	100	0	0	2,3
4. Перевірка щоденної реєстрації явки працівників	1	4	10	96	100	10	10	15,0
5. Відповідність посади вказаної у табелі штатному розкладу	1	4	10	96	100	4	4	7,8
6. Точність заповнення всіх реквізитів табелю	1	6	10	64	65	1	1,5	5,9

2.6 Аналіз відхилень. Вплив отриманих результатів на план аудиту

Аналізуючи таблицю 8, важливо, щоб для кожного атрибуту, у якого CUDR перевищує TDR, були зроблені і документовані деякі висновки, які стосуються наступних дій. Оскільки верхня норма відхилень для атрибутів № 2,4,5 більше TDR, то необхідна додаткова робота: виконати більш детально процедури підтвердження.

Отже, можна зробити висновок, що найбільша перевага якісного вибіркового дослідження для перевірок операцій полягає в отриманні від аудитора формальної основи суджень.

3. Кількісне вибіркове дослідження для перевірки відображення обліку розрахунків з оплати праці в балансі підприємства

3.1 формулювання мети аудиторського тесту. Визначення атрибутів і умов відхилень. Визначення сукупності

Під час аудиту використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розкладі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства). Також існують певні способи перевірки документів. Наприклад, первинні документи, які є основою для нарахування і виплати заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом. Розпочинаючи перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції. Це необхідно для того, щоб аудитор зміг визначити аудиторський ризик (побоювання того, що деякі помилки чи порушення можуть залишитися невиявленими). Для визначення ступеня ризику аудитор проводить загальне дослідження об'єкта з допомогою тесту і за результатами такого тестування аудитор може відмовитись від проведення перевірки або вжити заходів щодо зменшення ризику. Для того щоб отримати загальну картину та відповіді на ці запитання, можна провести тестування внутрішнього контролю й обліку з даного розділу перевірки.

Вірогідність зроблених робітникам нарахувань заробітної плати (премій, матеріальної допомоги, подарунків тощо) перевіряються зазвичай вибірково. Для цього у вибірку включають дані за різними категоріями робітників або звільнених робітників (керівників, спеціалістів, робітників), за основними видами нарахувань, (питома вага, яких, як правило, перевищує 5 % від загальної суми заробітної плати) та різними періодами часу (звичайно за один місяць кожного кварталу). Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди), на основі яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному законодавству та нормативним документам.

Після тестування аудитор розробляє програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення операцій.

Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати можна відобразити так: особові картки, договори, контракти. Документи обліку особового складу, записи на рахунках бухгалтерського обліку, розпорядження, накази про прийняття на роботу, звільнення, відпустки, документи з обліку виробітку та відхилень, звітність по праці.

Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль...