Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Аудит валових витрат підприємства на прикладі ПП "Строймаркет-КН"

Аудит валових витрат підприємства на прикладі ПП "Строймаркет-КН"

Нормативно-правові аспекти, теорія й практика аудиту обліку валових витрат на прикладі ПП "Строймаркет-КН", пропозиції щодо його удосконалення. Аналіз господарської діяльності та організації фінансового обліку. План і програма, методика проведення аудиту.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 30.01.2013
Размер файла 371,6 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

УКООПСПІЛКА

ПОЛТАВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПИЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНО-ДИСТАНЦІЙНОГО НАВЧАННЯ

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни "АУДИТ"

на тему "Аудит валових витрат підприємства на прикладі ПП "Строймаркет-КН"

Роботу виконала студентка

гр. АО - 214 Остапова В.Є.

План

  • Вступ
  • Сутність, завдання та організація аудиту валових витрат підприємства
  • Нормативно-законодавчі, інші внутрішні та зовнішні джерела для отримання доказів при проведенні аудиту валових витрат підприємства
  • Характеристика господарської діяльності та організації фінансового обліку на приватному підприємстві "Стромаркет-КН"
  • План і програма проведення аудиту валових витрат підприємства
  • Методика проведення аудиту валових витрат підприємства
  • Узагальнення матеріалів аудиту та аудиторський висновок
  • Висновки та пропозиції
  • Список використаної літератури

Вступ

Одним із елементів ринкової економіки є система національного фінансово-економічного контролю, яка формується в Україні. Важливе місце у цій системі припадає незалежному аудиту та методиці його проведення.

Курсова робота по темі: "Аудит валових витрат підприємства" - важливий елемент учбового процесу, спрямований на більш глибоке засвоєння студентами спеціальних питань аудиторської діяльності, набуття навичок, узагальнення та самостійного аналізу вивченого матеріалу.

Мета курсової роботи - закріплення навичок самостійної роботи і застосування на практиці теоретичних знань з аудиту для розв'язання практичних задач, а також положень, вимог, нормативних актів, що регулюють аудит, бухгалтерський облік, формування бухгалтерської звітності, оподатковування.

Необхідність організації і методики проведення аудиту обумовлюється потребою користувачів інформації про реальний фінансовий стан суб'єкта господарювання. Об'єктивність аудиторського висновку є обов'язковою умовою і однією з його основних специфічних рис. Ця умова передбачається незалежністю аудиту і диктується потребами користувачів.

Організації і методика проведення аудиторської діяльності базується на основних положеннях діалектичного методу пізнання і законах політичної економії. Економічні процеси, які виникають і здійснюються на підприємствах, представляють собою певне ціле, узагальнене, без відмінностей між окремими частинами та властивостями, визначення реального, якісного та кількісного стану об'єктів, виявлення відхилень від базового або нормативного стану й оцінка цих відхилень за критеріями доцільності та законності. А також виявити не тільки недоліки та упущення, але й допомогти їх виправити.

Витрати підприємства є одним із найважливіших і одним із трудомістких об'єктів обліку, контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Від правильності їх визначення залежить точність розрахунку фінансового результату діяльності підприємства. Отже, тема витрат є актуальною для будь-якого підприємства.

Метою курсової роботи є закріплення теоретичних знань з аудиту для розв'язання практичних задач, використання елементів дослідження, аналізу, уміння опрацьовувати літературні джерела та практичний матеріал приватного підприємства "Строймаркет-КН", проведення аудиту фінансово-господарчої діяльності на підприємстві, виявленням стану економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що знаходяться в сфері аудиторської оцінки.

Завданням даної курсової роботи є вивчення нормативно-правових аспектів та діючої теорії і практики аудиту обліку валових витрат підприємства, узгодження пропозицій про його удосконалення.

При підготовці курсової роботи вивчено економічний стан та порядок проведення аудиторської діяльності приватного підприємства "Строймаркет-КН".

У роботі було використано загальнонаукові прийоми і методи дослідження: спостереження, групування, узагальнення, порівняння та графічного зображення даних, опис.

Предметом дослідження є методика та організація аудиту валових витрат підприємства з урахуванням вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Об'єктом дослідження вибрано чинну систему обліку, контролю та обсягів валових витрат підприємства.

Суб'єктом дослідження виступає будівельне приватне підприємство "Строймаркет-КН".

В якості теоретичної основи при написанні курсової роботи використовувалися підручники та статті українських вчених та праці вчених Дж. Кейнса, Л. Пачолі, Г. Емерсона, П. Німчинова, І. Малишева, К. Арнольда, Ф. Єгерського, а також Закони країни "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність України", Закон України "Про аудиторську діяльність", П (С) БО 1, П (С) БО 2, П (С) БО 9, П (С) БО 16, П (С) БО 18. А в якості практичних матеріалів були використані Статут приватного підприємства "Строймаркет-КН" наказ про облікову політику та річні фінансові звіти.

Сутність, завдання та організація аудиту валових витрат підприємства

Валові витрати відповідно до пункту 3.1 Закону про прибуток є одним з елементів, які зменшують валовий дохід при визначенні оподатковуваного прибутку. Тому підприємство платник податку на прибуток особливо зацікавлене у правильності визначення суми валових витрат.

Під час проведення аудиту необхідно керуватись П (С) БО 16 "Витрати".

Метою аудиту обліку валових витрат діяльності підприємства є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат діяльності, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта. Приклад фінансової та податкової звітностей наведено у Додатках А, Б.

Завданнями аудиту обліку витрат діяльності є:

встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання витрат діяльності;

перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат та калькулювання;

підтвердження обґрунтованості обраного методу калькулювання;

підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується, і закріплений в наказі про облікову політику;

перевірка правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих витрат;

перевірка правильності відображення адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат [5, с.174].

аудит валова витрата облік

Перш ніж розпочати перевірку обґрунтованості формування і правильності обліку витрат необхідно оцінити слабкі і сильні сторони внутрішнього контролю процесу виробництва і витрат.

До початку проведення перевірки аудитор зобов'язаний вивчити організаційні та технологічні особливості підприємства, визначити характер, спеціалізацію масштаби і структуру кожного виду діяльності організації клієнта. Приблизну програму вивчення бізнесу клієнта можна розглянути у Додатку В.

У законі про прибуток немає вичерпного переліку затрат, які можна включати до складу валових витрат, але деякі затрати прямо заборонено відносити до валових витрат (п.5.3.) а для інших встановлені додаткові умови. (п.5.4.).

До валових витрат виробництва та обігу (далі - валові витрати) відносять суму будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким підприємством для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються:

Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (товарів, робіт, послуг) і охороною праці.

Суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих (переданих) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, але не більше, ніж 4 % оподаткованого прибутку звітного періоду.

Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування", за винятком податку па прибуток, податку на нерухомість, податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються для виробничого або невиробничого використання, а також податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів.

Суми витрат, не віднесених до складу валових витрат минулих звітних періодів у зв'язку з втратою або знищенням документів, установлених правилами податкового обліку, та підтвердженням такими документами у звітному періоді.

Суми витрат, не врахованих у минулих періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

Суми безнадійної заборгованості у разі, коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності.

Суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів, але не більше 5 % сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року, та суми перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів над вартістю їх продажу. [13, с 255]

Особливої уваги під час аудиту потребує перевірка віднесення до валових витрат підприємства так званих витрат подвійного призначення. Згідно з чинним законодавством, до валових витрат включаються такі витрати подвійного призначення:

Витрати підприємства на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, встановленим КМУ.

Витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем підприємства фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з цим підприємством, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким підприємством.

Витрати на придбання науково-технічної літератури і передплату спеціалізованих періодичних видань та оплату участі у наукових семінарах за основною діяльністю підприємства, що визначена у його статутних документах.

Будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих підприємством, але не вище 10% від сукупної вартості таких товарів.

Витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) підприємством.

Витрати на організацію прийомів, презентацій та свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів з рекламними цілями, але не більше 2 % від прибутку, що підлягає оподаткуванню за звітний період.

Будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, враховуючи плату за реєстрацію підприємства.

Витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з підприємством, або є членами його керівних органів, у межах граничних норм, встановлених КМУ за кожний повний день відрядження, включаючи день приїзду та від'їзду.

Витрати підприємства на утримання та експлуатацію визначених чинним законодавством деяких об'єктів соціальної інфраструктури. [10, с.89]

Будь - які затрати підприємства, що включаються до складу валових витрат, повинні підтверджуватися відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Аудитором складається звіт на наявність та перевірку робочої документації, приклад якого можна розглянути у Додатку Г. У разі відсутності таких документів аудитор фіксує їх у переліку, що підшивається до аудиторського звіту. Документ можна розглянути у Додатку Д. У разі, якщо аудитором виявлені витрати, що не були відображені в обліку, складається відповідний документ, приклад якого можна розглянути у Додатку Ж.

Разом з тим аудитору слід пам'ятати, що чинним законодавством встановлено і перелік статей витрат, які не включаються до складу валових, зокрема:

1. Витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності). Однак ці обмеження не стосуються підприємств, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб; придбання лотерей, участь в азартних іграх; фінансування особистих потреб фізичних осіб.

2. Витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інше поліпшення основних фондів, та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин.

3. Сплата вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов'язань підприємства. - або дата оприбуткування підприємством придбаних товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Для товарообмінних (бартерних) операцій датою збільшення валових витрат вважається дата здійснення заключної (балансуючої) операції.

Аудитор має також перевірити достовірність даних про валові витрати та валовий доход, які містяться в декларації про прибуток підприємства, в додатках до цієї декларації, та їх відповідність даним податкового обліку.

При цьому особливо ретельно підлягає контролю включення до складу валових витрат по даті визначеної відповідно до пункту 14.2 Закону про прибуток.

1. Дата списання коштів або дата оприбуткування (залежно від того, яка подія відбулася раніше). Відносяться до затрат, пов'язаних з придбанням матеріалів, робіт, послуг.

2. Дата заключної операції (у тому числі і при часткових поставках) - при бартерних операціях.

3. Дата затвердження авансового звіту (за наявності підтверджувальних документів) - затрати на відрядження, добові витрати.

4. Останній робочий день звітного періоду - по операціях з валютними цінностями.

5. Дата надходження гривень - з продажу іноземної валюти.

6. Кінець звітного періоду - при коригуванні вартості товарних запасів і матеріальних ресурсів. [20, с.75]

Нормативно-законодавчі, інші внутрішні та зовнішні джерела для отримання доказів при проведенні аудиту валових витрат підприємства

Готуючись до проведення аудиту валових витрат підприємства, аудитору необхідно добре вивчити нормативну базу з цього питання, яка є досить значною за обсягом. Для зручності її можна згрупувати таким чином:

· нормативні документи, що регламентують порядок створення в Україні підприємства, його реєстрації, ліквідації, реорганізації, ведення підприємницької діяльності тощо;

· нормативні документи, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності;

· нормативні документи, які регламентують порядок проведення аудиторської перевірки;

· внутрішні нормативні документи підприємства.

Головними нормативними документами при проведенні аудиторської перевірки власного капіталу є:

· П (С) БО 16 "Витрати";

· Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" [1];

· Порядок подання фінансової звітності від 28.02.2002 р. № 419 [4];

· Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [3];

· Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" [3].

· Закон України "Про аудиторську діяльність" [2].

· Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. №436-IV. [8, с.23]

Щодо аудиту необхідно застосовувати:

· Закон України "Про підприємства в Україні". Стаття 29. Облік і звітність. Річний баланс і звітність підприємств підлягає обов'язковому аудиту, за винятком тих організацій, що повністю утримуються за рахунок бюджету і не займаються підприємницькою діяльністю. Обов'язкова аудиторська перевірка річного балансу і звітності підприємств з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів проводиться один раз на три роки.

· Закон України "Про зовнішньоекономічну діяльність". Стаття 1. Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

· Закон України "Про заставу". Стаття 12. При укладенні договору застави за згодою сторін або на вимогу однієї зі сторін може бути проведена аудиторська перевірка достовірності та повноти балансу та фінансового стану відповідної сторони договору застави.

· Наказ Міністерства статистики України "Про створення Національного центру обліку та аудиту України" [19]

Характеристика господарської діяльності та організації фінансового обліку на приватному підприємстві "Стромаркет-КН"

Приватне підприємство "Строймаркет-КН", розпочало свою діяльність у 2006 році. Воно створювалось як багатопрофільне підприємство, яке повинно займатися будівництвом, торгівлею будівельними матеріалами, діяльністю агентств нерухомості, посередництвом у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною, напівфабрикатами та наданням інших комерційних послуг. Метою даного підприємства є отримання прибутку від будівельної і торгово-посередницької діяльності. Підприємство здійснює свою діяльність на основі самофінансування і господарського розрахунку. В таблиці 3.1 представлена загальна характеристика підприємства

Таблиця 3.1 Загальна характеристика ПП "Строймаркет-КН"

1. Повна назва підприємства

Приватне підприємство

"Строймаркет-КН"

2. Дата реєстрації підприємства

05 грудня 2006 року

3. Номер реєстраційного свідоцтва

№ 417028

4. Вид діяльності (основний)

Будівництво будівель

5. Організаційно-правова форма підприємства, форма власності

Приватне підприємство

6. Банківські реквізити

Р/р 2600787713; МФО 380805

Райффайзен Банк Аваль

7. Поштова і юридична адреса

м. Херсон, вул. Комсомольська 13/10

Приватне підприємство "Строймаркет-КН" виконує великий перелік найменувань будівельних робіт на підставі отриманої ліцензії №387091, виданої 26 грудня 2006 року.

Згідно з наказом "Про облікову політику підприємства "Строймаркет-КН"" ведеться журнально-ордерна форма обліку, встановлений план рахунків із використанням дев'ятого класу обліку витрат. План-рахунків ПП "Строймаркет-КН" наведений у Додатку К

Відповідальними за складання та подання фінансової звітності виступають директор та головний бухгалтер. На підприємстві використовується як допоміжна комп'ютерна програма "1С Бухгалтерія" версія 7.7 Структура підприємства має вигляд п'яти окремих підрозділів: адміністрація, бухгалтерія, технічний відділ, відділ з питань охорони праці, виробничий відділ.

Директор підприємства:

· затверджує Статут підприємства, вносить зміни та доповнення в Статут;

· визначає основні напрями діяльності підприємства;

· призначає і звільняє робітничий персонал;

· затверджує річний звіт і баланс підприємства, а також розподіляє прибутки і визначає порядок їх використання, визначає порядок списання збитків.

· самостійно розв'язує усі питання діяльності підприємства?

· діє без письмових доручень від імені підприємства представляє його інтереси в установленому порядку у вітчизняних та іноземних організаціях, підприємствах і установах;

· укладає договори, видає доручення, відкриває в банках розрахункові, та інші розрахунки, розпоряджається коштами і майном в межах законів України.

Оскільки підприємство займається будівельною діяльністю, то основний документообіг можна поділити на документи по придбанню товарів, послуг та документи по реалізації товарів, послуг. Документи по придбанню товарів та послуг надходять від постачальників до бухгалтера, а від нього накладні, податкові накладні та товарно-транспортні накладні - до головного бухгалтера. [20, с.90]

Що стосується документів по продажу товарів, наданню послуг, то оформлення розхідних документів та актів виконаних робіт є завданням бухгалтера.

Одержання товару від продавців підтверджується накладними та товарно-транспортними накладними, одержання послуг - актами виконаних робіт, розхід (продаж) товарів - розхідними накладними. Оплата постачальникам за товар, транспортним організаціям та іншим підприємствам, а також продаж товарів, послуг покупцям здійснюється на підставі договорів або рахунків, які виконують функцію одноразового договору. Оплата здійснюється головним бухгалтером по комп'ютеру через систему Клієнт-Банк. По цій же системі щодня підприємство одержує файл із рухом коштів, де відображається перелік коштів, що поступили від покупців.

Бухгалтерський облік на ПП "Строймаркет-КН" ведеться за допоміжною бухгалтерською програмою "1С бухгалтерія" версія 7.7 Система охоплює всі стадії бухгалтерського обліку:

На першій стадії оформляються необхідні документи, які є підставою для переміщення грошових засобів або матеріальних цінностей.

На другій стадії операції, здійснені на підставі відповідних документів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

В системі передбачений комплекс спеціальних засобів, які дозволяють:

Вести бухгалтерський облік всіх господарських операцій в хронологічному порядку із відображенням засобів на синтетичних рахунках та рахунках аналітичного обліку.

Вести облік матеріальних запасів

Вести облік розрахунків з дебіторами та кредиторами

На третій стадії готуються внутрішні та зовнішні звітні документи по фактам фінансово-господарської діяльності за певний звітний період

На цій стадії система дозволяє:

Одержувати періодичну звітність по руху коштів у вигляді оборотного балансу, книги обліку господарських операцій, касової книги, відомості розрахунків з дебіторами-кредиторами, головної книги, звітів по аналітичним даним до рахунків.

Одержувати баланс підприємства, додатки до балансу та інші звітні документи для подання до державних органів.

На четвертій, заключній стадії, можна використовувати Систему для одержання додаткової інформації, необхідної для проведення аналізу.

Восьмий клас рахунків на ПП "Строймаркет-КН" не застосовується. Витрати класифіковані згідно П (С) БО.

Внутрішній контроль бухгалтерського обліку здійснюється керівником і головним бухгалтером.

Для того, щоб описати фінансовий стан даного підприємства потрібно описати показники, що відбивають наявність, розміщення, використання фінансових ресурсів. Основною формою при аналізі фінансового стану є баланс.

Підсумок балансу дає орієнтовану оцінку суми засобів, що знаходяться в розпорядженні підприємства. Досліджувати структуру і динаміку фінансового стану підприємства зручно за допомогою порівняльного аналітичного балансу. Фінансовий аналіз дозволяє виявити ступінь збалансованості між рухом матеріальних і фінансових ресурсів, оцінити потоки власного та позикового капіталу в процесі економічного кругообігу, спрямованого на отримання максимального або оптимального прибутку, підвищення фінансової стійкості, оцінити правильність використання грошових коштів для підтримки ефективності структури капіталу, проконтролювати правильність руху фінансових потоків підприємства, дотримання норм і нормативів використання фінансових і матеріальних ресурсів, доцільність здійснення затрат.

Основні показники активів та джерел їх формування наведено у Таблицях 3.2, 3.3

Таблиця 3.2 Основні показники активів ПП "Строймаркет-КН"

Статті активів

Показники

Відхилення, тис. грн.

Відхилення, %

2007

2008

2007-2008

2007-2008

1. Необоротні активи всього

2,4

4,0

+1,6

+15,17

- незавершене будівництво

2,4

4,0

+1,6

+66,67

2. Оборотні активи, всього

5,0

6,0

+1,0

+20

у т. ч.:

дебіторська

заборгованість за розрахунки з бюджетом

0,5

-0,5

- грошові кошти та їх еквіваленти

4,5

6,0

+1,5

+33,33

3. Витрати майбутніх періодів

54,6

55,0

+0,4

+1

Всього активів

62,0

65,0

+3,0

+4,83

Таблиця 3.3 Основні показники джерел формування господарських засобів ПП "Строймаркет-КН"

Статті пасивів

Показники,

тис. грн.

Відхилення, тис. грн.

Відхилення, %

2007

2008

2007-2008

2007-2008

1. Власний капітал всього

35,0

35,9

+0,9

+2,58

у т. ч.:

- статутний капітал

32,0

35,5

+3,5

+10,94

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

+0,3

+0,4

+0,1

+33,33

2. Заб. наст. вит. і платежів

-

-

-

-

3. Довгострокові зобов'язання

-

-

-

-

4. Поточні зобов'язання всього:

2,8

6,0

+3,2

+114,29

у т. ч.:

- кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

1,0

2,0

+1,0

+100,0

- поточна заборгованість за розрахунками

1,8

4,0

+2,2

+122,22

5. Доходи майбутніх періодів

23,9

23,1

-0,8

-3,35

Разом

62,0

65,0

+3,0

+4,83

1. Коефіцієнт автономії

(ВК (I р П) + ЗНВ (I I р П)): ВБ 3.1

2007 р. - 35: 62 = 0,56

2008 р. - 35,9: 65 = 0,55

2. Коефіцієнт маневрування

(СВОК (IрП + IIрП + IIIрП - IрА)): ВК 3.2

2007 р.2,2: 32 = 0,1

2008 р.6: 6 = 1

3. Коефіцієнт забезпечення оборотних активів власним капіталом

(СВОК (IIрА-IVр. П)): ОК (IIрА + I I I р А) 3.3

2007 2,2: 59,6 = 0,04

2008 6: 61 = 0,1

1. Коефіцієнт загальної ліквідності

СОА: ПЗ 3.4

2007 5: 2,8 = 1,79

2008 6: 6 = 1

Згідно даних фінансової звітності ПП "Строймаркет-КН" можна зробити висновок, що валюта балансу у 2008 р. зросла на 3 тисячі гривень, або у відсотковому відношенні на 4,83 % у порівнянні з 2007 роком.

Необоротні активи підприємства також зросли на 1600 тисячі гривень, у відсотковому відношенні це становить 15,17 %.

Оборотні активи підприємства у 2008 році збільшились на 1000 гривень, що на 20 % більше за 2007 р. Це відбулось за рахунок збільшення грошових коштів на 1500 гривень, або на 33,33 % у відсотковому співвідношенні.

Витрати майбутніх періодів збільшились на 400 грн., що на 1% більше, ніж у попередньому році.

Також відбулись зміни у формуванні власного капіталу, що у 2008 році зріс на 900 гривен, що на 2,8 % більше, ніж сума власного капіталу у 2007 році. Це відбулось за рахунок збільшення статутного фонду на 3500 гривень та нерозподіленого прибутку, що у 2008 році був на 100 гривень більшим у порівнянні з прибутком, що був отриманий у 2007 р.

Поточні зобов'язання підприємства у 2008 році збільшилися на 3200 гривень, що спричинено збільшенням поточних зобов'язань підприємства.

Доходи майбутніх періодів навпаки зменшились на 800 гривень, що у відсотковому показнику відхилення складає 3,35.

Коефіцієнт фінансової незалежності підприємства становив у 2007 році 0,56, у 2008 - 0,55. Ці показники трохи вищі критичної межі і говорять про те, що майно підприємства сформовано лише на 55 % за рахунок власного капіталу. Підприємство має збільшувати цей показник.

Коефіцієнт маневрування говорить про долю власного капіталу, що знаходиться в обігу, у 2008 році весь капітал був залучений в обіг, в необоротних активах знаходиться залучений капітал.

Коефіцієнти забезпечення оборотних активів у 2007-2008 роках дуже низькі, це свідчить про те, що мала частка оборотних активів формується за рахунок власних коштів

Коефіцієнт загальної ліквідності зменшився у 2008 році у порівнянні з 2007 роком на 0,79. Це свідчить про неплатоспроможність підприємства. Підприємство не підтримує свою платоспроможність, тому як норма цього показника становить 2-2,5.

Для того, щоб дослідити як змінювалась структура та динаміка фінансових результатів можна розглянути показники 2007-2008 років у Таблиці 3.4

Таблиця 3.4 Структура та динаміка фінансових результатів ПП "Строймаркет-КН"

Статті доходів і витрат

Показники

Відхилення, тис. грн.

Відхилення, %

2007

2008

2007-2008

2007-2008

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

998,9

600,0

-398,9

-39,93

Інші операційні доходи

-

-

-

-

Інші звичайні доходи

-

-

-

-

Надзвичайні доходи

-

-

-

-

Разом чисті доходи

998,9

600,0

-398,9

-39,93

Матеріальні затрати

967,2

571,6

-395,6

-40,9

Витрати на оплату праці

13,7

17,0

+3,3

+24,09

Відрахування на соціальні заходи

7,7

7,0

-0,7

-9,09

Амортизація

-

-

-

-

Інші операційні витрати

-

-

-

-

Собівартість товарів

-

-

-

-

Інші звичайні витрати

10

4,0

-6,0

-60,0

Надзвичайні витрати

-

-

-

-

Податок на прибуток

0,1

0,1

0

-

Разом витрат

998,7

599,7

-399,0

-39,95

Чистий прибуток

0,2

0,3

+0,1

+50

За даними звіту про фінансові результати можна зробити наступні висновки: чистий дохід у 2008 році зменшився на 398,9 тисяч гривень, це більш ніж третина чистого доходу, отриманого підприємством у 2007 році. Підприємство зменшило свої матеріальні затрати у 2008 році на 395,6 тисячі гривень. Затрати на оплату праці навпаки збільшилися на 3,3 тисячі гривень, інші звичайні витрати зменшились на 6 тисяч гривень, тобто інші витрати вдалось зменшити у 2008 році на 60 % у порівнянні з 2007 роком. Разом валові витрати підприємства зменшились на 399 тисяч гривень. Чистий прибуток підприємства у 2008 році зріс на 100 гривень у порівнянні з 2007 роком.

Загалом підприємство можна охарактеризувати як підприємство з нестійким фінансовим станом. Тому як існує можливість відновлення платоспроможності за рахунок поповнення власного капіталу та збільшення власних оборотних засобів. Підприємству не вистачає власних обігових коштів, довгострокових джерел фінансування за рахунок чого знижується його прибутковість.

План і програма проведення аудиту валових витрат підприємства

Найважливішим методологічним принципом аудиту є планування.

Планування - це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. [7, с.10]

Графічно процес планування зображений у Таблиці 4.1

Аудиторові слід розробити і документально оформити загальний план аудиту, визначити в ньому суттєвість помилок, а потім здійснити аудит за цим планом. Загальний план аудиту розробляється настільки детально, що аудитор має можливість завдяки йому підготувати програму аудиту. Під час розроблення загального плану аудитор здійснює аналіз таких питань, які визначені у нормативі № 9 "Планування аудиту". Приклад плану аудиту можна розглянути у Додатку Л.

Розуміння аудитором бізнесу клієнта

Розуміння аудитором обліку і системи внутрішнього контролю

Вивчення ризиків і суттєвості помилок

Види, час і повнота процедур

Координація, керівництво, супроводження і нагляд

Інші питання:

Планування роботи дає можливість приділити належну увагу найважливішим напрямам аудиту і сприяє більш ефективному розподілу роботи серед перевіряючих. Обсяг аудиторської роботи залежить від розмірів економічного суб'єкта, складності аудиту, аудиторського досвіду, знання діяльності клієнта. Визначаючи мету перевірки, аудитору потрібно обговорити з клієнтом характер, обсяг і умови роботи, з'ясувати, чого чекає від нього клієнт, його вимоги. Згодом аудитором складається звіт про виконання графіку перевірки, в якому надається можливість простежити очікувані прогнозовані дати стадій перевірки та порівняти їх з фактичним часом, витраченим на аудиторські етапи. Приклад звіту наведено у Додатку М.

Потім необхідно ознайомитися з обліковою політикою клієнта, визначити, чи відповідає вона стандартам бухгалтерського обліку і звітності, вимогам чинного законодавства, вивчити систему внутрішнього контролю, окремі специфічні напрямки діяльності клієнтів.

Отримання інформації про бізнес клієнта є важливою частиною планування аудиту. Знання бізнесу допомагає аудитору зрозуміти події, операції, практичну діяльність, які впливають на фінансову звітність.

Аудитор розробляє і документально оформлює аудиторську програму. Приклад аудиторської програми наведений у Додатку Н. У цій програмі зазначені види аудиту, зміст і час проведення аудиторських процедур повинні збігатися з загальним планом проведення аудиту.

В аудиторську програму включається перелік об'єктів аудиту за його напрямами, а також визначається час, який необхідно витратити на кожній напрямок. У програмі оцінюється рівень ризику контрою та ризику аудиту, визначається термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур. Координується робота всіх працівників, які беруть участь в аудиті.

Під час розроблення аудиторської програми слід упорядкувати аудиторські процедури, установити методи їх виконання, уточнити і деталізувати масштаб роботи, яку необхідно виконати.

Під час розроблення аудиторської програми необхідно дотримуватися вимог параграфів 9-10 Національного нормативу України № 9

Аудиторські докази - це вся інформація, яку використовує аудитор для формулювання висновків, на яких ґрунтується аудиторська думка; вони охоплюють інформацію, яка міститься в облікових записах, що є основою фінансових звітів та іншої інформації. Не очікується, що аудитори розглядатимуть всю інформацію, яка може існувати. Аудиторські докази, які є накопичувальними за характером, охоплюють аудиторські докази, отримані від аудиторських процедур, виконаних в ході аудиторської перевірки, і можуть містити аудиторські докази, отримані з інших джерел, таких як попередні аудиторські перевірки та процедури контролю якості на фірмі щодо прийняття клієнтів та продовження роботи з ними.

Джерелами даних для аудиту є первинна документація і бухгалтерські записи за рахунками обліку валових витрат: "Виробництво", "загально виробничі витрати", "Адміністративні витрати", "Брак у виробництві", "Готова продукція", "Собівартість реалізації", "Витрати на збут", "Інші витрати операційної діяльності", регістр бухгалтерського обліку, журнал № 5 і відповідні дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції (послуг), картки на замовлення, роздрібні таблиці (з розподілу заробітної плати, відрахувань на соціальні потреби, послуги допоміжних виробництв, розрахунку амортизації основних засобів, зносу МШП), відомості розподілу загально виробничих витрат. Відомості зведеного обліку витрат на виробництво. Облікові регістри, головна книга, бухгалтерська звітність, плани, кошториси, калькуляції. А також матеріали перевірок, проведеними державними податковими інспекціями, матеріали внутрішньогосподарського контролю підприємства, у тому числі за результатами раптових інвентаризацій, письмові та усні заяви робітників підприємства, що можуть стосуватися досліджуваних витрат. [6, с.182]

Таблиця 4.1 Процес планування аудиту

Методика проведення аудиту валових витрат підприємства

Аудиторську перевірку достовірності фінансової звітності та виконання аудиторами (аудиторськими фірмами) супутніх аудиту послуг здійснюють за допомогою методичних прийомів, що є важливими елементами процесу аудиту. [4, с.358]

Існує наступний перелік аудиторських процедур:

· перевірка

· спостереження

· опитування та підтвердження

· підрахунок

· аналітичні процедури

Для повнішого розкриття змісту аудиторського процесу потрібне глибоке розуміння залежності між його елементами. Процедура аудиту складається, з одного боку, із набору методичних прийомів, а з другого - з безпосередньої дії аудитора.

У конкретну аудиторську процедуру можуть входити один, два або більше методичних прийомів, які використовують у певній послідовності.

Підбір процедур у процесі аудиту в кожному конкретному випадку визначається розробленою аудитором методикою, що знаходить своє відображення у програмі перевірки.

На стадії дослідження в умовах підтверджуючого аудиту доцільно виділити такі етапи процесу аудиту:

перевірка господарських операцій і облікових записів;

коригування плану і робочої програми;

перевірка (аналіз) фінансової звітності та збір аудиторських доказів.

Якщо за умов оцінки внутрішнього контролю і аудиторського ризику виявлено, що ризик є низьким, то, можливо, слід обмежитися тестуванням лише контрольних моментів. Тест для оцінок внутрішнього контролю і ризику можна розглянути у Додатках П, Р. Якщо ризик внутрішнього контролю високий, то в цьому випадку аудитору доцільно здійснювати перевірку господарських операцій і облікових записів, тобто перевіряти первинні документи, облікові реєстри.

Аудиторська перевірка витрат на виробництво є одним з трудомістких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матеріалів з їх подальшими змінами, а також особливостей правильного розрахування виробничих витрат в окремих видах господарської діяльності підприємства. [19, с.174]

Особлива увага звертається на правильність віднесення витрат на собівартість продукції та групування їх за елементами - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби. Амортизація основних засобів, інші витрати.

Обґрунтованість складу матеріальних витрат на виробничі потреби і включення їх до собівартості будівельних робіт ПП "Строймаркет-КН", перевіряється зіставлення даних складу про відпуск матеріалів у виробництво з даними цехів та інших підрозділів про надходження їх у виробництво, а також за допомогою аналізу записів за кредитом рахунків "Виробничі запаси" та дебетом відповідних рахунків. Які відображаються у журналі № 5.

Якщо в процесі перевірки встановлено, що в обліковій політиці обґрунтований метод обліку витрат, що відповідає вимогам технологічного процесу, а фактично використання елементів цього методу не здійснюється, аудитор повинен зафіксувати дане відхилення в робочих документах і визначити його вплив на формування собівартості продукції. Якщо описаний в обліковій політиці метод обліку витрат не відповідає особливостям технологічного процесу, то аудитор може порекомендувати клієнту ряд змін, що дозволять організувати виробничий облік відповідно до вимог нормативних документів.

Переходячи безпосередньо до перевірки правильності обліку витрат на виробництво послуг, аудитор звертає увагу на такі питання:

· чи дотримується принцип постійності в обліку витрат, тобто незмінність вибраного з початку року методу обліку витрат на виробництво і методу калькулювання собівартості продукції, способи розподілу непрямих витрат

· чи відповідає обраний метод обліку витрат галузевим і техніко-економічним особливостям організації

· наскільки правильно розмежовуються виробничі витрати за звітними періодами

· чи дотримуються обраного методу і точності оцінки матеріальних ресурсів, що списуються на витрати виробництва послуг

· наскільки обґрунтовано списуються відхилення від облікових цін за матеріалами

· чи правильно нараховується знос основних засобів, нематеріальних активів і МШП

· наскільки обґрунтовані суми витрат, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом, і способи їх розподілу на об'єкти обліку і калькуляції

· яка обґрунтованість списання витрат обігу на собівартість реалізованих товарів

Перевіряючи склад витрат підприємства, необхідно встановити, який спосіб формування собівартості послуг використовується - традиційний для вітчизняного обліку, так званий калькуляційний варіант, чи "директ-костінг" (облік прямих витрат), що застосовується в міжнародній практиці.

Значна частка витрат припадає на оплату комунальних послуг. Вивчаючи первинні документи і ознайомлюючись з організацією на підприємстві обліку витрат теплої води, електричної енергії, аудитор повинне перевірити, чи не включаються до собівартості реалізованої продукції адміністративні витрати та витрати на збут.

Аудитору необхідно також вивчити правильність формування різних резервів майбутніх витрат (на оплату чергових відпусток співробітників, на виплату винагород за підсумками роботи за рік, на ремонт основних засобів та інші). [19, с.180]

Суми витрат майбутніх періодів, що включаються у витрати на виробництво звітного періоду, повинні підтверджуватися кошторисами і первинними документами по обліку цих витрат (накладні, акт приймання виконаних робіт та інші). Аудитор контролює також склад витрат майбутніх періодів і правомірність їхнього віднесення на собівартість (вони повинні бути обумовлені процесом виробництва чи управління підприємством).

Аудитор підтверджує правильність розподілу (списання) витрат відповідно до порядку, закріпленим в обліковій політиці підприємства.

У процесі вивчення витрат підприємства аудитору важливо переконатися, що вони правильно документально оформлені і відбиті на рахунках бухгалтерського обліку. Первинні документи, що підтверджують облік кожного виду витрат, повинні містити всі обов'язкові реквізити, підписи відповідальних осіб. Кореспонденції рахунків повинні відповідати встановленим нормативам.

Увага аудитора повинна зосередитися і на достовірності величини амортизаційних відрахувань за основними засобами і нематеріальними активами. Зокрема, необхідно перевірити, чи немає нарахування зносу основних засобів понад нормативний строк їх експлуатації.

Аудиторській перевірці слід надати уваги на обґрунтованість віднесення на витрати виробництва окремих податків, зборів, платежів.

Для того, щоб обґрунтовано оцінити стан обліку витрат на виробництво доцільно зафіксувати всі виявлені порушення в спеціально розробленій відомості, де мають бути передбачені такі показники:

· зміст операції

· назва документа

· дата складання

· номер документа

· сума

· кореспонденція рахунків

примітка (в ній аудитор записує висновки й обґрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків) [16, с.52]

Узагальнення матеріалів аудиту та аудиторський висновок

Результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському звіті. Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. У зв'язку з тим, що зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин та наслідків перевірки, він складається за довільною формою. Аудиторський звіт включає загальну (вступну), аналітичну і підсумкову частини. У вступній частині вказують місце і дату складання звіту, назву аудиторської організації та її адресу, № і дату видачі Сертифіката та Свідоцтва про включення до Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності, період, за який здійснюється перевірка, склад облікової та звітної документації, посилання на Закон і положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Національні нормативи аудиту, якими керувався аудитор. У Додатках С можна ознайомитись з формами документів, що включаються до аудиторського звіту. В аналітичній частині аудиторського звіту наводять результати перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів та встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку і складання фінансової звітності. Третя, підсумкова частина аудиторського звіту включає висновок за результатами аудиторської перевірки. Складання аудиторського звіту - процес доволі складний. Зміст цього документа залежить від конкретних обставин і результатів дослідження господарських операцій, його форма у зв'язку з цим може бути довільною, він не є офіційним аудиторським документом, а призначений виключно для клієнта і може бути оприлюдненим тільки за його дозволом. Аудиторський звіт за обсягом більш розширений документ, а висновок - стислий і короткий.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності фінансової звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Висновок аудитора може бути безумовно-позитивним, умовно позитивним и негативним. Приклад аудиторського висновку можна розглянути у Додатку Т. Основні елементи аудиторського висновку, види висновків та їх форма наведені у нормативі № 26 "Аудиторський висновок". Цей норматив розроблено на підставі Закону України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. Аудиторський висновок складається за довільною формою, але обов'язково має вміщувати нижчевказані розділи:

заголовок аудиторського висновку;

вступ;

масштаб перевірки;

висновок аудитора про перевірену фінансову діяльність;

дата аудиторського висновку;

адреса аудиторської фірми;

підпис аудиторського висновку.

В аудиторському висновку треба показати масштаб та розкрити зміст проведеної роботи. Цей розділ повинен дати впевненість споживачам аудиторського висновку в тому, що аудит здійснено відповідно до вимог українських нормативів та загальноприйнятої практики або згідно з вимогами загальноприйнятих стандартів аудиту (міжнародних стандартів).

Практика аудитів валових витрат підприємств показує, що типовою помилкою, що зустрічається є включення витрат минулих періодів до звітних. Тому слід знати, що відповідно до П (С) БО № 16 "Витрати", витрати підприємства включаються до собівартості продукції того звітного періоду, якого вони стосуються. Незалежно від часу їх оплати - попередньої чи наступної. [3]

В даному випадку аудитор може надати безумовно-позитивний висновок, так як аудитор отримав від приватного підприємства "Строймаркет-КН" вичерпну інформацію і пояснення, необхідні для проведення аудиту, надана інформація є достовірною для відображення реального стану підприємства. Також слід відмітити, що підприємство складає фінансову документацію згідно з прийнятою системою бухгалтерського обліку, яка відповідає існуючим законодавчим і нормативним вимогам, форма звітності відповідає затвердженій у встановленому порядку і ґрунтується на достовірних облікових даних, які не містять суперечностей.

Висновки та пропозиції

На підставі викладеного вище, можна зробити наступні висновки. Тема аудиту валових витрат є актуальною для будь-якого підприємства, тому як валові витрати є одним з елементів, які зменшують валовий дохід при визначенні оподатковуваного прибутку.

При проведені аудиту валових витрат підприємства аудитор керується Закон України "Про аудиторську діяльність", Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основним завданнями аудиту обліку витрат діяльності є перевірка правильності відображення валових витрат у фінансовій та податковій звітностях.

Суб'єктом дослідження курсової роботи виступало будівельне приватне підприємство "Строймаркет-КН".

Для проведення аудиту валових витрат розроблялися план та програма аудиту, що запроваджувала аудиторські процедури. Аудитор накопичував аудиторські докази та вивчав їх джерела.

На завершальному етапі аудиту валових витрат ПП "Строймаркет-КН" був сформований безумовно-позитивний висновок, так як при складані первинної, зведеної документації і річної фінансової звітності були допущені несуттєві помилки, які не перекручують дійсність і реальність відображеної інформації. Позитивні результати аудиту спричинені добре сформованим внутрішнім контролем на підприємстві.

Список використаної літератури

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996-ІV;

2. Закон України "Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. № 3125-ХІІ;

3. П (С) БО №1, №2, №3, №4, №5, №9;

4. Сопко В.В., Шило В.П., Брабул О.М. та інші Організація і методика проведення аудиту: Підручник. - 2-ге вид., перероб. - К.: Вища шк.: Т-во "Знання”, КОО, 2003. - 637

5. Тімащук О.О., Шило В.П. Основи аудиту: Підручник. - Львів: "Новий світ - 2000”, 2003 - 5004с.

6. Савченко О.О. Методика проведення аудиту фінансової звітності. // Бухгалтерський учт и Аудит. - №3 2004

7. В. Пархоменко Основні аспекти аудиту фінансової звітності. // Фінанси України. - №6 2004

8. В. Пархоменко Складання фінансової звітності. // Бухгалтерський облік та аудит. - №3 2004

9. Бутинець Ф.Ф. Аудит. - Житомир: ПП "Рута", 2005.

10. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. - К.: Знання, 2004.

11. Дерев'янко С.І., Олійник С.О. та ін. Основи аудиту: Навч. Посібник. - К: ЦУЛ, 2008

12. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. Посіб. - К.: Каравела., 2004

13. Пантелєєв В.П. Аудит: Навч. Посібник. - К.: ВД "Професіонал", 2008

14. Пшенична А.Ж. Аудит: Навч. Посібник. - К.: ЦУЛ, 2008

15. Савченко В.Я. Аудит: Навч. Посібник. - К.: КНЕУ, 2005

16. Сєрікова Т.М., Панікарова В.Д. та ін. Облік, аналіз і аудит: Навч. Посібник. - Х.: ВД "ІНЖЕК", 2003

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены